Строка 300 листа 02 декларации по налогу на прибыль

Содержание страницы:

Строка 300 листа 02 декларации по налогу на прибыль

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной.

То, каким образом исправлять некорректно сформированные кассовые чеки, зависит от применяемого формата фискальных документов (ФФД).

Подписан закон, устанавливающий стандартную ставку НДС на уровне 20% (вместо нынешних 18%).

Лето приближается к концу и дни становятся все короче. А вот на количество рабочих задач продолжительность светового дня, к сожалению, никак не влияет. Чтобы среди ежедневных забот вы не пропустили ни одного важного дела, мы подготовили для вас наши еженедельные бухгалтерские напоминания.

Должники по алиментам получили возможность платить неустойку в меньшем размере, а в некоторых случаях — не платить вообще.

Сотрудники ИФНС вправе потребовать от организации объяснить, почему данные в НДС-декларации не совпадают с показателями декларации по налогу на прибыль.

В сентябре 2018 года несколько московских филиалов ФСС по-новому поделят между собой прикрепленных к ним страхователей.

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™ актуальна на 17 августа 2018 г.

Как заполнить строку 290 Листа 02 декларации по налогу на прибыль

Не заполняют строку 290 Листа 02 декларации по налогу на прибыль те организации, которые уплачивают п. 5.11 Порядка заполнения декларации :

  • или только квартальные платежи;
  • или ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Организации, уплачивающие ежемесячные в течение квартала и квартальные авансовые платежи, в строке 290 Листа 02 указывают общую сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем квартале. Эта строка заполняется так п. 5.11 Порядка заполнения декларации .

Как рассчитать строку 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль?

Отправить на почту

Строка 290 декларации по налогу на прибыль заполняется не всеми налогоплательщиками. Подробнее об этом будет рассказано в статье. Кроме того, выясним, когда уплачиваются рассчитанные для ежемесячной оплаты авансы.

Как сдают налоговую декларацию

Подача налоговой декларации по прибыли осуществляется в соответствии с нормами ст. 246 Налогового кодекса. Действующая ее форма содержится в приказе ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] В состав декларации кроме раздела 1 (и его обязательного подраздела 1.1) входят листы 01 (титульный) и 02, а также приложения (1 и 2) к листу 02.

Компании, которые ежемесячно уплачивают авансы, рассчитанные исходя из фактического дохода по нарастающей с начала года, подают налоговую декларацию в указанном выше составе по итогам каждого квартала (I, II, III) и за год. По результатам промежуточных месяцев (за 1 месяц, за 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) предоставляют декларации в таком составе: листы 01 и 02, подраздел 1.1 раздела 1.

Налоговые декларации могут подаваться в бумажной форме всеми налогоплательщиками, за исключением тех, которые признаны крупнейшими. Такие налогоплательщики обязаны сдавать декларацию в электронном формате. Эта норма указана в п. 1.4 утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] Порядка заполнения деклараций (далее — Порядок).

Декларации подаются до 28-го числа месяца, который идет за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). При этом компании, ежемесячно уплачивающие авансы, сдают декларацию не позднее крайнего срока уплаты для таких платежей, который также равен 28-му числу месяца, идущего за периодом, по итогам которого и был сделан расчет (п. 1 ст. 287 НК РФ).

По итогам каждого из периодов для отчета суммы уплаченных ежемесячно в течение такого периода авансовых отчислений засчитываются при произведении оплаты следующих авансовых платежей, рассчитанных по результатам отчетного периода. Авансовые отчисления по итогам отчетного периода засчитываются в счет оплаты налога на прибыль по результатам следующего периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

О периодичности уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль смотрите в материале «Как платить авансы по прибыли в 2018 году?».

Налог на прибыль: когда и кем не заполняется строка 290

Лист 02 является подытоживающим, ведь в него заносятся данные на основании значений, указанных в приложениях и других листах налоговой декларации. В листе 02 большинство налогоплательщиков заполняют строку 290 декларации по налогу на прибыль, отведенную для информации о величине авансов, подлежащих оплате в течение следующего отчетного периода. Но есть и исключения из их числа.

Строка 290 не заполняется:

  • Компаниями, которые уплачивают авансы только поквартально. К таким, в частности, относятся компании, чей ежеквартальный доход от реализации за последние IV квартала не превысил 15 млн руб., а также бюджетные/автономные/некоммерческие учреждения, иностранные компании, работающие через представительства в РФ, участники соглашений о разделе продукции, простых и инвестиционных товариществ (п. 3 ст. 286 НК РФ).
  • Компаниями, которые с начала налогового периода перешли на ежемесячное перечисление авансов, рассчитанных исходя из фактически полученного дохода.

Таким образом, строку 290 декларации по прибыли сформируют только те налогоплательщики, которые вносят ежеквартальные платежи по налогу и еще ежемесячно платят авансы в течение квартала, следующего за отчетным периодом.

Формулы расчета платежей авансом

Порядок расчета платежей авансом, уплачиваемых налогоплательщиками ежемесячно, подробно расписан в п. 2 ст. 286 Налогового кодекса. Так, по результатам каждого отчетного периода налогоплательщики обязаны рассчитать величину платежа авансом в зависимости от налоговой ставки и размера дохода, который подлежит обложению налогом и рассчитан по нарастающей с начала года до завершения отчетного периода. Величина платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно, исчисляется налогоплательщиком на протяжении всего налогового периода.

Размеры месячных платежей авансом зависят от того отчетного периода, в котором они уплачиваются:

  1. В I квартале размер платежа авансом, уплачиваемого каждый месяц, равен величине аванса, уплачиваемого в IV квартале предыдущего налогового периода.

АПI — размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно по декларации за I квартал;

АПIVпр — размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно по декларации за IV квартал предыдущего года.

Для проверки: в декларации за 3-й квартал предшествующего года стр. 290 = стр. 320.

  1. Во II квартале размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно, равен 3-й части суммы платежа авансом, рассчитанного в строке 180 декларации за I квартал.

АПII — размер авансового платежа, уплачиваемого ежемесячно в течение II квартала;

НАПI — начисленный в декларации платеж по налогу за I квартал (стр. 180).

  1. В III квартале размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно, равен 3-й части разницы между суммами начисленных платежей авансом в декларациях по итогам полугодия и I квартала.

АПIII — размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно в течение III квартала;

НАПП — начисленный в декларации платеж по налогу за полугодие (стр. 180);

НАПI — начисленный в декларации платеж по налогу за I квартал (стр. 180).

Для проверки рассматривается разница между значениями строк 180 за текущий и предшествующий ему отчетные периоды:

  • если она больше 0, то величина этой разницы соответствует сумме, указанной в стр. 290;
  • если она равна 0 или отрицательная, то стр. 290 = 0.

О расчете авансовых платежей за 3-й квартал читайте: «Авансы по налогу на прибыль за 3-й квартал — расчет и уплата» .

  1. В IV квартале размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно, равен 3-й части разницы между суммами начисленных платежей авансом в декларациях по итогам 9 месяцев и полугодия.

АПГ — размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно в течение IV квартала;

НАП9 — начисленный в декларации платеж по налогу за 9 месяцев (стр. 180);

НАПП — начисленный в декларации платеж по налогу за полугодие (стр. 180).

Для проверки рассматривается разница между значениями строк 180 за текущий и предшествующий ему отчетные периоды:

  • если она больше 0, то величина этой разницы соответствует сумме, указанной в стр. 290;
  • если она равна 0 или отрицательная, то стр. 290 = 0.

Сумму авансовых начислений, сделанных в декларации за 9 месяцев на IV квартал (стр. 290), в такой же сумме отражают в этом же документе в начислениях на I квартал следующего за текущим года (стр. 320).

Если в результате таких подсчетов размер уплачиваемого авансом платежа равен 0 либо отрицателен, то в соответствующем квартале платежи не проводятся.

Также прочитать о расчете авансовых платежей за 4-й квартал читайте в статье «Как произвести расчет авансовых платежей за 4 квартал?» .

Строку 290 нужно заполнять только тем плательщикам налога на прибыль, которые делают ежеквартальные платежи по нему и еще ежемесячно платят авансы в течение квартала, следующего за отчетным периодом. При расчете значения, попадающего в строку 290, следует исходить из конкретного отчетного периода, в котором подается декларация. При этом для большинства расчетных показателей требуются данные из деклараций за предыдущие периоды.

Суть начисления аванса сводится к тому, что его величина оказывается равной налогу на прибыль, приходящемуся на последний квартал отчетного периода.

Об особенностях расчета авансовых платежей через ответственное подразделение читайте в статье «Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль через ответственное подразделение» .

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Авансовые платежи в налоговой декларации по налогу на прибыль

Алгоритм заполнения листа 02 деклараций за отчетные и налоговый периоды (в таблицах)

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей установлен статьей 286 НК РФ.

Согласно п. 2ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

При заполнении Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль суммы исчисленных к уплате в следующем квартале ежемесячных авансовых платежей отражаются по строкам 290 (всего), в том числе в федеральный бюджет (строка 300) и бюджет субъекта РФ (строка 310). Алгоритм заполнения строк 290, 300 и 310 описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

По строкам 320, 330 и 340 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 1 квартале следующего года. Эти строки заполняются только в налоговой декларации за 9 месяцев.

По строкам 210, 220 и 230 Листа 02 отражаются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, за который составляется налоговая декларация. При этом данные для заполнения строк 210, 220 и 230 берут из предыдущих деклараций.

Алгоритм заполнения строк 210-230, 290-300 и 320-340 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль

Строка 290 декларации по налогу на прибыль за 3 квартал 2017 года

Статьи по теме

При заполнении декларации часто вызывает вопросы строка 290 декларации по налогу на прибыль за 3 квартал 2017 года. Сегодня мы расскажем, для чего нужна строка 290, кто и когда ее заполняет. Приведем образец заполнения этой строки и расскажем, как заполнять строки 300 и 310, заполнение которых определяет 290 строка.

Скачать новый бланк декларации по налогу на прибыль за 3 квартал 2017 года>>>

Как заполняется строка 290 декларации по налогу на прибыль за 3 квартал 2017 года

Компании отчитываются по прибыли по новой форме, которая утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572. Согласно этому распоряжению в сроках 290-310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация.

Строка 290 декларации по налогу на прибыль за 3 квартал 2017 года содержит разницу между исчисленным налогом на прибыль, который в декларации отражается в 180 строке и исчисленным налогом в той же строке, который организация отражала в декларации за предыдущий период. Важно отметить, что если эта разница отрицательна, то ежемесячные авансовые платежи производить не следует. Строка 290 декларации по налогу на прибыль за 3 квартал 2017 года находится на продолжении листа 02.

Каждый бухгалтер должен это знать!

Когда заполняется строка 290 декларации по налогу на прибыль

Строка 290 декларации по налогу на прибыль за 3 квартал 2017 года заполняется в зависимости от того, как ваша организация платит авансовые платежи. Если ваша компания платит ежемесячные авансы в течение квартала и квартальные авансовые платежи, то вы заполняете эту сроку.

Стока 290 не заполняется:

  • Если ваша компания подает декларацию за налоговый период
  • Ваша организация уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ;
  • Ваша компания перешла на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ.

Как учитывать расходы без ошибок? Бухгалтеры часто путаются, какие расходы можно списывать, а какие вызовут споры с налоговиками. Чтобы не ошибиться, пользуйтесь советами экспертов журнала «Российский налоговый курьер». Оформите подписку по счету или картой. Подробнее о ваших бонусах здесь>>>

Заполнение строки 290 в 3 квартале: что именно поставить

В строке 290 декларации по налогу на прибыль за 3 квартал 2017 года указывается разница между:

  • Суммой исчисленного налога по строке 180 Декларации за 3 квартал 2017 года;
  • Суммой исчисленного налога по строке 180 Декларации за 2 квартал 2017 года.

Таким образом, строка 290 налоговой декларации за 3 квартал 2017 года заполняется очень просто. Достаточно выполнить два простых шага:

  1. Определить, надо ли вам заполнять строку 290, т.е., что для вашей компании установлена обязанность — заполнять 290 строку.
  2. Если для вашей организации есть требование заполнить 290 строку – то в ней указывается разница строки 180 декларации за 3 квартал 2017 года и строки 180 декларации за 2 квартал 2017 года. Если для вашей организации заполнять 290 сроку не требуется, то она остается пустой.

Заполнение строк 300 и 310 в декларации по прибыли за 3 квартал

Строка 290 декларации по налогу на прибыль за 3 квартал 2017 года определяет необходимость заполнения строк 300 и 310. В этих строках указывают суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный и региональный бюджеты, которые рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290. Ежемесячный платеж определяется равными долями в размере одной трети от суммы квартального платежа. Если сумма квартального платежа не делится на три равные части без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.

Особенности заполнения строк 300 и 310 для организаций, имеющих обособленные подразделения

Когда заполняется строка 290 декларации по налогу на прибыль за 3 квартал 2017 года в организациях, имеющих обособленные структурные подразделения, следует обратить внимание на заполнение строки 310. Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений должна быть равна сумме строк 120 и 121 Приложений N 5 к Листу 02.

Декларация по налогу на прибыль за 2017 год: что проверить перед сдачей

Декларацию по прибыли за 2017 год налоговики ждут не позднее 28 марта 2018 года.

Статья поможет разобраться с особенностями заполнения и представления «прибыльной» отчетности, с уплатой налога на прибыль, с нюансами отражения в декларации отдельных расходов.

Порядок представления декларации по налогу на прибыль

Отчитываться по прибыли в 2017 году необходимо по формату, утвержденному Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] Если среднесписочная численность персонала за прошлый год не превысила 100 человек, то декларацию можно представить на бумаге (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Годовая декларация представляется до 28 марта года, следующего за отчетным, поэтому за 2017 год отчитаться нужно до 28.03.2018 (п. 4 ст. 289 НК РФ).

За отчетный период она подается не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим периодом. При этом конкретные сроки сдачи декларации зависят от того, как компания перечисляет «прибыльные» авансы:

1) ежемесячно, исходя из фактической прибыли: авансовые платежи платятся, и декларация подается ежемесячно до 28-числа, отчетными периодами в этом случае будут месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года;

2) ежеквартально: авансовые платежи определяются по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев; в текущем году сроки подачи декларации и уплаты квартальных авансов таковы:

  • за I квартал — не позднее 28.04.2017;
  • за полугодие — не позднее 28.07.2017;
  • за 9 месяцев — не позднее 30.10.2017.

Как заплатить авансовые платежи и налог на прибыль

НК РФ предусматривает 3 способа уплаты авансов:

1) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала (способ является общим для всех организаций);

2) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ): его используют те компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (60 млн рублей за год), а также бюджетные, автономные учреждения, НКО, не имеющие дохода от реализации;

3) по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли, о его применении надо сообщить ИФНС до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на такую систему уплаты авансов.

Письмо Минфина РФ от 03.03.2017 № 03-03-07/12170

Примечание редакции:

компания, сдавая «прибыльную» отчетность за 9 месяцев, определяет, нужно ли уплачивать ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь. В расчет включаются суммы доходов от реализации (без НДС и акцизов) за IV квартал предыдущего года и I, II, III кварталы текущего налогового периода. Если показатель превысил указанный лимит, то организация платит ежемесячные авансы.

Срок уплаты налога на прибыль за год един для всех — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ, п. 4 ст. 289 НК РФ): налог за 2017 год платится не позднее 28.03.2018.

Как отчитаться при наличии обособленных подразделений

По общему правилу «прибыльная» декларация представляется организацией в ИФНС по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ).

По месту нахождения организации подается декларация, составленная в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ОП). То есть помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, заполняется приложение № 5 к листу 02 декларации в количестве, соответствующем числу имеющихся ОП (включая закрытые в текущем налоговом периоде).

Если подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, можно принять решение уплачивать налог (авансовые платежи) по данной группе ОП через одно из них (п. 2 ст. 289 НК РФ).

Организации, которые уплачивают налог (авансовые платежи) за группу ОП через ответственное подразделение, подают декларации в налоговые органы по месту учета организации (головного офиса) и по месту учета ответственного ОП.

Если же в одном регионе находятся сама организация (головной офис) и ее ОП, то прибыль можно не распределять по каждому из них. Организация вправе платить налог за свои ОП.

Если головная компания платит налог на прибыль за свои подразделения, она вправе представлять декларацию в ИФНС только по своему месту нахождения.

Однако если фирма примет решение изменить порядок уплаты налога либо скорректирует количество структурных подразделений на территории субъекта, или произойдут другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то об этом следует сообщить в инспекцию.

Примечание редакции:

иной порядок подачи деклараций предусмотрен и для крупнейших налогоплательщиков. Все декларации, в том числе по ОП, они подают в инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 289 НК РФ).

При этом сведения о налоге на прибыль, приходящуюся на ОП, отражаются в приложении № 5 к листу 02 налоговой декларации, то есть порядок заполнения декларации не меняется.

Что предусмотреть при заполнении декларации по налогу на прибыль

Все компании, уплачивающие налог на прибыль, по итогам каждого отчетного периода и года представляют «прибыльную» декларацию, в составе которой имеются:

  • титульный лист;
  • подраздел 1.1 разд. 1;
  • лист 02;
  • приложение № 1 к листу 02;
  • приложение № 2 к листу 02.

Кроме этого, придется заполнить, в частности:

  • подраздел 1.2 разд. 1 – при уплате ежемесячных авансовых платежей внутри кварталов;
  • подраздел 1.3 разд. 1 (с видом платежа «1»), лист 03 (с признаком принадлежности «А») – при выплате дивидендов другим организациям;
  • приложение № 3 к листу 02 – в том числе при продаже амортизируемого имущества;
  • приложение № 1 к декларации – в том числе при наличии расходов на ДМС, обучение работников.

Строка 290 листа 02 декларации заполняется организациями, уплачивающими квартальные авансовые платежи плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала.

Там они показывают общую сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в следующем квартале. В данной строке в декларации:

  • за I квартал: указывается показатель строки 180 листа 02 этой же декларации;
  • за полугодие: вписывается разница строк 180 листа 02 декларации за полугодие и I квартал, которая больше 0, в остальных случаях (меньше или равно 0) проставляется прочерк;
  • за 9 месяцев: показывается разница строк 180 листа 02 декларации за 9 месяцев и полугодие, если она больше 0, в остальных случаях – прочерк;
  • за год: ставится прочерк.

Таблица: «Пример заполнения строки 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль»

Отчетный период

Показатель стр. 180 листа 02 (руб.)

Показатель стр. 290 листа 02 (руб.)

Организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, в «прибыльной» декларации за 9 месяцев указывает сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в I квартале следующего года. Их надо показать в строках 320-340 листа 02 декларации. Эти показатели равны показателям, отраженным по строкам 290-310 листа 02 (суммам ежемесячных авансов, подлежащих уплате в IV квартале текущего года).
Таким образом, компания, получившая убыток за 9 месяцев текущего года, ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала следующего года не уплачивает.
Внереализационные расходы по п. 1 ст. 265 НК РФ отражаются по строке 200 приложения № 2 к листу 02. Отдельно расшифровываются, в том числе:

  • по строке 201 – проценты по займам и кредитам, выпущенным ценным бумагам, в том числе векселям (письмо Минфина РФ от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24684);
  • по строке 204 – расходы на ликвидацию ОС (другие расходы по пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  • по строке 205 – санкции по договору, возмещение ущерба.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ), отражаются по строке 300 приложения № 2 к листу 02. Сюда попадут убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, потери от стихийных бедствий и прочие убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде.

Сумма убытка, полученного по итогам года, отражается в декларации за текущий год:

  • по строке 060 листа 02;
  • по строке 160 приложения № 4 к листу 02.

Как перенести на будущее убыток прошлых лет

Делать это надо по новым правилам.

С 01.01.2017 (по 31.12.2020) изменен порядок уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет:

  • введено ограничение такого уменьшения: налоговая база может быть снижена не более чем на 50 процентов (ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются отдельные пониженные налоговые ставки);
  • снято ограничение на срок переноса (ранее можно было переносить только в течение 10 лет);
  • новый порядок применяется в отношении убытков, полученных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

С учетом новаций в декларации должны быть заполнены показатели строк:

1) 110 листа 02 и 010, 040–130, 150 приложения № 4 к нему: в частности, сумма по строке 150 (сумма убытка, уменьшающая базу) не может быть больше 50 процентов суммы по строке 140 (налоговая база);

3) 460, 470, 500, 510 листа 06: сумма строк 470 и 510 (сумма признаваемого убытка) должна быть меньше или равна 50 процентам суммы по строкам 450 и 490 (налоговая база от инвестиций).

В налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (форма утверждена Приказом МНС РФ от 05.01.2004 № БГ-3-23/1) сумма убытков, уменьшающих налоговую базу за текущий период, указывается по строке F (код 300) раздела 5 с учетом применения новых положений.

Письмо ФНС РФ от 09.01.2017 № СД-4-3/[email protected] «Об изменении порядка учета убытков прошлых налоговых периодов»

Примечание редакции:

обновленный порядок переноса убытков актуален с расчета налоговой базы за I квартал 2017 года.

При переносе убытка на его сумму уменьшается прибыль отчетного (налогового) периода, отраженная по строке 100 листа 02 декларации и по строке 140 приложения № 4 к листу 02 декларации, которое заполняется только в декларации за I квартал года, на который переносится убыток, и за этот год.

Как показать в декларации по налогу на прибыль страховые взносы

Перечень прямых расходов организация определяет и закрепляет в учетной политике самостоятельно. В приложении № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль по строке:

  • 041 – отражаются только взносы на ОПС, ОМС, ВНИиМ с заработной платы административно-управленческого персонала;
  • 010 – страховые взносы с зарплаты производственных рабочих.

Косвенные расходы — это затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), которые можно учесть в расходах в том периоде, в котором они понесены. Все затраты, которые не отнесены в учетной политике к прямым расходам и не являются внереализационными расходами, признаются косвенными (письмо Минфина РФ от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785).

В декларации по налогу на прибыль общая сумма косвенных расходов указывается по строке 040 приложения № 2 к листу 02 (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). Частично такие расходы расшифровываются по строкам 041-055 приложения № 2 к листу 02.

По строке 041 отражаются налоги (авансовые платежи по ним), сборы и страховые взносы, учитываемые в прочих расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 7.1 Порядка заполнения декларации, письмо ФНС РФ от 11.04.2017 № СД-4-3/[email protected]). Это:

  • транспортный налог;
  • налог на имущество (исходя как из балансовой, так и из кадастровой стоимости);
  • земельный налог;
  • восстановленный НДС, который по НК учитывается в прочих расходах (например, налог, восстановленный при получении освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ (пп. 2, 6 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • госпошлина;
  • взносы на ОПС;
  • взносы на ОМС;
  • взносы на ВНиМ.

Заполняя строку 041 декларации за отчетный (налоговый) период, организация указывает в ней сумму всех начисленных в этом периоде налогов (авансовых платежей по ним), сборов и страховых взносов нарастающим итогом независимо от даты их уплаты в бюджет (письма Минфина РФ от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182, от 21.09.2015 № 03-03-06/53920).

Обращаем внимание, что по строке 041 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль не отражаются:

1) налоги (авансовые платежи по ним) и другие обязательные платежи, которые нельзя учесть в налоговых расходах:

  • налог на прибыль;
  • ЕНВД;
  • НДС, предъявленный покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг);
  • платежи за выбросы загрязняющих веществ с превышением нормативов;
  • торговый сбор;

2) взносы на травматизм.

Суммы страховых взносов включаются при формировании показателя по указанной строке, начиная с налоговой декларации за первый отчетный период 2017 года. При составлении декларации за 2016 год они в этот показатель не включаются (письмо ФНС РФ от 11.04.2017 № СД-4-3/[email protected]).

Вся сумма, указанная по строке 041, затем включается в строку 040 приложения № 2 к листу 02 декларации (то есть в общую сумму косвенных расходов).

Прямые расходы — это затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), которые можно учесть в расходах только в периоде реализации продукции (работ, услуг) (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Перечень прямых расходов организация определяет и закрепляет в учетной политике самостоятельно (письмо Минфина РФ от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785).

По рекомендациям Минфина РФ и ФНС РФ в прямые расходы включаются все затраты, которые формируют себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете (письма Минфина РФ от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247, ФНС РФ от 24.02.2011 № КЕ-4-3/[email protected]).

Так, в состав прямых расходов при производстве продукции (работ, услуг) включаются как минимум следующие виды затрат (п. 1 ст. 318 НК РФ):

  • сырье и материалы, составляющие основу продукции;
  • зарплата работников, непосредственно занятых в производстве, а также начисленные на нее обязательные страховые взносы;
  • амортизация, начисленная по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг).

При производстве продукции (работ, услуг) общая сумма прямых расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде, отражается в декларации по налогу на прибыль по строке 010 приложения № 2 к листу 02 нарастающим итогом с начала года (пп. 2.1, 7.1 Порядка заполнения декларации).

Отражая все расходы по строке 010, организации необходимо иметь в виду, что она должна будет предоставить всю документацию в качестве доказательства необходимости понесенных видов расходов.

Таким образом, по строке декларации по налогу на прибыль:

  • 041 – отражаются только взносы на ОПС, ОМС, ВНИиМ с заработной платы административно-управленческого персонала;
  • 010 – страховые взносы с зарплаты производственных рабочих.

Показатели строк 010, 020 и 040 приложения № 2 к листу 02 включаются в показатель строки 130 приложения № 2 к листу 02, в которой отражаются расходы, признанные организацией для целей налогообложения прибыли. Значение строки 130 приложения № 2 к листу 02 переносится в строку 030 листа 02 налоговой декларации (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Как показать в декларации симметричные корректировки

При отражении симметричных корректировок в Листе 08 декларации (при условии, что в реквизите «Вид корректировки» указан код «2» или «3»):

  • в графе 3 «Признак» проставляется цифра «0»,если произведенные корректировки привели к уменьшению доходов от реализации (строка 010 Листа 08)/внереализационных доходов (строка 020 Листа 08);
  • в графе 3 «Признак» проставляется цифра «1», если произведенные корректировки привели к увеличению расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (строка 030 Листа 08)/внереализационных расходов (строка 040).

При этом в Листе 08 не нужно проставлять «0» или «1» в графе 3 «Признак» по строке 050. По этой строке следует указывать итоговую сумму корректировки без учета знака.

Как корректировать прибыль, если сделка признана недействительной

В 2015 году банк совершил сделку по продаже недвижимости, которую суд позже признал недействительной. Из-за признания сделки недействительной в соответствии с п.2 ст. 167 ГК РФ банк обязан был возместить покупателю все, что тот заплатил. Следовательно, банк лишился прибыли от сделки.

Банк подал «уточненку» по прибыли за 2015 год. Поскольку статья 81 НК дает право представить скорректированную отчетность, если допущены ошибки в декларации, которые привели к переплате налога в бюджет.

По мнению ФНС РФ, в данном случае банк поступил правомерно.

Как включить в «прибыльную» базу отдельные доходы и расходы

Минфин РФ опубликовал ряд писем, в которых разъясняется порядок налогового учета некоторых доходов и расходов.

Трудовые книжки

При приобретении трудовых книжек их стоимость учитывается в налоговых и бухгалтерских расходах (письмо ФНС РФ от 23.06.2015 № ГД-4-3/[email protected]).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Взимаемая с работника плата за предоставление трудовых книжек или вкладышей в указанной статье не поименована. Значит, указанные доходы облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30818). Сумму, полученную от работника в возмещение стоимости трудовой книжки, для целей налогообложения надо учесть во внереализационных доходах (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30818).

Зарплата

Список расходов на оплату труда не ограничен

Для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие этим требованиям, не учитываются.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.

Перечень расходов на оплату труда открыт. К ним, согласно п. 25 указанной статьи, относятся также другие виды расходов в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Поэтому признать можно любые виды расходов на оплату труда, осуществляемых на основании локальных нормативных актов организации, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30842).

Премии

Премии за производственные результаты включаются в расходы на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ).

При этом, как следует из ст. 129 ТК РФ, стимулирующие выплаты являются элементами системы оплаты труда в организации, которые устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами компании.

Работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности: объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии (ст. 191 ТК РФ). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Вместе с тем для учета таких расходов действуют ограничения, установленные ст. 270 НК РФ. Так, вознаграждения, выплаченные руководству или работникам и не прописанные в трудовых договорах, а также премии, оплаченные за счет чистой прибыли компании, не учитываются при определении базы по прибыли.

Поэтому премии работникам могут быть учтены в расходах, если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, и не указаны в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина РФ от 17.04.2017 № 03-03-06/2/22717).

Премии, выплачиваемые к праздничным датам, расходами не признаются, так как они не связаны с производственными результатами работников (письма Минфина РФ от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999).

Спорт

В целях налога на прибыль учитываются расходы, которые экономически обоснованны и документально подтверждены. Исключение – расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ.

Если мероприятия, которые направлены на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работников, указанные расходы не учитываются в налоговой базе (письмо Минфина РФ от 17.07.2017 № 03-03-06/1/45234).

Иностранные налоги

Расходами признаются любые затраты, если они обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

В статье 264 НК РФ установлен открытый перечень прочих расходов. В нем прямо указаны только налоги и сборы, начисленные в соответствии с российским законодательством. Но предусмотрена возможность учесть и другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Кроме того, перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, закрыт и не включает в себя налоги, уплаченные на территории иностранного государства.

Таким образом, налоги и сборы, уплаченные в другой стране, можно списать в числе прочих расходов в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина РФ от 10.02.2017 № 03-03-06/1/7449).

При этом не учитываются иностранные налоги, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем их зачета при уплате соответствующего налога в России. Например, такой порядок определен в отношении налога на прибыль и налога на имущество организаций (ст. 311 и 386.1 НК РФ).

Что грозит за опоздание с отчетностью и уплатой налога

За непредставление (опоздание с подачей) «прибыльной» декларации установлены следующие санкции:

1) за опоздание с годовой отчетностью полагается штраф в размере 5 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена. При этом штраф не может быть (п. 1 ст. 119 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.08.2015 № 03-02-08/47033):

  • больше 30 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации;
  • меньше 1 000 рублей (такой же штраф будет за несвоевременное представление «нулевой» декларации).

2) за опоздание с декларацией за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев или один месяц, два месяца и т.д.) оштрафуют на 200 рублей за каждую не представленную в срок декларацию (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692);

3) должностное лицо компании могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

По общему правилу должностным лицом является руководитель организации, но им может быть и другой работник (например, главный бухгалтер), который в силу трудового договора или внутреннего нормативного акта отвечает за представление в ИФНС налоговой отчетности;

За опоздание с годовой декларацией в течение 10 дней также могут заблокировать счет компании. Однако такая мера не применяется, если с просрочкой сдан авансовый расчет (Определение ВС РФ от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245, письмо ФНС РФ от 17.04.2017 № СА-4-7/[email protected]). Поэтому блокировать счет при нарушении сроков сдачи отчетности за 9 месяцев ИФНС не имеет права.

За нарушенные сроки уплаты авансовых платежей и налога на прибыль начисляются пени.

Если неуплата налога произошла из-за ошибки, приведшей к занижению налоговой базы по прибыли, то в этом случае организации грозит штраф в размере 20 процентов от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ):

Чтобы избежать этого штрафа, надо подать «уточненку», но до этого необходимо уплатить недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ, письма Минфина РФ от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53498, ФНС РФ от 14.11.2016 № ЕД-4-15/[email protected]).

Как подать «уточненку»

Подать уточненную декларацию надо в двух случаях:

  • если компания в ранее представленной декларации обнаружила ошибку, которая привела к неполной уплате налога — при завышении расходов или занижении доходов (п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС от 14.11.2016 № ЕД-4-15/[email protected]);
  • при получении из ИФНС требования о представлении пояснений по декларации или внесении в нее исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если, по мнению компании, декларация заполнена корректно, то вместо «уточненки» надо представить пояснения.

Ошибку, которая привела к переплате налога, можно поправить в декларации за текущий период.

«Уточненка» подается по той же форме, что и первоначальная декларация. Представить ее надо в ту ИФНС, в которой организация состоит на учете на день подачи «уточненки».

В уточненной декларации заполняются все листы, разделы и приложения, которые были заполнены в первичной декларации, даже если в них не было ошибок (письмо ФНС РФ от 25.06.2015 № ГД-4-3/[email protected]).

Уточненная декларация по требованию инспекции при выявлении ошибок во время «камералки» должна быть представлена в ИФНС за 5 рабочих дней со дня получения требования. Если в этот срок не успеть и при этом не подать пояснения, организацию оштрафуют на 5 тыс. рублей по п. 1 ст. 129.1 НК РФ. За повторное нарушение в течение календарного года штраф составит уже 20 тыс. рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Других сроков для подачи «уточненки» НК РФ не установил. Однако лучше поторопиться. Ведь если налог к уплате занижен и инспекция первая обнаружит этот факт, то компанию оштрафуют (20 процентов от суммы недоимки, п. 1 ст. 122 НК РФ).

Когда прошлогодние ошибки можно поправить в текущем периоде

В силу п. 1 ст. 54 НК РФ ошибки или искажения в исчислении налоговой базы за прошлые периоды, обнаруженные в текущем периоде, могут исправляться в периоде их выявления в двух случаях:

  • если период совершения ошибки не известен;
  • если ошибка привела к излишней уплате налога.

Таким образом, указанная норма применяется при искажениях базы за прошлый период, например, при занижении расходов при получении от контрагента (обнаружении) прошлогодней «первички» в текущем периоде.

Однако править придется все же период совершения ошибки, если в отчетном периоде получен убыток.

Также финансисты напомнили и о норме п. 7 ст. 78 НК РФ: заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, можно подать в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Письмо Минфина РФ от 04.08.2017 № 03-03-06/2/50113

Примечание редакции:

днем уплаты налога считается день предъявления в банк платежного поручения на его уплату со счета, на котором достаточно денег для платежа (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152).

Как перечислить налог, пени, штрафы

В 2017 году применяются следующие КБК для перечисления:

1) налога на прибыль (авансовых платежей):

  • в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 1000 110
  • в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 1000 110

2) пени по налогу на прибыль:

  • в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 2100 110
  • в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 2100 110

3) штрафа по налогу на прибыль:

  • в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 3000 110
  • в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 3000 110

Приказом Минфина РФ от 09.06.2017 № 87н утверждены КБК для перечисления в бюджет налога на прибыль с доходов по обращающимся облигациям, которые номинированы в рублях и эмитированы с 01.01.2017 по 31.12.2021. Компании укажут в платежки следующие КБК:

182 1 01 01090 01 1000 110 — для налога на прибыль;

182 1 01 01090 01 2100 110 — для пеней;

182 1 01 01090 01 3000 110 — для штрафа.

Новые коды нужно применять начиная с бюджета на 2018 год. До этого срока компании вправе заполнять платежки со старыми КБК.

Подписывайтесь на главное от «Клерка» на Яндекс.Дзен. Самый умиротворяющий бухгалтерский сервис.

Еще по теме:

  • Решение задач закон ома участка цепи Примеры решения задач по теме «Закон Ома. Последовательное и параллельное соединения проводников» «Физика - 10 класс» При решении задач на применение закона Ома необходимо учитывать, что при последовательном соединении проводников сила тока во всех проводниках одинакова, а при […]
  • Телефон жалоб на общественный транспорт Tранспорт Пензенской области. Расписание транспорта. Объявление Сайт в стадии обновления оформления и информации. Извините за неудобства Учим знаки Областные автовокзалы Транспорт Пензы Такси в Пензе МРЭО ГИБДД Полезные материалы Голосование Куда пожаловаться на кондуктора или водителя […]
  • Налог ип при общей системе налогообложения Общая система налогообложения (ОСНО) ИП Общая система налогообложения (ОСНО) ИП включает полный перечень налогов (НДС, налог на имущество, НДФЛ с доходов предпринимателя), уплачиваемых предпринимателем как налогоплательщиком, так и налоговым агентом. ОСНО является традиционной и наиболее […]
  • Замена паспорта при смене фамилии госпошлина 2018 квитанция Сколько стоит замена паспорта России: способы оплаты, квитанция Государственная пошлина является одной из разновидностей сборов, взимаемых за совершение органом власти или его должностным лицом определенного юридически значимого действия. Соответственно, оказывает данную услугу ГУВМ МВД […]
  • Квитанция госпошлины замена паспорта 45 лет Сколько стоит замена паспорта России: способы оплаты, квитанция Государственная пошлина является одной из разновидностей сборов, взимаемых за совершение органом власти или его должностным лицом определенного юридически значимого действия. Соответственно, оказывает данную услугу ГУВМ МВД […]
  • Опф для заявления Конференция ЮрКлуба Заполнение формы Р13001 SGubina 20 Дек 2011 Уважаемые форумчане! Очень прошу вас прояснить некоторые вопросы по заполнению формы Р13001. Мы (государственное учреждение) вносим изменения в устав – меняется наименование юр. лица + наименование и адрес филиала + […]
  • Как оформить пенсию многодетной Досрочная пенсия многодетным родителям Положения, определяющие возможность выхода на досрочную пенсию для многодетных родителей, зафиксированы в 28-й статье ФЗ РФ № 173 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации». Полезно помнить, что статья описывает наиболее частые ситуации и не […]
  • Налог на производство автомобилей Автомобили Не до шуток: автомобили дорожают с 1 апреля В России подняли ставки утилизационного сбора на автомобили С 1 апреля в России в очередной раз повысились ставки утилизационного налога на автомобили. Ранее правительство индексировало ставки в 2016 году, а очередное повышение […]