Расходы коллегии адвокатов

1. Как формируется доход членов коллегии адвокатов в целях обложения НДФЛ? В каком составе и в какие налоговые инспекции подается отчетность по НДФЛ (формы 2-НДФЛ, 6-НДФЛ)? 2. Член коллегии адвокатов должен платить алименты по исполнительному листу. Как формируется доход, с которого будут удержаны алименты?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Налоговая база по НДФЛ с доходов адвокатов (облагаемых по ставке 13%) формируется коллегией адвокатов исходя из сумм, внесенных доверителем за юридические услуги, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, включая профессиональный налоговый вычет.
Коллегия адвокатов в качестве налогового агента обязана в общем порядке представлять в налоговый орган по месту своего учета справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ.
2. Порядок определения налоговой базы по НДФЛ для целей уплаты алиментов неприменим. Алименты рассчитываются со всей суммы доходов, полученных от осуществления адвокатской деятельности (поступивших в коллегию адвокатов от доверителей), без уменьшения этих сумм на расходы, в том числе законодательно установленные платежи адвоката.

Обоснование вывода:

Общие правовые аспекты

Правовые основы деятельности адвокатуры, взаимодействия органов самоуправления адвокатов с государственными органами, должностными лицами и гражданами определены Федеральным законом от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Закон N 63-ФЗ).
1. Адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката, физическим и юридическим лицам (доверителям) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию (п. 1 ст. 1 Закона N 63-ФЗ).
Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме (п.п. 1, 2 ст. 25 Закона N 63-ФЗ). Существенными условиями соглашения являются, в частности, условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения (пп.пп. 3 и 4 п. 4 ст. 25 Закона N 63-ФЗ).
При этом в силу п. 2 ст. 1 Закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность не является предпринимательской.
2. Адвокатом является лицо, получившее в установленном Законом N 63-ФЗ порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Адвокат является независимым профессиональным советником по правовым вопросам и не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника (за некоторым исключением), а также занимать государственные должности (п. 1 ст. 2 Закона N 63-ФЗ). Претендент приобретает статус адвоката по решению квалификационной комиссии и становится членом адвокатской палаты со дня принятия присяги адвоката (п. 3 ст. 9, ст. 12, п. 2 ст. 13 Закона N 63-ФЗ).
Обязанности адвоката определены ст. 7 Закона N 63-ФЗ. В частности, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ адвокат обязан ежемесячно отчислять средства в определенном порядке и размерах на общие нужды адвокатской палаты, а также на содержание соответствующего адвокатского образования. Такие расходы, наряду с расходами на страхование профессиональной ответственности и иными, считаются профессиональными расходами адвоката (ст. 19, п. 7 ст. 25 Закона N 63-ФЗ).
Отметим, для адвокатских образований эти средства являются целевым финансированием (пп. 8 п. 2 ст. 251 НК РФ), а не платой за услуги, оказываемые адвокатам (смотрите также письмо Минфина России от 10.11.2014 N 03-03-10/56574).
3. Коллегия адвокатов является одной из форм адвокатских образований, юридическим лицом — некоммерческой организацией (п. 1 ст. 20, п.п. 2, 9 ст. 22 Закона N 63-ФЗ). Пунктом 2 ст. 20 Закона N 63-ФЗ адвокату предоставлено право самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.
На основании п. 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу либо перечислению на расчетный счет коллегии адвокатов в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.
При этом указанные средства являются платой за юридическую помощь, оказанную адвокатами, а не адвокатским образованием (письмо МНС РФ от 28.05.2004 N 33-0-11/[email protected], доведенное до нижестоящих налоговых органов).
В свою очередь, согласно п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов в соответствии с законодательством РФ является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение этих обязанностей коллегия адвокатов несет предусмотренную законодательством РФ ответственность (п. 14 ст. 22 Закона N 63-ФЗ).

1. Налогообложение адвоката

1.1. Формирование налогооблагаемого дохода

Доход от осуществления адвокатской деятельности в общем порядке формирует налоговую базу адвоката по НДФЛ (п. 1 ст. 41, пп.пп. 6, 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). В ст. 217 НК РФ, содержащей перечень необлагаемых налогом доходов, такие выплаты не указаны. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Смотрите также письма Минфина России от 31.10.2016 N 03-04-05/63717, ФНС России от 05.12.2016 N СД-4-3/[email protected]
В состав налогооблагаемых доходов адвокатов включаются как суммы вознаграждений за оказываемую юридическую помощь, так и суммы компенсации расходов, связанных с исполнением поручений доверителей, носящие для адвоката характер экономической выгоды (письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-05/8-271, от 03.09.2012 N 03-04-05/3-1057, УФНС России по г. Москве от 03.03.2009 N 20-20/2/410).
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ. Иными словами, адвокат, являющийся налоговым резидентом РФ, в общем порядке вправе претендовать на получение в том числе, стандартных социальных, имущественных налоговых вычетов.
Как уже рассмотрено выше, адвокат осуществляет профессиональные расходы в том числе на общие нужды адвокатской палаты, на содержание соответствующего адвокатского образования. Кроме того, адвокаты являются плательщиками страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 430, п. 1 ст. 432 НК РФ). Указанные отчисления являются обязательными, законодательно предусмотренными платежами.
В связи с этим в рассматриваемой ситуации особо интересен профессиональный налоговый вычет (ст. 221 НК РФ). Положения п. 1 ст. 221 НК РФ, распространяющиеся на лиц, самостоятельно исчисляющих и уплачивающих НДФЛ (п. 1 ст. 227 НК РФ), к адвокатам, входящим в списочный состав коллегии адвокатов, неприменимы (письмо Минфина России от 14.04.2016 N 03-04-05/21667)*(1).
Исходя из чего Минфином России в письме от 12.10.2010 N 03-04-05/3-613 сделан вывод, что адвокаты, налог с доходов которых исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, не вправе уменьшать доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, полученные от осуществления деятельности в качестве адвоката, на профессиональные налоговые вычеты.
Однако право применять профессиональные налоговые вычеты предоставлено не только налогоплательщикам, указанным в п. 1 ст. 227 НК РФ. Так, на основании п. 2 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Положениями ст. 221 НК РФ предусмотрено, что такие налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
Как указано нами выше, адвокат осуществляет адвокатскую деятельность на основании гражданско-правового договора, заключаемого с доверителем. Этот факт отмечен еще в письме Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-01-05/140, которым подтверждено право адвокатов, осуществляющих деятельность в коллегии адвокатов, воспользоваться профессиональным налоговым вычетом.
Позднее в ряде писем финансовое ведомство разъяснило, что в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ при определении налоговой базы адвокаты имеют право на получение профессионального налогового вычета независимо от формы адвокатского образования, в рамках которой осуществляется адвокатская деятельность. В составе профессиональных налоговых вычетов адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, могут учитываться фактически произведенные и документально подтвержденные профессиональные расходы (расходы на общие нужды адвокатской палаты, на содержание коллегии адвокатов и прочие). Кроме того, в составе расходов адвоката могут быть учтены суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные адвокатом за соответствующий период, что также прямо предусмотрено положениями ст. 221 НК РФ.
Смотрите письма Минфина России от 19.12.2014 N 03-04-06/66033, от 08.07.2014 N 03-04-06/33002, от 29.01.2014 N 03-04-05/3641, от 07.11.2013 N 03-04-06/47637, от 11.09.2013 N 03-04-06/37516, от 20.08.2013 N 03-04-06/34051, от 22.02.2013 N 03-04-06/5167, ФНС России от 18.11.2015 N БС-4-11/[email protected], от 16.11.2012 N ЕД-4-3/19343, от 04.04.2013 N ЕД-4-3/[email protected]
Таким образом, налоговая база по НДФЛ с доходов адвокатов формируется коллегией адвокатов, исполняющей функции налогового агента, исходя из сумм, внесенных доверителем за юридические услуги в кассу или на расчетный счет коллегии адвокатов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, включая профессиональный вычет.

1.2. Отчетность по НДФЛ

В соответствии с п. 2 ст. 85 НК РФ адвокатские палаты субъектов РФ обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта РФ сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов.
В течение пяти дней со дня получения указанных сведений налоговым органом осуществляется постановка на учет адвоката по месту его жительства (либо снятие с учета при прекращении статуса адвоката) (п. 6 ст. 83, п.п. 2, 5 ст. 84 НК РФ).
При этом обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации по форме 3-НДФЛ возложена только на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляющих и уплачивающих НДФЛ (пп. 2 п. 1, п.п. 5 ст. 227 НК РФ, приказ ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/[email protected]). На адвокатов, состоящих в коллегиях адвокатов, такая обязанность не возложена (письмо Минфина России от 28.11.2016 N 03-04-05/70354).
Повторим, в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налог с доходов адвокатов в данном случае исчисляется, удерживается и уплачивается коллегией адвокатов, исполняющей функции налогового агента (ст. 24 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:
— документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу по форме 2-НДФЛ (далее — справка 2-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/[email protected];
— ежеквартальный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, форма 6-НДФЛ (далее — расчет 6-НДФЛ) и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/[email protected]
Для коллегии адвокатов каких-либо особенностей представления указанных форм не установлено. В связи с этим коллегии адвокатов в общем порядке следует представлять справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета (смотрите также письмо Минфина России от 24.07.2014 N 03-04-06/36464).
При этом в справке 2-НДФЛ доходы, получаемые адвокатами в рамках гражданско-правовых договоров на оказание юридической помощи, Минфин России (письмо от 27.11.2014 N 03-04-06/60432) рекомендует отражать с кодом 2010 «Выплаты по договорам гражданско-правового характера» по Справочнику кодов доходов (приказ ФНС России от 10.09.2015 ММВ-7-11/[email protected] «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»).

2. Доход адвоката для целей удержания алиментов

В силу п. 1 ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В свою очередь, правоотношения, связанные с выплатой алиментов, регламентируются семейным законодательством. В соответствии со ст.ст. 81, 82 СК РФ перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (далее — Перечень). Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, определены в ст. 101 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон N 229-ФЗ).
Так, исходя из пп. о п. 2 Перечня удержание алиментов производится, в частности, с сумм доходов, полученных по договорам, заключенным в соответствии с гражданским законодательством, а также от осуществления адвокатской деятельности.
При этом Перечнем для целей уплаты алиментов не предусмотрено уменьшение полученных от указанной деятельности доходов на произведенные адвокатами расходы, как, например, это предусмотрено пп. з п. 2 Перечня для доходов от предпринимательской деятельности (смотрите, например, историю вопроса в материале: Алименты, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями: новые разъяснения (Н.А. Петрова, «Налоговая проверка», N 2, март-апрель 2014 г.)). Поскольку, как уже сказано выше, адвокатская деятельность не является предпринимательской, положения пп. з п. 2 Перечня к доходам адвокатов неприменимы.
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством (п. 4 Перечня, п. 1 ст. 99 Закона N 229-ФЗ). Поэтому сумму доходов адвоката, уплачивающего алименты, уменьшает только сумма удержанного с этого дохода НДФЛ.
Как следует из судебной практики, правила определения дохода, установленные налоговым законодательством, применимы исключительно для целей определения налоговой базы (п. 1 ст. 41, п.п. 1, 3 ст. 210 НК РФ) и исчисления налога и неприменимы для целей уплаты алиментов. И даже в случае, когда расходы адвоката будут превышать полученные им от осуществления адвокатской деятельности доходы (в связи с чем налоговая база по НДФЛ будет равна нулю), алименты необходимо удерживать с полной суммы поступлений от адвокатской деятельности, не уменьшая их на понесенные расходы (в том числе обязательные на законодательном уровне). В таких случаях доходы от адвокатской деятельности лишь не будут уменьшаться на сумму налога, однако оснований для исключения таких доходов из расчета алиментов законом не предусмотрено.
Смотрите, например, апелляционное определение СК по административным делам Севастопольского городского суда от 08.02.2016 по делу N 33а-307/2016, апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Саха (Якутия) от 07.04.2014 по делу N 33-1078/14, кассационное определение СК по гражданским делам Оренбургского областного суда от 29.02.2012 делу N 33-1337/2012, решение Алданского районного суда Республики Саха (Якутия) от 13.02.2013 по делу N 2-386/2014, решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 11.08.2016 по делу N 2а-7917/2016.
Сказанное подтверждается и постановлением Конституционного Суда РФ от 20.07.2010 N 17-П, в котором сказано, что положения налогового законодательства не могут быть истолкованы как допускающие во всех случаях взыскание алиментов с дохода в том его размере, который учитывается при налогообложении (в данном постановлении рассматривался вопрос взыскания алиментов с ИП, применяющего УСН с объектом «доходы»).
Учитывая изложенную судебную практику, полагаем, что алименты рассчитываются со всей суммы доходов, полученных от адвокатской деятельности (поступивших в коллегию адвокатов от доверителей), без уменьшения этих сумм на расходы, включая законодательно установленные платежи адвоката. Иными словами, для расчета алиментов используется валовой доход адвоката, во всяком случае, до тех пор, пока положения пп. о п. 2 Перечня изложены в действующей редакции и не оспорены (как это было сделано в отношении пп. «з» п. 2 Перечня).

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Профессиональные вычеты по НДФЛ у ИП, адвокатов, нотариусов по расходам, связанным с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

14 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Положения п. 1 ст. 221 НК РФ применяются, в частности, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты. По мнению Минфина России, выраженному в письме от 02.02.2017 N 03-04-05/5372, такими налогоплательщиками состав расходов, принимаемых к вычету, определяется самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Разъяснения Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области по НДФЛ.

Разъяснения Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области по НДФЛ.

В соответствии с п.1 ст.226 гл.23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — ПК РФ) налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. При этом указанные в данном пункте коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации именуются в гл.23 ПК РФ налоговыми агентами.

Пунктом 2 ст.226 ПК РФ определено, что исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с указанной статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Следовательно, адвокатская коллегия, являющаяся налоговым агентом, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога на доходы физических лиц с доходов адвокатов, полученных ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности. Поступившие в кассу (перечисленные на расчетный счет) коллегии адвокатов суммы оплаты за оказание юридической помощи учитываются на лицевых счетах конкретных адвокатов, которые приняли исполнение поручения доверителя в качестве поверенного, в соответствии с учетной политикой коллегии адвокатов, определяющей в том числе порядок учета сумм вознаграждений, поступивших адвокатам за оказываемую ими юридическую помощь.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов каждого из адвокатов определяется исходя из суммы полученных вознаграждений, зафиксированной в лицевом счете адвоката, за минусом отчислений,. установленных п.7 ст.25 Федерального закона N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», которые включают Б себя расходы на: общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов, содержание адвокатского образования в рамках утвержденной сметы расходов коллегии адвокатов, страхование профессиональной ответственности, а также иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности в адвокатском образовании.

У адвокатов, учредивших иные, нежели адвокатский кабинет, формы адвокатских образований, порядок учета расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, по своей сути аналогичен порядку предоставления профессиональных налоговых вычетов, установленному п.1 ст.221 НК РФ для индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним в отношении порядка ведения учета доходов и расходов для целей налогообложения адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, хотя в данном случае такие расходы учитываются не самим налогоплательщиком в его налоговой декларации 3-НДФЛ, а бухгалтерией адвокатского образования.

Таким образом, поступающие от доверителей в кассу (на расчетный счет) коллегии адвокатов суммы оплаты за оказание юридической помощи учитываются бухгалтерией на лицевых счетах конкретных адвокатов, которые исполняют поручения доверителей, и при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц суммы денежных средств, зачисляемых в соответствии с учетной политикой коллегии адвокатов на лицевой счет каждого адвоката, уменьшаются на суммы расходов на общие нужды адвокатской палаты, включая уплаченные в налоговом периоде суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

О налогообложении адвокатов и их профессиональных объединений

О налогообложении адвокатов и их профессиональных объединений

Н.С. Кулаева,
консультант по налогам и сборам «ВКR-Интерком-Аудит»

Адвокатская деятельность, регулируемая в Российской Федерации Федеральным законом от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Закон N 63-ФЗ), является квалифицированной юридической помощью, оказываемой на профессиональной основе адвокатами юридическим и физическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также для обеспечения доступа к правосудию.

Адвокатом является лицо, получившее статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Решение о присвоении статуса адвоката принимается квалификационной комиссией адвокатской палаты субъекта Российской Федерации. Статус адвоката присваивается на неопределенный срок и не ограничивается определенным возрастом адвоката (ст. 12 Закона N 63-ФЗ).

Адвокатская деятельность не является предпринимательской деятельностью.

Адвокат не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника, занимать государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, должности государственной службы и муниципальные должности. Исключение составляют научная, преподавательская и иная творческая деятельность.

Согласно ст. 2 Закона N 63-ФЗ адвокат имеет право совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, с работой на выборных должностях в адвокатских палатах, общероссийских и международных объединениях адвокатов.

Адвокат может быть одновременно членом адвокатской палаты только одного субъекта Российской Федерации, и сведения о нем вносятся только в один региональный реестр.

Запрещается вмешательство в адвокатскую деятельность, осуществляемую в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо препятствование этой деятельности.

В соответствии с подпунктом 6 п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ адвокат обязан осуществлять страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности за нарушение условий соглашения об оказании юридической помощи, заключенного с обратившимся к нему лицом.

2. Формы адвокатских образований

Согласно ст. 20 Закона N 63-ФЗ формами адвокатских образований являются:

Адвокат вправе самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.

Адвокатский кабинет учреждается адвокатом, принявшим решение об осуществлении индивидуальной адвокатской деятельности.

Адвокаты, занимающиеся адвокатской деятельностью в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон о бухгалтерском учете). Таким образом, адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

Адвокат открывает счета в банках, имеет печать, штампы и бланки с указанием адреса и наименования адвокатского кабинета.

Согласно ст. 21 Закона N 63-ФЗ для размещения адвокатского кабинета могут быть использованы жилые помещения, принадлежащие адвокату или членам его семьи на праве собственности (с согласия членов семьи), а также занимаемые адвокатом и членами его семьи по договору найма с согласия наймодателя и членов семьи.

Соглашения об оказании юридической помощи в адвокатском кабинете заключаются между адвокатом и доверителем и регистрируются в документации адвокатского кабинета.

Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава и учредительного договора.

Коллегию адвокатов вправе учредить два и более адвокатов. Учредителями коллегии адвокатов могут быть адвокаты, сведения о которых внесены только в один региональный реестр.

Коллегия адвокатов считается учрежденной с момента ее государственной регистрации, которая осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Коллегия адвокатов является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, открывает счета в банках в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием коллегии адвокатов, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учреждена коллегия адвокатов.

Коллегия адвокатов вправе создавать филиалы на территории Российской Федерации, а также на территории иностранного государства, если это предусмотрено его законодательством.

Имущество, внесенное учредителями коллегии в качестве вкладов, принадлежит ей на праве собственности. Члены коллегии не отвечают по обязательствам коллегии, а коллегия не отвечает по обязательствам ее членов.

Согласно п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов является налоговым агентом по доходам адвокатов, являющихся ее членами, полученным ими в связи с осуществлением ими адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами. За неисполнение обязанностей налогового агента коллегия несет предусмотренную законодательством Российской Федерации ответственность.

Коллегия адвокатов не может быть преобразована в коммерческую организацию или любую иную некоммерческую организацию. Исключение составляют случаи преобразования коллегии адвокатов в адвокатское бюро.

Адвокатское бюро имеют право учредить два и более адвоката.

Учредители адвокатского бюро в простой письменной форме заключают между собой партнерский договор, в соответствии с которым они обязуются соединить усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров. Этот договор является документом, который содержит конфиденциальную информацию, и не предоставляется для регистрации адвокатского бюро.

В договоре указываются срок его действия, порядок принятия решений, порядок избрания управляющего партнера и иные существенные условия.

Управляющий партнер осуществляет ведение общих дел адвокатского бюро, а также заключает соглашения об оказании юридической помощи с доверителем от имени всех партнеров на основании выданных ими доверенностей.

Адвокатское бюро не может быть преобразовано в коммерческую организацию или любую иную некоммерческую организацию. Исключение составляют случаи преобразования адвокатского бюро в коллегию адвокатов.

Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения адвокатской палатой по представлению органа государственной власти субъекта Российской Федерации в случае, если на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью (ст. 24 Закона N 63-ФЗ).

Порядок, в соответствии с которым адвокаты направляются для работы в юридических консультациях, утверждается советом адвокатской палаты. Советом может быть предусмотрена выплата адвокатам, осуществляющим профессиональную деятельность в юридических консультациях, дополнительного вознаграждения за счет средств адвокатской палаты.

Адвокаты вправе создавать общественные объединения адвокатов и (или) быть членами (участниками) общественных объединений адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации. Общественные объединения адвокатов не вправе осуществлять функции адвокатских образований, а также функции адвокатских палат субъектов Российской Федерации или Федеральной палаты адвокатов либо их органов.

3. Соглашение об оказании юридической помощи

В соответствии со ст. 25 Закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, представляющего собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между адвокатом и доверителем, на оказание юридической помощи.

Существенными условиями соглашения об оказании юридической помощи являются:

— указание на адвоката (адвокатов), принявшего (принявших) исполнение поручения в качестве поверенного (поверенных), а также на его (их) принадлежность к адвокатскому образованию и адвокатской палате;

— условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь;

— порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения;

— размер и характер ответственности адвоката (адвокатов), принявшего (принявших) исполнение поручения.

За счет получаемого вознаграждения адвокат осуществляет профессиональные расходы на общие нужды адвокатской палаты, на содержание соответствующего адвокатского образования, страхование профессиональной ответственности, иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Труд адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда, оплачивается за счет средств федерального бюджета.

Размер оплаты труда адвоката в этом случае, а также порядок компенсации адвокату, оказывающему юридическую помощь гражданам Российской Федерации бесплатно, определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 400 «О размере оплаты труда адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда», которым установлено, что размер оплаты труда адвоката составляет за один день участия не менее 275 руб. и не более 1100 руб., а за один день участия, являющийся нерабочим праздничным днем или выходным днем, а также в ночное время — не менее 550 руб. и не более 2200 руб.

4. Оформление кассовых операций в адвокатских образованиях

В соответствии с п. 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, предусмотренные соглашением.

В письме Минфина России от 26.01.2007 N 03-01-15/1-38 говорится о том, что в целях реализации п. 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ [в части обязательного внесения в кассу адвокатского образования вознаграждения, выплачиваемого адвокату доверителем, и (или) компенсации адвокату расходов, связанных с исполнением поручения] адвокатские образования должны оформлять кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 N 40.

Согласно п. 13 вышеуказанного Порядка прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам.

Таким образом, оформление кассовых операций в адвокатских образованиях при приеме в кассу адвокатского образования вышеназванных денежных средств производится по приходным кассовым ордерам с указанием назначения вносимых средств и с выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающей прием наличных денег.

В связи с этим деятельность адвокатских образований (в том числе адвокатских кабинетов) не подпадает под сферу действия Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

5. Налогообложение адвокатов

В целях Закона о бухгалтерском учете адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

5.2. Налог на добавленную стоимость

Согласно абзацу четвертому п. 2 ст. 11 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не признаются индивидуальными предпринимателями, поэтому они не являются плательщиками НДС вне зависимости от формы осуществления адвокатской деятельности и при оказании услуг в рамках своей профессиональной деятельности НДС не уплачивают (письмо Минфина России от 03.10.2006 N 03-04-07/09).

Что же касается обязательных отчислений адвокатов на общие нужды адвокатской палаты и на содержание адвокатского образования, то в письме Минфина России от 03.11.2006 N 03-04-07/10 отмечено, что эти отчисления являются формой целевого финансирования соответствующей некоммерческой организации, которое согласно подпункту 3 п. 1 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, объектом обложения НДС.

5.3. НДС в профессиональных объединениях адвокатов

Рассматривая различные адвокатские образования, мы уже отмечали, что коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские палаты субъектов Российской Федерации признаются некоммерческими организациями и соответственно считаются плательщиками НДС.

Согласно подпункту 14 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по оказанию услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.

В отношении составления счетов-фактур следует отметить, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ (подпункт 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В письме Минфина России от 03.11.2006 N 03-04-07/10 отмечено, что по услугам адвокатских профессиональных объединений, оказываемым своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности, счета-фактуры выставляются в установленном порядке, в частности на основании п. 7 ст. 168 НК РФ посредством выдачи продавцом покупателю кассового чека или иного документа установленной формы.

5.4. Налог на доходы физических лиц. Исполнение обязанностей налогового агента

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производится в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

Согласно ст. 227 НК РФ исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, исходя из сумм доходов, полученных от такой деятельности.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется как соответствующая налоговой ставке (13%) процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 225 НК РФ). Общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода исходя из всех доходов адвоката, дата получения которых относится к этому налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется с учетом сумм налога, удержанного налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3 ст. 227 НК РФ).

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц сумма расходов, принимаемых к вычету, устанавливается в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, предусмотренному главой 25 НК РФ.

Очень часто адвокаты для осуществления своей профессиональной деятельности используют автомобили, как собственные, так и арендованные.

В письме Минфина России от 01.06.2007 N 03-04-05-01/170 отмечено, что расходы на ГСМ, производимые при использовании арендованного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, можно отнести к обоснованным расходам адвоката. При этом должно быть документально подтверждено осуществление расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной деятельности или в личных целях. При выполнении этих условий расходы на ГСМ могут учитываться для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в составе профессиональных расходов адвоката.

Расходы на ГСМ при использовании личного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности также можно отнести к обоснованным расходам адвоката и, следовательно, учесть для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при наличии документального подтверждения того, что такие расходы осуществлены именно в целях адвокатской деятельности. Аналогичный подход можно применить при отнесении к расходам адвоката документально подтвержденных затрат по проезду на общественном транспорте при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-05-01/111).

Что касается применения профессионального налогового вычета в размере 20% общей суммы доходов, если адвокат не может документально подтвердить свои расходы, то необходимо отметить следующее.

Согласно п. 2 ст. 1 Закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность не является предпринимательской. Поскольку адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей и не осуществляют предпринимательскую деятельность, оснований для применения ими профессионального налогового вычета в размере 20%, предусмотренного абзацем четвертым п. 1 ст. 221 НК РФ, не имеется (письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-04-05-01/170).

Ежемесячные отчисления, осуществляемые адвокатом на общие нужды адвокатской палаты за счет получаемого вознаграждения, а также отчисления средств на содержание соответствующего адвокатского кабинета учитываются в составе расходов адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском кабинете. К расходам относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в ст. 221 НК РФ (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные за налоговый период. Таким образом, начисленные и уплаченные адвокатом в календарном году суммы единого социального налога включаются в состав профессиональных налоговых вычетов (письмо УФНС России по г. Москве от 12.09.2006 N 21-11/[email protected]).

В письме УФНС России по г. Москве от 12.09.2006 N 21-11/[email protected] также сказано, что согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ) адвокаты независимо от наличия дохода должны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Следовательно, суммы страховых взносов, уплаченных в виде фиксированного платежа, включаются в состав прочих расходов адвоката, связанных с извлечением дохода.

Если учредившие адвокатский кабинет адвокаты заключают с физическими лицами трудовые и гражданско-правовые договоры и в соответствии с этими договорами производят выплаты физическим лицам, то в соответствии со ст. 226 НК РФ они являются налоговыми агентами, на которых возложена обязанность исчисления, удержания у физического лица и уплаты в бюджет суммы исчисленного налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

5.5. Единый социальный налог

Адвокаты являются плательщиками единого социального налога.

Если адвокаты используют свое право нанимать работников, они признаются плательщиками единого социального налога еще по одному основанию — как физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам (подпункт 1 п. 1 ст. 235 НК РФ), то есть как работодатели.

Объектом обложения единым социальным налогом для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов от профессиональной деятельности, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом расходы определяются в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных главой 25 НК РФ.

Исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ, без применения налогового вычета (п. 6 ст. 244 НК РФ). Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период представляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной приказом Минфина России от 06.02.2006 N 23н.

При этом адвокаты обязаны представить налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 244 НК РФ). При представлении налоговой декларации адвокаты должны также представить справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

Письмом Минфина России от 18.04.2007 N 03-04-06-02/76 отмечено, что адвокаты, работающие в коллегии адвокатов, по итогам налогового периода обязаны самостоятельно представить налоговую декларацию по единому социальному налогу в налоговый орган по месту жительства. На основании этого можно сделать вывод, что аналогичным образом должны поступить и адвокаты, работающие в адвокатском бюро или юридической консультации.

В отношении заполнения платежных поручений на перечисление единого социального налога необходимо отметить следующее. Согласно п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности. В письме УФНС России по г. Москве от 22.01.2007 N 21-11/[email protected] отмечено, что в соответствии с приложением N 5 к приказу Минфина России от 24.11.2004 N 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» при уплате удержанного с доходов адвокатов единого социального налога в поле 101 платежного поручения коллегия адвокатов указывает статус налогового агента — 02.

Если адвокатское образование производит выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то в соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ данное адвокатское образование является плательщиком единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу таких физических лиц.

Ответ на вопрос: относятся ли к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу, расходы адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя, — содержится в письме Минфина России от 12.10.2006 N 03-05-02-04/156, в котором специалисты Минфина России напомнили, что согласно п. 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному зачислению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, предусмотренные соглашением.

В этом письме Минфина России также пояснено, что доходы адвокатов от профессиональной деятельности, включая суммы компенсации расходов, связанных с исполнением поручения доверителя, уменьшаются на сумму таких расходов при представлении документов, подтверждающих осуществленные затраты, и при поступлении денежных средств (вознаграждения или компенсации произведенных расходов) от доверителя в кассу или на расчетный счет коллегии адвокатов.

Но как быть в том случае, если доверитель не перечислил на счет адвокатского бюро денежные средства за возмещаемые расходы и юридические услуги? Согласно п. 2 ст. 23 и п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов и адвокатское бюро являются налоговыми агентами адвокатов, являющихся их членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности. Исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляются адвокатскими образованиями в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ, без применения налогового вычета.

Адвокат вправе иметь помощников и стажеров, которые принимаются на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием, а в случае, если адвокат осуществляет деятельность в адвокатском кабинете, — с адвокатом, который является по отношению к помощнику и стажеру работодателем (ст. 27 и 28 Закона N 63-ФЗ).

В письме УФНС России по г. Москве от 07.07.2006 N 21-11/[email protected] отмечено, что в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском образовании, являющемся юридическим лицом, не могут включаться затраты по оплате труда помощника и стажера адвоката.

В этом же письме УФНС России по г. Москве указано, что уплаченные адвокатом в налоговом периоде суммы взносов на общие нужды адвокатской палаты, на содержание соответствующего адвокатского образования в пределах обязательных отчислений относятся к расходам адвокатов, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу. Уточнено также, что к расходам на содержание коллегии адвокатов и на обеспечение профессиональной деятельности адвокатов относятся такие расходы, как:

— арендная плата за помещение;

— оплата услуг связи;

— затраты на приобретение компьютеров (оргтехники, средств связи, специальной литературы, канцелярских товаров, мебели), числящихся на балансе коллегии адвокатов;

— расходы по информационному обеспечению;

— оплата труда наемных работников.

5.6. Налог на имущество организаций

В соответствии с п. 14 ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество освобождается имущество:

При этом в п. 14 ст. 381 НК РФ не названы адвокатские палаты, следовательно, можно сделать вывод, что со стоимости имущества адвокатских палат должен уплачиваться налог на имущество организаций.

6. Обязательное пенсионное страхование адвокатов

Обязательное пенсионное страхование адвокатов осуществляется в соответствии с Законом N 167-ФЗ.

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются адвокаты, занимающиеся частной практикой.

Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, самостоятельно обеспечивающие себя работой.

Согласно ст. 11 Закона N 167-ФЗ страхователи должны пройти обязательную регистрацию в территориальных органах страховщика.

Регистрация адвокатов осуществляется по месту их жительства. Основанием для регистрации также является заявление, которое должно быть представлено в срок не позднее 30 дней со дня выдачи удостоверения адвоката. Одновременно с заявлением представляются копии удостоверения адвоката, документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих его регистрацию по месту жительства.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ, если адвокаты принимают на работу сотрудников, заключая с ними трудовые договоры, или выплачивают вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, они будут являться страхователями еще по одному основанию — как физические лица, производящие выплаты физическим лицам. В этом случае регистрация осуществляется по месту жительства адвокатов на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня заключения соответствующих договоров.

В соответствии с постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) от 19.07.2004 N 97п «Об утверждении Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам» обязательной регистрации в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию подлежат в том числе и адвокаты, заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы.

Регистрация в территориальных органах физического лица — работодателя осуществляется на основании заявления о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя — физического лица, производящего выплаты физическим лицам, и представленных одновременно с ним заверенных в установленном порядке копий:

— лицензии на осуществление определенной деятельности;

— документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих регистрацию по месту жительства;

— свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

— документов, подтверждающих наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (трудового договора, договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также авторского договора и т.д.).

При регистрации в территориальных органах ПФР физическому лицу — работодателю вручается извещение о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя — физического лица, производящего выплаты физическим лицам, удостоверяющее регистрацию физического лица — работодателя в качестве страхователя и содержащее необходимую информацию о регистрационном номере страхователя, о порядке и сроках представления информации в территориальные органы ПФР.

Адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа, размер которого определяется исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере утверждены постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 N 582. Согласно вышеназванным Правилам минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. — на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утверждены постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148.

Уплата фиксированного платежа осуществляется путем его зачисления на счета территориальных органов ПФР, открытые в органах федерального казначейства, по месту регистрации страхователей.

Размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления утвержденной стоимости страхового года на 12.

Если рассчитанный на месяц в вышеуказанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимальный размер фиксированного платежа, уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.

Фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31 декабря этого года.

В случае прекращения деятельности страхователей в установленном порядке до 31 декабря текущего года фиксированный платеж, подлежащий уплате в текущем году, уплачивается за фактический период деятельности не позднее даты ее прекращения.

Уплата фиксированного платежа осуществляется страхователями в виде отдельных платежных поручений на финансирование каждой части трудовой пенсии. При этом две трети от суммы фиксированного платежа направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии и одна треть — на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Еще по теме:

  • Закон о электронной цифровой подписи от 10012002 1-фз имеет Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (с изменениями и дополнениями) (утратил силу) Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ"Об электронной цифровой подписи" С изменениями и дополнениями от: 8 ноября 2007 г. Принят Государственной Думой 13 […]
  • Программы обучения при работе на высоте по новым правилам Безопасные методы выполнения работы на высоте Срок обучения: от 20 до 72 часов Стоимость: от 2 200 руб за специалиста Очный и заочный формат обучения НОЧУ «ОДПО «ПРОФЦЕНТР» осуществляет обучение работам на высоте по новым правилам в Москве. Согласно новым правилам вступившим в силу 6 […]
  • Отработка часов по суду Обязательные работы и несоблюдение порядка исполнения в виде уклонения Мне дали 200 часов обязательных работ. По моим подсчетам я всё отработал, а органы местного самоуправления утверждают, что осталось ещё 20. Я отказываюсь их отрабатывать. Могут ли мне за это что-то ещё поменять? […]
  • Где делать справку об отсутствии судимости Выдача справок о наличии (отсутствии) судимости Главное управление Министерства внутренних дел по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области и его районные управления и отделы Общее описание Лица, имеющие место жительства (место пребывания) в Санкт-Петербурге и Ленинградской области, в […]
  • Постановление правительства правила оказания гостиничных услуг Приложение. Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. N 490) С изменениями и дополнениями от: 2 октября 1999 г., 15 сентября 2000 г., 1 февраля […]
  • Расчет налога на учебу Примеры расчета вычета В данном разделе мы приведем примеры расчета социального налогового вычета на обучение в разных ситуациях. Пример 1: Собственное обучение Условия получения вычета: В 2017 году Сидоров С.С. оплатил свое заочное обучение в ВУЗе в размере 80 тыс. руб. Доходы и […]
  • Закон рф об электронной цифровой подписи НОВЫЙ ЗАКОН ОБ ЭЛЕКТРОННОЙ ПОДПИСИ Закон № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» с 1 января 2014 года уступает место Закону № 63-ФЗ «Об электронной подписи». Какие изменения ждут нас в связи с этим? В России стартует массовое использование нового вида электронной подписи – […]
  • Вопросы о трудоустройстве несовершеннолетних Вопросы соблюдения законов о несовершеннолетних Ребенок идет на работу. Статья 63 ТК РФ устанавливает, что заключение трудового договора допускается с лицами, достигшими возраста 16 лет. Трудовую деятельность ребенок вправе и раньше, с 15 лет, если он получил общее образование; […]