Какие налоги платят по месту нахождения обособленного подразделения

Содержание страницы:

В организации есть несколько обособленных подразделений — магазины (не филиалы). В настоящее время взносы в ПФР и ФСС РФ за обособленные подразделения платит головная организация. С 2017 года изменился порядок уплаты указанных взносов обособленными подразделениями. Необходимо ли подавать сведения об уже действующих до 2017 года обособленных подразделениях в ФНС в целях уплаты страховых взносов (эти обособленные подразделения уже поставлены на учет в ФНС как плательщики НДФЛ, им присвоен КПП для оплаты НДФЛ)? Если страховые взносы должны оплачивать за себя обособленные подразделения, образованные до 2017 года, самостоятельно, то каковы сроки и порядок уплаты (в том числе за декабрь 2016 года), а также КПП, на который необходимо уплачивать взносы? Как быть с образовавшейся на 01.01.2017 переплатой по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством? Можно ли будет ее зачесть в счет уплаты платежей в 2017 году?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если ни одно из подразделений до начала 2017 года не производило начисления и выплаты сотрудникам подразделений и организация не планирует передавать им полномочия по начислению выплат и иных вознаграждений с 2017 года, то и сообщать о чем-либо в налоговые органы не требуется.
В случае наделения какого-либо обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в 2017 году в установленный срок следует сообщить об этом в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Сведения о наделении ОП указанными полномочиями (о лишении полномочий) подлежат учету налоговыми органами по месту нахождения таких ОП на основании сообщений, представляемых российской организацией.
В любом случае ежемесячный обязательный платеж за декабрь 2016 года уплачивается непосредственно головной организацией не позднее 16.01.2017 с указанием присвоенного ей КПП.
Образовавшаяся до 01.01.2017 переплата по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством может быть возвращена плательщику страховых взносов. Ее зачет возможен при обращении с соответствующим заявлением в ФСС РФ до истечения 2016 года.

Обоснование позиции:

Обособленные подразделения

Для целей применения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) к обособленному подразделению организации относится любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. При этом место нахождения обособленного подразделения российской организации определяется как место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (ст. 2 Закона N 212-ФЗ). Согласно ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ при нахождении обособленных подразделений на территории РФ они исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения при одновременном выполнении условий:
— подразделение имеет отдельный баланс;
— подразделению открыт расчетный счет в банке;
— подразделение начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Если ОП не обладает одним из вышеперечисленных признаков, уплата страховых взносов должна осуществляться головной организацией по месту своего нахождения (регистрации в территориальных органах ПФР и ФСС РФ) (письма Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 N 492-19, ФСС России от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п).
Согласно пп.пп. 11-13 ст. 431 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее — Закон N 243-ФЗ), действующей с 01.01.2017, уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если иное не предусмотрено п. 14 этой статьи.
Тем самым с 01.01.2017 в силу п. 11 ст. 431 НК РФ факт наличия открытого расчетного счета в банке и отдельного баланса значения не имеет, для целей самостоятельной уплаты взносов и представления расчета важно только полномочие обособленного подразделения по начислению страховых взносов, переданное ему организацией.
В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ).
В соответствии с пп. 7 п. 3.4. ст. 23 НК РФ (в редакции Закона N 243-ФЗ) с 01.01.2017 плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. Это необходимо сделать в течение одного месяца со дня наделения ОП полномочиями. Сведения о наделении ОП указанными полномочиями (о лишении полномочий) подлежат учету налоговыми органами по месту нахождения таких ОП на основании сообщений, представляемых российской организацией в соответствии с пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ (п. 3.1 ст. 84 НК РФ). Тем самым постановка на учет организации по месту нахождения ее ОП не приравнивается НК РФ к учету сведений о наделении такого ОП полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физического лица (п.п. 1, 4 ст. 83 и п. 3.1 ст. 84 НК РФ).
Норма пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ применяется в отношении обособленных подразделений, созданных на территории РФ, которые наделяются российской организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц после дня вступления в силу этого федерального закона (ч. 2 ст. 5 Закона N 243-ФЗ). Закон N 243-ФЗ вступает в силу с 01.01.2017. Поэтому обязанность по сообщению относится лишь к тем ОП, созданным на территории РФ, которые будут наделены полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц начиная с 01.01.2017.
Если ни одно из подразделений до начала 2017 года не производило начисления и выплаты сотрудникам подразделений и организация не планирует передавать полномочия по начислению выплат и иных вознаграждений с 2017 года этим подразделениям, то и сообщать о чем-либо в налоговые органы не требуется. В случае наделения какого-либо обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в 2017 году, следует сообщить об этом в налоговый орган по месту нахождения головной организации.

Порядок уплаты

Как определено п. 12 ст. 431 НК РФ, сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению (аналогично Закону N 212-ФЗ). Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения (начисляющие взносы согласно переданным им полномочиям), определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений (п. 13 ст. 431 НК РФ, письмо ФНС России от 14.09.2016 N БС-4-11/17201).
В соответствии с ч. ч. 3-5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ по итогам месяца плательщики страховых взносов производят исчисление и уплату ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала 2016 года до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Указанный ежемесячный платеж за декабрь 2016 года страхователи в 2017 году уплачивают в ФНС России не позднее 16.01.2017 (ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ) (смотрите также письма ФНС России от 05.12.2016 N ЗН-4-1/[email protected], от 01.12.2016 N ЗН-4-1/[email protected] и новостной материал от 06.12.2016 «Вниманию плательщиков страховых взносов: с 1 января 2017 года администрирование страховых взносов переходит в ведение ФНС», размещенный на сайте Государственного учреждения — Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Москве и Московской области: http://www.pfrf.ru/branches/moscow/news/

2016/12/06/125682).
В информации ФСС РФ от 29.08.2016 «Федеральные законы, изменяющие с 1 января 2017 года действующий порядок администрирования страховых взносов в ФСС РФ» сообщено, что в НК РФ устанавливаются, в частности, порядок и сроки уплаты страховых взносов, а именно отдельными платежными поручениями по каждому виду страхования, на соответствующие коды бюджетной классификации (КБК), открытые с 1 января 2017 года по налоговому органу*(1).
Сказанное подтверждено и в информации ФСС РФ от 25.08.2016 «Взаимодействие страхователя с ФСС РФ и ФНС России по правоотношениям, возникшим до 31 декабря и с 1 января 2017 года», письме ГУ РО ФСС РФ по Республике Татарстан от 05.09.2016 N 01-13/1610-3557:
— страхователь осуществляет уплату страховых взносов по ВНиМ в ФСС РФ до 31.12.2016 на действующий код бюджетной классификации (КБК) — 393 1 02 02090 07 1000 160, в том числе за декабрь 2016 года, если фактическая уплата производится в 2016 году;
— с 01.01.2017 производит уплату страховых взносов по ВНиМ в ФНС России, в том числе за декабрь 2016 года, если фактическая уплата производится в 2017 году на новый КБК, открытый ФНС России с 1 января 2017 года.
Полагаем, что сказанное касается и взносов в ПФР и ФОМС.
Тем самым у плательщика взносов есть выбор — заплатить взносы за декабрь в 2016 году (на «старый» КБК) или уже в 2017 году на КБК, который будет открыт налоговым органам (должен принимать значение «182. » — ФНС). Смотрите также разъяснение Отделения ПФР по Ульяновской области от 23.11.2016 «О порядке сдачи отчетности для страхователей с 2017 года», разъяснение Отделения ПФР по Республике Крым от 07.11.2016 «Передача полномочий по администрированию страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию налоговым органам».
Полагаем, что в любом случае в Вашей ситуации сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за декабрь 2016 года, в том числе и по выплатам в пользу работников обособленных подразделений, перечисляется в бюджет головной организацией с указанием присвоенного ей КПП.

К сведению:
Согласно п. 11 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ) в редакции Закона N 250-ФЗ с 01.01.2017 обособленные подразделения страхователей — юридических лиц, которым для совершения операций открыты счета в банках (иных кредитных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и обязанности по представлению расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено п. 14 этой статьи.
Как определено пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 125-ФЗ в редакции Закона N 250-ФЗ, регистрация страхователей в органах ФСС РФ происходит по месту нахождении их обособленных подразделений:
— которым для совершения операций открыты юридическими лицами счета в банках (иных кредитных организациях) и
— которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
То есть обязанность регистрации, уплаты взносов и подачи расчетов по месту нахождения ОП также поставлена в зависимость от полномочий по начислению подразделениями страховых взносов от НС и ПЗ, которое, как мы полагаем, и для целей Закона N 125-ФЗ должно быть передано подразделению головной организацией.

Зачет переплаты

В настоящее время (до 31.12.2016) зачет или возврат излишне уплаченных страховых взносов осуществляется в установленном ст. 26 Закона N 212-ФЗ порядке. Он, в частности, предусматривает, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные Законом N 212-ФЗ, либо возврату плательщику страховых взносов (смотрите также Порядок осуществления зачетов, возвратов излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов, утвержденный постановлением Пенсионного фонда России от 15.12.2009 N 310п, приказ ФСС РФ от 17.02.2015 N 49 «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации»).
Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов (ч. 2 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).
В 2017 году зачет или возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов будет осуществляться в соответствии с правилами ст.ст. 78 и 79 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2017):
— сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда РФ, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов (п. 1.1 ст. 78 НК РФ);
— сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов. Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда РФ, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со ст. 78 НК РФ (п. 1.1 ст. 79 НК РФ).
Если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС РФ в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по этому виду страхования на основании полученного от территориального органа ФСС РФ подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами ФСС РФ в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (п. 9 ст. 431 НК РФ).
Как мы полагаем, регламент осуществления производимого таким образом зачета относится к суммам страховым взносам, уплачиваемым по «новым» правилам.
В силу же переходных положений за ФСС РФ сохранены полномочия по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления), в частности, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), а также правильности выплаты страхового обеспечения по этому виду страхования за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в порядке, действовавшем до этой даты (ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ. » (далее — Закон N 250-ФЗ)) (смотрите также информацию ФСС России от 29.08.2016 «Федеральные законы, изменяющие с 1 января 2017 года действующий порядок администрирования страховых взносов в ФСС РФ» и информацию о разграничении полномочий между ФНС России и государственными внебюджетными фондами при передаче полномочий по администрированию страховых взносов, размещенную на официальном сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn13/taxation/insprem/(2)).
Также за ФСС РФ сохраняется обязанность по принятию решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, с учетом требований, предусмотренных ст. 21 Закона N 250-ФЗ (п. III приложения 1 к письму ГУ РО ФСС РФ по Республике Татарстан от 05.09.2016 N 01-13/1610-3557).
Таким образом, с 01.01.2017 налоговые органы будут администратором страховых взносов на случай ВНиМ в части доходов, при этом администрирование расходов на выплату страхового обеспечения по временной нетрудоспособности и в связи с материнством будет сохранено за ФСС РФ (письмо ФСС РФ от 17.08.2016 N 02-09-11/04-03-17282).
Применительно к переходному периоду ст. 20 Закона N 250-ФЗ определено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами ПФР, ФСС РФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 250-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 20 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается ПФР, ФСС РФ в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.
При этом п. 4 ст. 21 Закона N 250-ФЗ предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ФСС РФ направляет его в соответствующий налоговый орган (Вопрос: Какой орган будет производить возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за периоды до 2017 года (в том числе образовавшихся в результате представления уточненных расчетов)? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», июль 2016 г.)). Непосредственно же возвратом «переходящих» сумм в 2017 году будут заниматься налоговые органы.
Как мы видим, положения ст. 21 Закона N 250-ФЗ, касающиеся «переходного периода», говорят о том, что ФСС РФ принимает решение именно о возврате сумм излишне уплаченных взносов. О зачете же в норме ничего не сказано. Получается, что буквальная формулировка указанных норм не предусматривает зачета переплаты, выявленной на 31.12.2016, в счет страховых взносов, уплачиваемых по правилам главы 34 НК РФ.
Аналогичная точка зрения озвучена и специалистами ФСС РФ. В частности, госпожа М. Семенцова, управляющий региональным отделением ФСС РФ по Еврейской автономной области, разъясняет: с 2017 года ФСС не будет проводить зачет между взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ. Ведь у последнего вида страхования будет новый администратор — Федеральная налоговая служба. Заявление о зачете переплаты надо успеть подать в Фонд до конца 2016 года. В следующем году возможен только возврат: за периоды до 2017 года — через Фонд социального страхования РФ, за более поздние периоды — через Федеральную налоговую службу (http://r79.fss.ru/advertisements/219086.shtml).
С учетом этого, полагаем, образовавшаяся до 01.01.2017 переплата по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством может быть возвращена плательщику страховых взносов (на основании решения о возврате, направленного ФСС РФ в налоговый орган).
Ее зачет возможен при обращении с соответствующим заявлением в ФСС РФ до истечения 2016 года (с учетом сроков для принятия такого решения). Если срока для принятия решения недостаточно, то вопрос зачета, как мы полагаем, будет уже решаться по согласованию с налоговыми органами. Например, об этом можно заключить из информации, представленной в материале ((2) https://www.nalog.ru/rn13/taxation/insprem/): «к налоговым органам переходят полномочия по . осуществлению зачета/возврата сумм страховых взносов, в том числе за периоды, истекшие до 1 января 2017 г., по решениям ПФР и ФСС».
Но, повторим, ФСС РФ в случае наличия переплаты направит в налоговый орган именно решение о возврате, а не о зачете (п. 4 ст. 21 Закона N 250-ФЗ), поэтому об однозначной обязанности налогового органа зачесть (а не вернуть) сумму переплаты мы утверждать не беремся. Вместе с тем смена администратора не должна влиять на право плательщика взносов провести зачет, ведь, как разъясняла ФНС России в письме от 20.10.2016 N ЗН-18-1/[email protected], налогоплательщики не почувствуют смену администратора.
В любом случае плательщику страховых взносов, имеющему переплату по страховым взносам по ВНиМ, образовавшуюся за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, заявление о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных взносов следует направлять в территориальный орган ФСС РФ.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Администрирование страховых взносов с 1 января 2017 года;
— Энциклопедия решений. Исчисление и уплата страховых взносов обособленными подразделениями организации с 1 января 2017 года;
— Энциклопедия решений. Порядок зачета сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (по 31 декабря 2016 года);
— Энциклопедия решений. Уменьшение взносов по соцстрахованию на суммы выплаченных страховых возмещений (пособий) (c 1 января 2017 года);
— Энциклопедия решений. Порядок зачета (возврата) налоговым органом излишне уплаченных сумм налога (пеней, штрафов) по заявлению налогоплательщика.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

21 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Обособленные подразделения: изменения в 2017 году

С 2017 года все обособленные подразделения (ОП) ощутили на себе изменения налогового законодательства. С этого года ОП должны самостоятельно уплачивать страховые взносы и представлять в налоговую инспекцию все расчеты по взносам.

Изменения затронули и головные офисы, но об этом чуть дальше.

Что изменилось с 2017 года

Начнем с того, что с начала года перестал действовать закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах». То есть с 2017-го обособленные подразделения уплачивать взносы на страхование в налоговую и сдавать отчеты в налоговую должны только в том случае, если их сотрудники-физлица получали вознаграждения. Раньше обязанность возникала, если ОП имели собственные банковские счета и отдельный баланс. Но это уже в прошлом — теперь только при наличии вознаграждений.

С этого года головные организации должны сообщать в налоговую службу по месту своего нахождения о том, что их ОП могут выплачивать зарплату сотрудникам и вознаграждения физическим лицам или, наоборот, этого права теперь лишены. На сообщение ИФНС дает месяц со дня изменений.

Изменения затронут только ОП, открытые после 1 января 2017 года.

Небольшая справка об обособленных подразделениях

Обособленное подразделение открывается отдельно от головного офиса и платит налоги уже по месту своей регистрации. Согласно российскому законодательству, любая компания может открыть столько обособленных подразделений, сколько захочет.

Одно из правил ОП — находиться они должны на отдельном от головной компании адресе. Кроме того, необходимо наличие рабочих мест на срок от 1 месяца.

Об открытии ОП нужно уведомить налоговую (по месту постановки на учет головной компании) за месяц до открытия сообщением по форме С-09-03-1. При этом ПФР и ФНС уведомлять об открытии не нужно.

В обособленных подразделениях имеются собственные кассовые книги по операциям с наличкой. Все эти книги передаются в головную организацию. Однако в кассовой книге головной организации сведения по операциям с наличкой ОП не отражаются.

Отличие ОП от филиала или представительства:

Ошибка, которую допускают многие, — считать филиалы и представительства обособленными подразделениями. Это не так.

  • Наличие ОП нужно отражать в Уставе организации. Филиал или представительство — не нужно.
  • ОП должно иметь имущество на балансе и собственный расчетный счет в банке.
  • Предприятия с ОП могут применять упрощенку, а с филиалом и представительством — нет.

Различия по налогам и отчетности между головной компанией и ОП

Различия есть. Обособленные подразделения платят не все налоги и сдают не все отчеты, которые необходимо сдавать головной компании.

По уплате налогов:

  • ОП не платят налог по УСН. При этом головная компания при расчете налога учитывает доходы и расходы подразделений.
  • ЕНВД и НДФЛ платят все по отдельности.
  • Страховые взносы в фонды платит только головная компания, но данные собираются со всех сотрудников, в том числе с ОП.

По отчетности:

  • ОП не посылает в контролирующие органы бухгалтерскую отчетность, а головное предприятие платит и за себя, и за ОП.
  • ОП не формирует отчет по УСН и не посылает сведения в ПФР, ФСС и сведения о среднесписочной численности.
  • Отчеты по ЕНВД и НДФЛ составляют все по отдельности.

Вам нужно вести удобный учет по предприятию с обособленными подразделениями? Попробуйте бухгалтерский онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия. В нем удобно начислять зарплату, отправлять отчетность, готовить и уплачивать налоги. Первые 30 дней работы в сервисе бесплатны для всех новых пользователей!

Особенности оплаты страховых взносов по обособленным подразделениям

Смотрите также:

За каждого работника организации необходимо платить страховые взносы. С 2018 года их администрирование разделилось: большинство взносов теперь контролирует ФНС, а взносы на травматизм остались в ведении ФСС. В связи с этим многих работодателей не оставляет закономерный вопрос: как происходит уплата страховых взносов обособленными подразделениями в 2018 году? Мы разобрались и нашли ответ на этот вопрос.

Порядок уплаты страховых взносов и представления отчетности по страховым взносам организацией, которая имеет обособленные подразделения, является одним из самых частых вопросов, которые работодатели задают Федеральной налоговой службе и Фонду социального страхования. Надо сказать, что с 1 января 2017 года платежи по пенсионному страхованию, медицинскому страхованию, а также страховке по временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулирует глава 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса РФ , тогда как платежами по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по прежнему руководят нормы Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ . В связи с этим некоторые плательщики считают, что порядок оплаты разных взносов по обособленным подразделениям в 2017 году существенно различается. Однако, это не так.

Что касается ОПС, ОМС и ВНиМ, то такие страховые взносы обособленных подразделений в 2018 году, также как и представление расчетов, организации-страхователи осуществляют по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Возникает еще один вопрос: «травматичные» страховые взносы по обособленному подразделению, куда платить? По месту нахождения ОП. Для этого при его регистрации территориальный орган ФСС РФ присваивает класс профессионального риска для установления величины страхового тарифа в зависимости от вида экономической деятельности. Обобщенные данные собраны в таблице:

По месту нахождения обособленного подразделения (ОП)

По месту нахождения самой организации (ГП)

Взносы на ОПС и ОМС, а также на ВНиМ

С выплат работникам ОП, в т.ч. по ГПД, которые начисляет само ОП

С выплат работникам ГП и тех ОП, которые сами не начисляют выплаты работникам

Взносы на травматизм

С выплат работникам ОП, которое состоит на учете в ФСС

С выплат работникам ГП и тех ОП, которые не состоят на учете в ФСС

Страховые взносы в 2018 по обособленным подразделениям

Нормами статьи 23 НК РФ установлена обязанность плательщиков страховых взносов сообщать в территориальный орган ФНС по месту своего нахождения о наделении обособленного подразделения (включая филиал, предст чем через один месяц с даты, когда такой филиал или представительство получили право самостоятельно начислять заработную плату. По отношению к тем филиалам, которые уже имели такие полномочия до 1 января 2018 года такую обязанность должен исполнить Пенсионный фонд РФ. Это значит, что из-под контроля налоговиков не выпадет ни одно представительство или филиал с функциями самостоятельной выплаты зарплаты. А это значит, что и вопрос куда платить страховые взносы за обособленные подразделения, решается достаточно просто. Туда, где происходит выплата заработной платы сотрудникам. Как правило, это касается иногородних филиалов, потому что обычно подразделения из одного города делают выплаты централизовано.

Налоговики в письме от 6 марта 2017 г. N БС-4-11/ [email protected] напомнили, что по сути этот порядок действовал и до 1 января 2017 года, а значит для страхователей ничего существенно не изменилось, все расчеты производятся, по-прежнему, раздельно:

  • в налоговые органы по месту нахождения организации в случае централизованной выплаты заработной платы;
  • по месту нахождения обособленных подразделений, которые наделены полномочиями по начислению выплат работникам.

Если же страхователь, напротив, решил перейти на централизованное исчисление заработной платы, то у него также возникает обязанность проинформировать об этом налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения всех филиалов, которые больше не будут самостоятельно платить работникам. Соответственно, в этом случае на вопрос куда платить страховые взносы обособленному подразделению и сдавать отчетность, можно смело отвечать: только в ИФНС по месту нахождения головной организации.

Обособленное подразделение: страховые взносы на травматизм

Плательщики взносов на травматизм по-прежнему должны оплачивать их на счета ФСС России. Как уже было сказано выше, филиал или представительство юридического лица обязано делать это самостоятельно при наличии следующих признаков:

  • наличия у ОП отдельного баланса (филиал (представительство) выделяется на отдельный баланс на основании учредительных документов организации или путем утверждения этого в учетной политике);
  • наличия у филиала или представительства отдельного расчетного счета;
  • начисления и выплаты вознаграждений физическим лицам;расположения на территории Российской Федерации.

В этом случае филиал или представительство должны исполнять обязанности перед ФСС самостоятельно, то есть состоять на учете и производить все необходимые операции. В противном случае, если не выполнены данные условия, такая обязанность не возникает. Отдельно нужно отметить, что место фактической работы сотрудников в этом случае роли не играет.

Пример:

Для крупнейших налогоплательщиков в этом вопросе законодательство исключений не предусматривает. На их филиалы и представительства распространяются общие правила и требования. Однако, если филиал, даже небольшой организации, расположен за пределами РФ, все функции страхователя за него исполняет головная организация.

Налоги обособленного подразделения

Обособленное подразделение (ОП)- это зависимое от головной компании юридическое лицо, которое наделено имуществом головной организации и действуют в рамках ее положений.

Организация, создающая ОП должна внести информацию о ее образовании в учредительные документы.

Обособленные подразделения могут выступать в роли представительств и филиалов.

  • Представительство- это обособленное подразделение, которое создается для представления интересов организации и их защиты.
  • Филиал – обособленное подразделение, созданное для осуществления функций организации и представления ее интересов.

Что является обособленным подразделением для определения уплаты налогов

Обособленное определение- это подразделение организации, которому соответствуют следующие требования:

  • территориальная обособленность от головной компании;
  • наличие рабочих мест.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСН. Обособленные подразделения могут применять систему налогообложения УСН.

Вне зависимости от того, прописано ли наличие ОП в Уставе компании, если у компании образовывается обособленное подразделение, то по нему необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет и сдавать отчетность.

Какие налоги и куда платит обособленное подразделение

Налог на доходы физических лиц, исчисленных с заработной платы сотрудников, должен уплачиваться в бюджет того региона и на реквизиты той налоговой, в которой стоит на учете ОП.

Если в случае ошибки НДФЛ за ОП был перечислен в бюджет головной компании, данное обстоятельство не является ошибкой.

Отчетность Реестр по НДФЛ сдается также в налоговую инспекцию по месту обособленного подразделения.

Страховые взносы в ПФР, ФСС и отчетность в фонды

Для того, чтобы ОП платило страховые взносы в территориальные фонды по месту учета обособленного подразделения и сдавало в эти подразделения отчетность, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  • наличие отдельного баланса ОП;
  • наличие отдельного расчетного счета ОП;
  • самостоятельное начисление заработной платы обособленным подразделением.

Если обособленное подразделение самостоятельно уплачивает в территориальное отделение ОП страховые взносы, то отчетность в ПФР и ФСС подается по месту учета обособленного подразделения.

Налог на добавленную стоимость (НДС) вне зависимости от кого выставлена счет-фактура (головная компания или обособленное подразделение) платится головной компанией.

Декларация по НДС подается в ИФНС головной компании.

Налог на прибыль

Авансовые платежи и налог на прибыль уплачиваются следующим образом:

  • в федеральный бюджет: по месту нахождения головной организации;
  • в региональный бюджет: по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения.

Декларацию по налогу на прибыль подает головная организация с учетом данных по ОП.

На основании Приказа ФНС России от 22 марта 2012 г. №ММВ-7-3/[email protected] декларация по прибыли заполняется следующим образом:

Приложение N 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению.

Количество Приложений 5 к Листу 02 зависит от количества обособленных подразделений.

Налог на имущество

Если обособленное подразделение имеет свой баланс, то платить налог на имущество необходимо в бюджет того региона, где зарегистрировано обособленное подразделение.

Если обособленное подразделение не имеет отдельный баланс, то платить налог на имущество необходимо в бюджет того региона, где зарегистрирована головная организация.

Если обособленное подразделение имеет свой баланс, то Декларация по налогу на имущество подается в территориальную налоговую инспекцию обособленного подразделения.

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то Декларация по налогу на имущество подается в территориальную налоговую инспекцию головной компании.

Декларацию по транспортному налогу, как и налог необходимо сдавать и платить по месту нахождения транспортных средств, если организация не является крупнейшим налогоплательщиком.

Уплата налога по УСН осуществляется по месту учета головной организации. Книги доходов и расходов формируются совместно с головной и обособленной организацией.

Декларация по УСН подается в территориальную налоговую инспекцию головной организации.

Еще по теме:

  • Бланк декларация налога на прибыль 2018 Как с вами связаться? Онлайн-сервисподготовки налоговой декларации по прибыли за 2018 год Сервис позволяет: Подготовить отчет Сформировать файл Протестировать на ошибки Распечатать отчет Отправить через интернет! Скачать новую форму декларации по налогу на прибыль за 2018 […]
  • Сумма вычета налога при покупке квартиры Примеры расчета вычета В данном разделе мы приведем примеры расчета имущественного налогового вычета в разных ситуациях. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налоговая база. При этом Вы можете вернуть себе 13% от суммы налогового вычета. В связи с […]
  • Правила дорожного движения медицина Билеты по первой помощи пострадавшим при ДТП (медицина) Порядок оказания первой помощи пострадавшим при ДТП ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЕ БИЛЕТЫ ГИБДД 2018 г. Для всех, кто намеревается сдать экзамен в ГИБДД на знание ПДД после 1 сентября 2016 г., на этой странице мы разместили новые экзаменационные […]
  • Предлагают осаго по телефону Росгосстрах против мошенничества в ОСАГО Внимание! Всегда проверяйте, на каком сайте вы оформляете полис! На сайте Российского союза автостраховщиков указаны адреса сайтов всех страховых компаний, у которых есть лицензия на продажу электронного ОСАГО. Прежде чем оформлять полис на […]
  • Статья 43 закона о пенсионном обеспечении О приостановлении действия ч.2 ст. 43 закона РФ о пенсионном обеспечении на 2017г. Справка о документе С 1 февраля 2017 года денежное довольствие, учитываемое при исчислении пенсии в соответствии со статьей 43 Закона РФ от 12 февраля 1993 года N 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, […]
  • Налог с дохода от продажи жилья Информация о налоге при продаже квартиры/дома/земли При продаже недвижимости одним из самых актуальных вопросов является вопрос налогообложения дохода: нужно ли платить налог при продаже, размер налога, а также как и когда подавать налоговую декларацию. В данной статье мы рассмотрим […]
  • Срок получения свидетельства о наследовании Существуют ли предельные сроки получения свидетельства о праве на наследство? Добрый день! У меня сданы документы нотариусу для вступления в наследство.6 месяцев истекли,подошел срок получения свидетельства о праве на наследство по закону.Существуют ли сроки получения свидетельства?С […]
  • Виды вычетов по подоходному налогу Налоговые вычеты на детей в 2018 году Детские налоговые вычеты — это один из видов государственных льгот родителям, на содержании которых находятся несовершеннолетние дети или учащиеся до 24 лет. Применение вычета позволяет экономить часть дохода семьи за счет того, что государство не […]