К единовременным пособиям относятся пособия

Налог на доходы физических лиц: выплаты, не облагаемые НДФЛ

1. Государственные пособия, иные выплаты и компенсации 1.1. Государственные пособия

Не облагаются НДФЛ государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (п. 1 ст. 217 НК РФ).

1.1. Государственные пособия

К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся, в частности, пособия по безработице, беременности и родам.

Обратите внимание! На пособие по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) льготный режим не распространяется. Такое пособие облагается НДФЛ.

Основные вопросы на практике возникают из-за неопределенности понятия «государственное пособие».

К государственным пособиям относятся пособия, выплачиваемые за счет средств государственных внебюджетных фондов и средств, направляемых в эти фонды из федерального бюджета.

Таким образом, для того чтобы пособие не облагалось НДФЛ, необходимо, чтобы его выплата была предусмотрена законодательным актом и производилась за счет бюджетных средств.

Кроме того, Минфин России разъяснил, что исходя из существа указанных в п. 1 ст. 217 НК РФ пособий следует, что не подлежат обложению НДФЛ не любые пособия, а только те, которые имеют характер возмещения утраты гражданами источника доходов (безработица, беременность и рождение ребенка и т.д.).

Соответственно, по мнению Минфина, только такие пособия не являются объектом обложения НДФЛ (Письмо Минфина России от 28.09.2007 N 03-04-06-02/194).

Что же касается пособий, имеющих не компенсационный, а, например, социальный характер, то они должны облагаться НДФЛ в общем порядке. К таким пособиям можно отнести, например, пособие на санаторно-курортное лечение, предусматриваемое местными законодательными актами.

Виды государственных пособий, не облагаемых НДФЛ

Не подлежат обложению НДФЛ следующие виды государственных пособий.

1. Пособие по безработице, выплачиваемое в соответствии с Законом РФ от 19.04.1991 N 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации».

2. Государственные пособия гражданам, имеющим детей, а именно:

— пособие по беременности и родам;

— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

— единовременное пособие при рождении ребенка;

— ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

— ежемесячное пособие на ребенка;

— единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

— единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;

— ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

Данные виды пособий перечислены в ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

3. Социальное пособие на погребение, выплачиваемое в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле».

Напомним, что в случае, если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не более 1000 рублей.

В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с применением районного коэффициента.

Выплата социального пособия на погребение производится в день обращения на основании справки о смерти, в частности, организацией, в которой работал умерший либо работает один из родителей или другой член семьи умершего несовершеннолетнего.

4. Выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, предоставляемом на основании ст. 256 ТК РФ.

Особенность данной выплаты заключается в том, что она предусмотрена не законом, а Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан». Этим Указом установлены ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Тем не менее данные компенсационные выплаты НДФЛ не облагаются, поскольку к понятию «законодательство РФ» относятся не только законы, но и Конституция РФ, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Данная позиция согласована с Министерством юстиции РФ и Институтом законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.03.2006 N 21-11/19687).

Таким образом, ежемесячные компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, подпадают под действие п. 1 ст. 217 НК РФ и не облагаются НДФЛ.

Пособие по временной нетрудоспособности

Пунктом 1 ст. 217 НК РФ прямо предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ.

Казалось бы, однозначность формулировки данного положения не должна вызывать вопросов. Однако и в этом случае не обошлось без споров.

Дело в том, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику в связи с наступлением временной нетрудоспособности как в связи с общим заболеванием, так и вследствие профессионального заболевания или несчастного случая на производстве.

Вопрос заключается в следующем: подпадает ли под исключение пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием? Должно ли оно тоже облагаться НДФЛ?

В соответствии со ст. 184 ТК РФ при повреждении здоровья работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику возмещаются его утраченный заработок, а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.

Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральными законами, а именно Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Минфин России придерживается следующего подхода.

Из формулировки п. 1 ст. 217 НК РФ следует, что в число не облагаемых НДФЛ выплат не включены пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Соответственно, пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работодателем в связи с несчастным случаем на производстве, а также в связи с профзаболеваниями, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 22.02.2008 N 03-04-05-01/42, от 19.11.2007 N 03-04-05-01/370, ФНС от 16.03.2007 N 04-1-02/193).

Интересно, что к такому мнению Минфин пришел только в начале 2007 г. До этого он придерживался иной позиции.

Дело в том, что п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Пособие по временной нетрудоспособности, назначение которого связано именно с несчастным случаем на производстве, вполне подпадает под этот пункт ст. 217 НК РФ.

И до начала 2007 г. и Минфин России, и налоговые органы разъясняли, что пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.09.2006 N 03-05-01-04/263).

Однако с начала 2007 г. позиция Минфина по этому вопросу изменилась.

Минфин пришел к выводу, что пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеваниями, подлежат обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, а ранее изданные разъяснения Минфина России по данному вопросу применяться не должны (Письма Минфина России от 21.02.2007 N 03-04-06-01/47, от 19.11.2007 N 03-04-05-01/370, от 22.02.2008 N 03-04-05-01/42, ФНС от 16.03.2007 N 04-1-02/193).

Почему в данной ситуации нужно применять именно п. 1 ст. 217 НК РФ, а не п. 3 ст. 217 НК РФ, чиновники не объясняют. Но факт остается фактом. На сегодняшний день позиция Минфина России и налоговых органов сложилась не в пользу налогоплательщиков.

Поэтому, чтобы избежать спора с налоговыми органами, работодателям следует удерживать НДФЛ с сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

В противном случае (если не удерживать НДФЛ с таких выплат) работодателю, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде, доказывая, что выплаты, производимые в связи с несчастными случаями на производстве или профзаболеваниями, являются компенсациями, связанными с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, и подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ.

Считаем нужным предупредить, что арбитражная практика по этому вопросу на уровне федеральных арбитражных судов пока отсутствует. Поэтому предсказать, в чью пользу будет решен вопрос, достаточно сложно.

Дополнительные выходные дни для родителей детей-инвалидов

Статьей 262 ТК РФ установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста восемнадцати лет по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере и порядке, которые установлены федеральными законами.

Является ли оплата дополнительных выходных дней для родителей детей-инвалидов государственным пособием, не подлежащим обложению НДФЛ?

И Минфин России, и налоговые органы дают на этот вопрос отрицательный ответ.

Оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

Статья 217 НК РФ, в свою очередь, не содержит среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами.

Таким образом, можно сделать вывод, что данные выплаты одному из родителей (опекуну, попечителю) подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 12.12.2007 N 03-04-05-01/407, от 13.04.2007 N 03-04-06-01/117, ФНС от 31.07.2006 N 04-1-02/[email protected]).

Пособие по беременности и родам

Статья 255 ТК РФ определяет, что женщинам на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере.

Пунктом 1 ст. 217 установлено, что пособие по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ.

При этом максимальный размер пособия по беременности и родам устанавливается на каждый год федеральными законами о бюджете Фонда социального страхования РФ.

В 2008 г. максимальный размер пособия составлял 23 400 руб., в 2009 г. максимальный размер пособия — 25 390 руб. (ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»).

Довольно часто работодатели за счет собственных средств производят доплаты работницам, находящимся в отпуске по беременности и родам, до фактического заработка.

Нужно иметь в виду, что доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный ФСС РФ максимальный размер пособия по беременности и родам, в соответствии с трудовым договором работника не может рассматриваться в качестве государственного пособия и, следовательно, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 08.08.2007 N 03-04-05-01/287, от 29.03.2007 N 03-04-06-02/47).

Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2008 N А26-2542/2007).

4.1. Понятие пособий на детей и их система

Единое понятие пособий в связи с отцовством, материнством и детством (социальное пособие семьям с детьми) как вид социального обеспечения и его законодательное закрепление отсутствует.

Пособия семьям с детьми как объект социально-обеспечительных правоотношений обладают специфическими признаками, которые позволяют отличать их от других видов социальных пособий и выплат, имеющих с ними внешнее сходство.

Обобщенно данные пособия можно представить следующим образом. Социальные пособия на детей – это единовременные, ежемесячные, периодические денежные выплаты, сохраняющие в определенных случаях алиментарный характер [105] , установленные законом и выплачиваемые на детей с целью возмещения временно утраченного заработка, дополнительных расходов семье или за вред, причиненный здоровью одного из родителей, при социально значимых обстоятельствах, назначаемые в определенных случаях с учетом участия одного из родителей в той или иной форме занятости за счет средств обязательного социального страхования или ассигнований из государственного бюджета в размерах, соотносимых с заработком одного из родителей, прожиточным минимумом в субъекте Российской Федерации, либо в твердо установленных денежных суммах.

К социальным пособиям семьям с детьми, установленным федеральным законодательством, относятся:

♦ пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком;

♦ пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком при карантине;

♦ пособие по беременности и родам;

♦ единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

♦ единовременное пособие при рождении ребенка;

♦ единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

♦ ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

♦ ежемесячное пособие на ребенка;

♦ социальное пособие на погребение умершего несовершеннолетнего;

♦ социальное пособие на погребение в случае рождения мертвого ребенка по истечении 196 дней беременности;

♦ единовременное пособие семьям граждан, получивших свидетельства о рассмотрении ходатайства о признании их беженцами;

♦ единовременное пособие семьям граждан, получивших свидетельство о регистрации ходатайства о признании их вынужденными переселенцами;

♦ единовременное пособие семьям с детьми граждан, погибших при участии в осуществлении мероприятия по борьбе с терроризмом;

♦ единовременное пособие семье с детьми гражданина, умершего вследствие поствакцинального осложнения;

♦ единовременная страховая выплата семье с детьми граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, смерть которых наступила в результате несчастного случая на производстве;

♦ ежемесячная страховая выплата семье с детьми граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, смерть которых наступила в результате несчастного случая на производстве;

♦ социальное пособие малообеспеченным семьям с детьми, предоставляемое в порядке государственной социальной помощи;

♦ ежемесячное пособие супругу военнослужащего, проходящего военную службу по контракту, в период проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать в связи с уходом за детьми по состоянию их здоровья, связанному с условиями военной службы;

♦ единовременное пособие семье с детьми военнослужащих или граждан, призванных на военные сборы, в случае их смерти, наступившей при исполнении обязанностей военной службы;

♦ ежемесячное пособие детям погибших (пропавших без вести) при выполнении служебных обязанностей военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, уголовно-исполнительной системы, непосредственно участвовавших в борьбе с терроризмом на территории Республики Дагестан [106] ;

♦ ежегодное пособие детям вышеуказанных категорий на проведение летнего оздоровительного отдыха [107] .

В основе данной классификации пособий на детей лежат следующие критерии (признаки):

♦ юридические факты (основания для предоставления).

Рассмотрим каждый из признаков отдельно.

По целевому назначению пособия делятся на следующие типы:

1) пособия, компенсирующие полностью или хотя бы частично временно утраченный заработок;

2) пособия, предоставляемые в качестве пополнения доходов в связи с наступлением различных обстоятельств или как дополнительная материальная помощь.

Первая группа включает социальные пособия, выплачиваемые гражданам вместо заработка в период, когда они в силу объективных (уважительных) причин не имеют возможности заработать средства на жизнь. Специфика данных пособий прослеживается в существующей связи его получателя (управомоченного субъекта) с общественно полезной деятельностью (уходом за ребенком). К ним относятся пособия: а) по беременности и родам; б) по уходу за больным ребенком; в) по уходу за ребенком во время карантина; г) по уходу за ребенком (за время отпуска по уходу за ребенком до полутора лет). Начиная 1 января 2007 г. оно выплачивается каждой семье, поэтому сюда включаются только пособия по уходу за ребенком, выплачиваемые гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию и оформившим отпуск по уходу за ребенком до полутора лет, а также уволенным в период такого отпуска. В этих случаях данное пособие частично компенсирует их среднемесячный, исчисленный за последние 12 месяцев, заработок в размере 40 %; д) супругам военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, в период их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать в связи с уходом за детьми по состоянию их здоровья, связанному с условиями их проживания по месту военной службы супругов.

Во вторую группу включаются пособия, представляющие собой материальную помощь гражданам тогда, когда им необходимо произвести (или производить) дополнительные (повышенные по сравнению с обычными расходы). В этом случае пособия выступают как форма помощи к основным доходам семьи, поэтому их величина не соизмеряется с оплатой по труду, а устанавливается в твердом размере. К ним относятся пособия: а) единовременное – при рождении ребенка; б) единовременное – при передаче ребенка на воспитание в семью; в) ежемесячное на ребенка; г) на погребение умершего несовершеннолетнего и в случае рождения мертвого ребенка по истечении 196 дней беременности; д) малообеспеченным семьям с детьми в порядке государственной социальной помощи.

Еще в одну группу пособий, выплачиваемых в качестве дополнительной помощи семье с детьми в случае смерти кормильца при наступлении обстоятельств, которые государство признает социально значимыми (или некоторой компенсации за причиненный вред здоровью определенной категории граждан, а при наступлении их гибели (смерти) – членам их семьи), можно выделить следующие: а) единовременные – детям погибших в борьбе с терроризмом лиц; б) детям граждан, умерших вследствие поствакцинальных осложнений в результате иммунопрофилактики инфекционных болезней; в) единовременная и ежемесячная страховые выплаты семье с детьми граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, смерть которых наступила в результате несчастного случая на производстве (хотя в Федеральном законе «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» данные денежные выплаты именуются страховыми выплатами, по своей сути они являются пособиями); г) детям военнослужащих и граждан, призванных на военные сборы, в случае их гибели (смерти) при исполнении обязанностей военной службы (на военных сборах); д) ежемесячное – детям погибших (пропавших без вести) при выполнении служебных обязанностей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, непосредственно участвовавших в борьбе с терроризмом на территории Республики Дагестан; е) единовременные и ежемесячные страховые выплаты семьям с детьми граждан, смерть которых наступила в результате несчастного случая на производстве.

Группа пособий семьям с детьми – это пособия, которые должны обеспечивать такой семье средства к существованию на период отсутствия у кого-либо из членов семьи заработка или иного дохода. В нее входят: а) единовременные – семьям с детьми беженцев и вынужденных переселенцев; б) ежемесячное – по уходу за ребенком гражданам, не подлежащим обязательному социальному страхованию.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель), не входит ни в одну из четырех групп, так как оно обладает особой целью выплаты – вынужденное материальное стимулирование бережного отношения женщины как к своему здоровью, так и к здоровью будущего ребенка.

По продолжительности различают единовременные, ежемесячные и периодические пособия на детей.

Единовременные пособия предназначены для покрытия разовых потребностей в дополнительных расходах. К ним относятся пособия: а) при рождении ребенка; б) женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности; в) на погребение; г) семьям с детьми беженцев и вынужденных переселенцев; д) семьям погибших граждан, принимавших участие в борьбе с терроризмом; е) семьям умерших вследствие поствакцинальных осложнений; е) семьям граждан, смерть которых наступила в результате несчастного случая на производстве; ж) семьям с детьми погибших (умерших) военнослужащих (граждан, призванных на военные сборы) при исполнении ими своих служебных обязанностей (на военных сборах); з) при передаче ребенка на воспитание в семью.

Ежемесячные пособия предназначены для регулярного обеспечения семьи, как правило, в течение длительного срока. Этот срок предопределен законом и зависит от длительности действия социально-правового основания для обеспечения пособием (до достижения ребенком совершеннолетия – ежемесячное пособие на ребенка). Максимальные сроки их выплаты могут колебаться от нескольких месяцев (пособие супругу военнослужащего по уходу за детьми) до нескольких лет (ежемесячное пособие на ребенка). К таким ежемесячным выплатам относятся: а) пособие по уходу за ребенком; б) пособие на ребенка; в) страховая выплата в случае смерти застрахованного кормильца в результате несчастного случая на производстве; г) пособие супругу военнослужащего, проходящего военную службу по контракту, в период проживания в местах военной службы, где он вынужден не работать в связи с уходом за детьми по состоянию их здоровья; д) пособие детям погибших (пропавших без вести) при выполнении служебных обязанностей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, непосредственно участвовавших в борьбе с терроризмом на территории Республики Дагестан.

Особенность периодических пособий на детей обусловлена их протяженностью по времени выплаты. К таким выплатам относится: пособие по беременности и родам, пособие по уходу за больным ребенком и пособие по уходу за ребенком при карантине.

Социальное пособие малообеспеченным семьям с детьми установлено Федеральным законом «О государственной социальной помощи» от 17 июля 1999 г.

Социальное пособие может выплачиваться как в течение длительного определенного срока (например, по уходу за ребенком от полутора до трех лет), так и в течение неопределенного периода времени (нахождение на амбулаторном лечении во время болезни; уход за членом семьи, нуждающимся в постороннем уходе). Таким образом, социальное пособие в определенных случаях в зависимости от причины нуждаемости в нем семьи является ежемесячным, а в других случаях – периодическим.

По финансовым источникам выплаты классифицируются на:

♦ пособия, источником которых являются средства ФСС России: а) по уходу за больным ребенком; б) по уходу за ребенком при карантине; в) по беременности и родам; г) единовременное – при постановке на учет в ранние сроки беременности женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию; д) единовременное – при рождении ребенка; е) ежемесячное – по уходу за ребенком женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию; ж) на погребение умерших несовершеннолетних членов семей работающих граждан; з) единовременное и ежемесячное – семьям с детьми граждан, смерть которых наступила в результате несчастного случая на производстве;

♦ пособия, источником выплаты которых являются средства федерального бюджета. Это: а) по беременности и родам отдельным категориям граждан; б) единовременное – при постановке на учет в ранние сроки беременности женщин из числа обучающихся и военнослужащих по контракту; в) ежемесячное – супругам военнослужащих по контракту на период их безработицы в связи с уходом за ребенком; г) единовременное – семьям граждан, принимавших участие в борьбе с терроризмом; д) единовременные – беженцам и вынужденным переселенцам; е) единовременные – детям погибших военнослужащих при исполнении служебных обязанностей; ж) ежемесячные – детям погибших при выполнении служебных обязанностей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, непосредственно участвовавших в борьбе с терроризмом на территории Республики Дагестан;

♦ пособия, источником выплаты которых являются средства бюджетов субъектов Российской Федерации: а) ежемесячное – на ребенка; б) на погребение в случае рождения мертвого ребенка по истечении 196 дней беременности; в) пособие малообеспеченным семьям; г) дополнительные – семьям с детьми, устанавливаемые законодательством субъектов Российской Федерации (например, дополнительное единовременное пособие в связи с рождением ребенка молодым семьям по Закону г. Москвы «О молодежи»).

В настоящее время появился еще один специфический источник выплаты пособий семьям с детьми – это субвенции, речь о которых идет в федеральных законах «Об иммунопрофилактике инфекционных болезней» (ст. 18), «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (ст. 41) (применительно к пособию при передаче ребенка на воспитание в семью). Под субвенциями в этих законах понимаются денежные средства в составе Федерального фонда компенсаций, предназначенные для реализации передаваемых федеральной властью органам государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий по назначению и выплате соответствующих пособий. Следовательно, возникает четвертая группа пособий по представленной выше классификации, к которым можно отнести единовременное пособие семьям с детьми граждан, умерших вследствие поствакцинальных осложнений, и единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью.

Круг субъектов – получателей пособий может быть разбит на две группы:

1) пособия, получателем которых может быть любой гражданин как член общества, независимо от его участия в производстве («пособия для всех»);

2) пособия для работающих граждан, в том числе определенных категорий занятого населения (например, пособие по беременности и родам, назначаемое женщинам из числа обучающихся по очной форме обучения в образовательных учреждениях профессионального образования, военнослужащих по контракту).

К первой группе могут быть отнесены пособия: а) единовременное – при рождении ребенка; б) единовременное – при передаче ребенка на воспитание в семью, ежемесячное пособие по уходу за ребенком [109] ; в) на погребение умершего несовершеннолетнего и в случае рождения мертвого ребенка по истечении 196 дней беременности; г) единовременные – семьям с детьми беженцев и вынужденных переселенцев; д) единовременное – гражданам при возникновении поствакцинальных осложнений; е) малообеспеченным гражданам.

Остальные пособия, включаемые в систему социальных пособий семьям с детьми, относятся ко второй группе.

По социально-правовым основаниям обеспечения выплат можно выделить следующие пособия на детей, в основе которых лежит: а) временная нетрудоспособность – пособия по уходу за больным ребенком и по уходу за ребенком во время карантина; б) деторождение – пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинские учреждения в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка и при передаче ребенка в приемную семью, ежемесячное пособие по уходу за ребенком и ежемесячное пособие на ребенка; в) потребность охраны бюджета семьи при неординарных обстоятельствах, например, смерть ребенка, смерть кормильца в результате причиненного его здоровью вреда, проживание в местности, где они не могут трудоустроиться; г) бедность – пособие малообеспеченным гражданам и единовременные пособия вынужденным переселенцам и беженцам.

По юридическим фактам – основания для обеспечения пособием подразделяются на:

♦ социально-страховые пособия как вид страхового обеспечения, выплачиваемого при наступлении социальных страховых случаев (временной нетрудоспособности, беременности и родов, при трудовом увечье и профессиональном заболевании, в случае смерти);

♦ социально-обеспечительные пособия (семьям с детьми – в качестве государственной социальной помощи).

К социально-страховым могут быть отнесены следующие пособия семьям с детьми: а) по уходу за больным ребенком и по уходу за ребенком во время карантина; б) по беременности и родам; в) единовременное – за постановку на учет в ранние сроки беременности женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию; г) единовременное – при рождении ребенка гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию; д) ежемесячное – по уходу за ребенком гражданам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет; е) на погребение несовершеннолетнего члена семьи работающих граждан.

Остальные существующие пособия на детей следует отнести к социально-обеспечительным пособиям, включая также: а) единовременное – за постановку на учет в ранние сроки беременности женщинам из числа обучающихся, военнослужащих по контракту; б) единовременное – при рождении ребенка и ежемесячное – по уходу за ребенком гражданам, не подлежащим обязательному социальному страхованию.

По порядку определения размера пособий их можно разделить на следующие группы.

К первой относятся все пособия, размер которых соотносится с заработком родителя: а) по уходу за больным ребенком; б) по уходу за ребенком при карантине; в) по беременности и родам; г) ежемесячное – по уходу за ребенком женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию (в этих случаях размер пособия устанавливается в процентном отношении к среднемесячному заработку застрахованного лица – получателя пособия); д) единовременное – детям военнослужащих или граждан, призванных на военные сборы, в случае их смерти, наступившей при исполнении обязанностей военной службы (назначается в размере 120 окладов денежного содержания (военнослужащим по контракту) и 120 минимальных месячных окладов по воинской должности по первому тарифному разряду для военнослужащих по контракту – солдат, матросов, сержантов и др. (военнослужащим по призыву); е) ежемесячное – семьям с детьми, кормилец которых умер в результате несчастного случая на производстве (так как его размер исчисляется исходя из среднемесячного заработка кормильца за вычетом долей, приходящихся на него самого и трудоспособных лиц – его иждивенцев, не имеющих права на получение этих социальных страховых пособий).

Вторая группа пособий, выплачиваемых в твердой денежной сумме, составляет большинство. К ним относятся пособия: а) по беременности и родам женщинам, уволенным в связи с ликвидацией предприятия, отпуск по беременности и родам у которых наступил в течение 12 месяцев, предшествовавших дню признания их безработными; б) единовременное – женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности в медицинские учреждения; в) единовременное – при передаче ребенка на воспитание в семью; г) ежемесячное – по уходу за ребенком гражданам, не подлежащим обязательному социальному страхованию, обучающимся по очной форме обучению, и др.; д) ежемесячное – на ребенка и остальные ранее рассмотренные пособия семьям с детьми. Исключением является социальное пособие малообеспеченным семьям, размер которого составляет разница между прожиточным минимумом и среднедушевым доходом такой семьи. (К пособиям, размер которых соизмеряется с прожиточным минимумом в регионе, можно отнести и те пособия, которые выплачиваются субъектами Российской Федерации. Например, в Москве – дополнительное единовременное пособие молодым семьям при рождении первого ребенка в размере пятикратной, второго – семикратной, третьего и последующих детей – в размере десятикратной величины прожиточного минимума в г. Москве.)

В связи с большим разнообразием органов и учреждений, в которые граждане обращаются за получением пособий семьям с детьми, правомерно разработать классификацию социальных пособий семьям с детьми по такому основанию, как субъекты (органы), осуществляющие выплату социальных пособий семьям с детьми [110] .

Приведенные выше критерии классификации позволяют сделать вывод, что в настоящее время в стране сложилась система социальных пособий семьям с детьми, которые регулируются многочисленными законами; они предназначены широкому кругу получателей, выплачиваются различными органами из нескольких финансовых источников, а их размеры определяются различными способами. В то же время назрела необходимость кодифицировать федеральное законодательство о пособиях семьям с детьми.

Классификация пособий

Видов пособий по системе социального обеспечения достаточно много, но они могут быть классифицированыпо различным критериям. Одним из основных таких критериев является их целевое назначение. По целевому назначению выделяются две группы пособий. К первой группе относятся пособия, полностью или частично компенсирующие утраченный заработок. Эти пособия предоставляются в рамках такой организационно-правовой формы социального обеспечения как обязательное социальное страхование. Напомним, что обязательное социальное страхование – представляет собой систему правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального или социального положения работающих граждан. Обеспечение по обязательному социальному страхованию осуществляется посредством страховых выплат (или иных видов обеспечения) при наступлении страхового случая. Страховыми случаями, при наступлении которых работающим гражданам предоставляются пособия, признаются: заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка, уход за ребенком в возрасте до полутора лет (ст.7 Федерального закона от 16 июля 1999 г. «Об основах обязательного социального страхования»). Во всех указанных выше случаях (кроме рождения ребенка) возникает необходимость компенсировать утраченный заработок. С целью его полного или частичного замещения, застрахованным назначаются соответствующие пособия: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком. Размер названных пособий соизмеряется с размером того заработка, для замещения которого они назначаются. Ко второй группе относятся пособия, предоставляемые с целью дополнительной материальной помощи. Размеры таких пособий не соизмеряются с заработком, устанавливаются государством в фиксированном размере и могут быть адресованы как застрахованным, так и любому гражданину как члену общества.В качестве примера таких пособий можно привести единовременное пособие при рождении ребенка, пособие на погребение и другие.

Классификация пособий может быть произведена и по продолжительности их выплаты. По данному критерию выделяют пособия: единовременные, ежемесячные, периодические. Названные выше виды пособий являются примером единовременных пособий. К их числу также относятся, например, пособие женщинам из числа работающих, вставших в медицинских учреждениях на учет в ранние сроки беременности; пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву; пособие при передаче ребенка на воспитание в семью. Ежемесячными являются пособия: на несовершеннолетних детей до достижения ими 16 лет (учащимися 18 лет); по уходу за ребенком до достижения им полутора лет; на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву; по безработице. Примером периодического пособия служит пособие по временной нетрудоспособности (на период временной нетрудоспособности); пособие по беременности и родам (на период дородового и послеродового отпуска).

В качестве самостоятельного критерия классификации пособий по системе социального обеспечения является и источник их выплаты: различают пособия, выплата которых финансируется из внебюджетных фондов, и пособия, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета.

Выше уже говорилось, при наступлении каких именно страховых случаев у застрахованных возникает право на получение того ли иного пособия, назывались и виды этих пособий. Отличительным признаком пособий, предоставляемых застрахованным за счет средств внебюджетных фондов, является соизмерение их размера с размером того заработка, который они возмещают полностью либо частично.

Размеры пособий, назначаемые гражданам как членам общества, с заработком не соизмеряются, поскольку право на эти пособия не зависит от того, работает ли лицо, претендующее на получение государственного пособия в случаях, указанных в законе, или не работает. Именно поэтому источником финансирования их выплаты являются средства федерального бюджета.

Контрольные вопросы

1. Покажите отличие пособий по системе социального обеспечения от иных денежных выплат, также называемых пособиями.

2. Раскройте основные признаки государственного пособия.

3. В чем состоит отличие пособия от пенсии?

4. Каковы критерии классификации пособий?

5. Назовите пособия, предоставляемые с целью возмещения утраченного заработка.

6. Перечислите страховые случаи, при наступлении которых назначаются указанные пособия.

7. Какие виды пособий предоставляются с целью оказания материальной поддержки?

8. Приведите примеры ежемесячных, единовременных и периодических пособий.

9. Укажите виды пособий, выплата которых финансируется за счет средств Фонда обязательного социального страхования.

10. Какие виды пособий предоставляются каждому как члену общества и финансируются за счет средств федерального бюджета?

Еще по теме:

  • Пенсия от 15000 Новые пенсии, льготы и зарплаты. Что ждет россиян в 2018 году Первые восемь дней 2018 года страна отдыхает, празднуя новогодние и рождественские праздники. Тем не менее уже 1 января в силу вступает целый ряд новых законов, которые реально повлияют на жизнь миллионов россиян. Расскажем о […]
  • Закон об образовании пдф Новеллы Федерального закона «Об образовании в Российской Федерации» Транскрипт 1 Новеллы Федерального закона «Об образовании в Российской Федерации» Институт образования НИУ ВШЭ Информационный портал 273-фз.рф 2 Понятийный аппарат Важнейшим новшеством Закона является определение […]
  • Приказ n 274 Приказ министерства культуры Краснодарского края от 11 мая 2018 г. N 274 "О проведении конкурса "Лучший муниципальный кинотеатр Краснодарского края" Обзор документа В 2018 году на Кубани проведут конкурс "Лучший муниципальный кинотеатр Краснодарского края". Принято решение […]
  • Ставка платы по водному налогу Ставки водного налога в 2017 году: таблица Актуально на: 17 мая 2017 г. Налоговые ставки по водному налогу установлены Налоговым кодексом (ст. 333.12 НК РФ). Налоговые ставки водного налога устанавливаются по экономическим районам и бассейнам рек, озер, морей. Также размер ставки зависит […]
  • Изменения в закон о политических партиях Опубликованы изменения в закон "О политических партиях" Закон о внесении изменений в федеральный закон №95-ФЗ "О политических партиях" от 11 июля 2001 года опубликован 4 апреля 2012 года в "Российской газете". Таким образом, поправки вступают в действие уже со среды. Минимальная […]
  • Нотариусы г орле Нотариусы Орел Ниже представлен список нотариусов в выбранной категории. Чтобы посмотреть подробную информацию по конкретному нотариусу, кликните по ФИО нотариуса. Нотариус Алексеева Елена Петровна Телефон: +7 (4862) 45-42-42 Адрес: 302028 г. Орел, ул. Октябрьская, 42 Часы […]
  • Законы рф для опекунства Федеральный закон от 24 апреля 2008 г. N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 24 апреля 2008 г. N 48-ФЗ"Об опеке и попечительстве" С изменениями и дополнениями от: 18 июля 2009 г., 1 июля 2011 г., 2 июля 2013 г., 5 мая, 4 ноября, 22 […]
  • Как правильно оформить инвентаризацию годовую Как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью Отправить на почту Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке проводится инвентаризация. Зачем она нужна и каковы основные принципы ее проведения, читайте в нашей статье. Обоснование обязательности […]