Законодательное регулирование на налогах и сборах

Налоговый учет: нормативное правовое регулирование и теоретические основы (Каверина Э.Ю.)

Дата размещения статьи: 16.08.2016

Анализируя нормативные акты, документы, информационные сообщения, регламентирующие ведение налогового учета, выделяя правила ведения налогового учета, автор рассматривает их нормативное обоснование и приходит к выводу, что теоретические основы налогового учета полностью прописаны в Налоговом кодексе Российской Федерации, несмотря на то что они рассредоточены по всему его тексту.

Теоретические основы бухгалтерского учета изложены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ (далее — Закон N 402-ФЗ), Приказе Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Приказе Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету» и множестве других нормативных документов. Поэтому с нормативным обоснованием теоретических основ бухгалтерского учета проблем не возникает. Противоположная ситуация складывается с налоговым учетом.

Основным нормативным документом, регулирующим налоговый учет, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ). Но, к сожалению, в Кодексе теоретическим основам налогового учета не уделено должного внимания. Логично предположить, что основы должны быть изложены в части первой НК РФ в отдельной большой статье или нескольких последовательных. Такой подход значительно бы облегчил его изучение и ведение. Но все далеко не так.

Изначально понятие налогового учета было введено только по одному налогу — налогу на прибыль организаций. В гл. 25 НК РФ достаточно подробно изложены его теоретические основы. Организации налогового учета также уделено внимание в Приказе МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Методические рекомендации). Указанный Приказ утратил силу, но требует внимания из-за недостаточности нормативной информации по вопросу налогового учета в целом.

Необходимо также отметить Информационное сообщение МНС России от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Информационное сообщение), согласно абз. 4 которого «настоящие рекомендации устанавливают методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей регистров налогового учета».

В части первой НК РФ ведение учета объектов налогообложения установлено для всех налогоплательщиков и налоговых агентов:

— налогоплательщики обязаны «вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах» (пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ);

— налоговые агенты обязаны «вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику» (пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Конечно, это общие требования, установленные для всех налогоплательщиков. Но для экономических субъектов учет прежде всего предполагает его документирование. Указания на ведение, в том числе документирование, налогового учета конкретизированы по следующим налогам и специальным налоговым режимам:

1) налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ) — налоговый учет ведется в соответствии со ст. 313 «Налоговый учет. Общие положения» НК РФ, а также в соответствии со многими другими статьями указанной главы, регулирующими особенности ведения налогового учета по отдельным доходам и расходам;

2) налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ) — налоговый учет ведется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость») и ст. 169 НК РФ;

3) налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) — налоговый учет ведется в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ и Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»;

4) упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ) — налоговый учет ведется в соответствии со ст. 346.24 «Налоговый учет» НК РФ, а также Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения»;

5) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК РФ) — налоговый учет ведется в соответствии с Приказом Минфина России от 11 декабря 2006 г. N 169н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядка ее заполнения»;

6) патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ) — налоговый учет ведется в соответствии с Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н.

Постараемся теперь нормативно обосновать теоретические основы налогового учета, предполагая, что он вторичен по отношению к бухгалтерскому учету и те теоретические основы ведения налогового учета, которые прописаны по налогу на прибыль организаций, распространяются на ведение налогового учета по другим налогам, если иное не предусмотрено соответствующими главами НК РФ.

«Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ» (абз. 2 ст. 313 НК РФ). Как мы видим, определение налогового учета достаточно общее и может быть применено ко всем налогам.

В Информационном сообщении определение конкретизировано для налога на прибыль организаций: «Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном положениями Кодекса порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов».

Налоговый учет выполняет основную функцию налогов — фискальную и функции бухгалтерского учета — информационную и контрольную.

Налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Фискальная функция налогового учета заключается в формировании и мобилизации финансовых ресурсов экономического субъекта при взимании налогов и сборов.

Основные функции бухгалтерского учета — информационная и контрольная. Информационная функция налогового учета как учета вторичного по отношению к бухгалтерскому проявляется в составлении налоговой отчетности, которая содержит информацию об объектах налогообложения, налоговой базе, суммах налогов и сборов, исчисленных к уплате в бюджет (возмещению из бюджета), и т.д.

Контрольная функция налогового учета заключается в том, что через установленные формы и расчеты (налоговые декларации, расчеты авансовых платежей и др.) налоговыми органами и иными контролирующими органами осуществляется контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

Функции налогового учета определяют его основную цель, сформулированную в НК РФ. «Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога» (абз. 4 ст. 313 НК РФ).

Под внешними пользователями прежде всего подразумеваются налоговые органы, а также аудиторы, иные контролирующие или проверяющие органы. Для внутренних пользователей данные налогового учета не представляют специального интереса. Однако эти данные используются для экономического и финансового анализа, а также для работы по оптимизации налогообложения экономического субъекта.

Цель, установленная для налогового учета по налогу на прибыль организаций, применима и для всех иных налогов.

Исходя из цели налогового учета основными его задачами становятся:

1. Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога налогоплательщиками.

В абз. 3 Информационного сообщения задачи налогового учета по налогу на прибыль конкретизированы: «Основными задачами налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль».

В части первой НК РФ мы находим подтверждение указанных задач по отношению ко всем налогам в пп. 3 п. 1 ст. 23 и пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ, рассмотренных выше, и в пп. 4, 5 и 6 п. 1 ст. 23 НК РФ, где установлена обязанность налогоплательщиков:

— представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты);

— представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

— представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года;

— представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Исходя из формулировки предмета бухгалтерского учета можно определить предмет налогового учета. Им выступает финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта, в результате которой возникают обязательства по начислению (удержанию) и уплате налогов и сборов.

Объектами налогового учета являются объекты налогообложения, указанные в п. 1 ст. 38 НК РФ: «реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога».

В Информационном сообщении определены объекты налогового учета по налогу на прибыль организаций — «имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов» (абз. 6 Информационного сообщения).

Метод налогового учета — это совокупность способов и приемов ведения налогового учета. Среди них прежде всего необходимо выделить элементы метода бухгалтерского учета, используемые также и в налоговом учете, — это документирование, оценка и отчетность.

Документирование — это элемент метода бухгалтерского учета, который применяется и в налоговом учете. Документирование бухгалтерского учета — способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета путем документального оформления их движения. «Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом» (п. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). «Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета» (п. 1 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

Документирование налогового учета — способ первичного отражения объектов налогового учета (налогообложения) путем документального оформления их движения. Каждый факт хозяйственной жизни, в результате которого возникают обязательства по начислению (удержанию) и уплате налогов и сборов, подлежит оформлению первичным учетным документом. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в бухгалтерских и/или налоговых регистрах. «Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)» (абз. 9 ст. 313 НК РФ).

Обратимся к Методическим рекомендациям, которые объясняют применение как бухгалтерских, так и налоговых регистров: «Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения. соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета, данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета», а «регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета» (разд. 9 Методических рекомендаций).

Равноценность регистров бухгалтерского и налогового учета доказывают и положения п. 3 ст. 120 НК РФ, где под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения «понимается отсутствие. регистров бухгалтерского учета или налогового учета».

Оценка — это способ стоимостного измерения объектов налогообложения. Общие правила оценки регламентированы п. 1 ст. 105.3 НК РФ. Для целей НК РФ «цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными».

При этом оценка объектов налогового учета может быть установлена отдельно по налогу, операции, виду имущества и т.п.:

1) оценка стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) при обложении налогом на добавленную стоимость осуществляется по рыночной стоимости (п. 1 ст. 154 НК РФ);

2) оценка имущества при обложении налогом на имущество осуществляется по среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ);

3) оценка (величина в денежном измерении) прибыли при обложении налогом на прибыль организаций осуществляется по стоимости доходов, уменьшенных на стоимость произведенных расходов (ст. ст. 247 и 274 НК РФ), и т.д.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает собственные специальные методы:

— методы признания доходов и расходов (ст. ст. 271 — 273 НК РФ);

— методы начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ);

— методы оценки покупных товаров при их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) и др.

Исходя из норм НК РФ и правил, установленных для ведения бухгалтерского учета, можно выделить правила ведения налогового учета:

1) исходя из вторичности налогового учета по отношению к бухгалтерскому учету его объекты так же, как и объекты бухгалтерского учета, подлежат денежному измерению в валюте Российской Федерации. Если стоимость объектов бухгалтерского учета выражена в иностранной валюте, то она подлежит пересчету в валюту Российской Федерации (ст. 12 Закона N 402-ФЗ).

Денежное измерение подтверждается и положениями п. 1 ст. 8 НК РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Сущность принципа денежного измерения раскрывается в п. 3 ст. 274 НК РФ: «Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме»;

2) в бухгалтерском учете имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации.

По налогу на имущество организаций объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В налоговом законодательстве это правило также декларируется в отношении амортизируемого имущества при исчислении налога на прибыль организаций;

3) «бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации» (п. 3 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

Налоговый учет ведется непрерывно с даты постановки на налоговый учет в налоговых органах до даты снятия с учета. Постановка на налоговый учет осуществляется в день регистрации организации в качестве юридического лица и физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, а заканчивается в день ликвидации (реорганизации) юридического лица и прекращения деятельности индивидуального предпринимателя.

Данное правило подтверждается порядком начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется в период функционирования организации и прекращается при ее ликвидации или реорганизации (п. 5 ст. 259 НК РФ).

«Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения» налогом на прибыль организаций (разд. 9 Методических рекомендаций);

4) «бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета» (п. 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

В налоговом учете не используются двойная запись и счета бухгалтерского учета. В налоговом учете нет синтетического учета, но есть аналитический учет. Например, в абз. 1 ст. 323 НК РФ говорится об аналитическом учете амортизируемых объектов.

«Аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы» по налогу на прибыль организаций (разд. 9 Методических рекомендаций);

5) текущие затраты на производство продукции и капитальные затраты (вложения) в бухгалтерском учете учитываются раздельно.

В налоговом учете расходы на формирование стоимости амортизируемого имущества учитываются также отдельно от текущих расходов.

«Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение. сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ» (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Итак, мы выделили правила ведения налогового учета и дали им нормативное обоснование. Исходя из вышеизложенного можно утверждать, что теоретические основы налогового учета полностью прописаны в Налоговом кодексе Российской Федерации, несмотря на то что они рассредоточены по всему его тексту.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах

Законодательство о налогах и сборах — это упорядоченная система норм и правил, содержащихся в законах и регулирующих отношения в сфере налогообложения. Основным документом в законодательстве о налогах и сборах является Налоговый кодекс. В нем устанавливаются и регламентируются виды налогов и сборов, порядок, особенности и сроки их расчета, начисления и уплаты, налоговые льготы, субъекты (налогоплательщики — физические и юридические лица, индивидуальные предприниматели) и объекты налогообложения (прибыль, доходы, имущество, сделки, финансовые операции и тому подобное), юридическая ответственность за неисполнение законодательства о налогах и сборах.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации представляет собой трехуровневую иерархическую систему, состоящую из:

  • федерального законодательства, включающего в себя Налоговый кодекс Российской Федерации и принимаемые в соответствии с ним нормативно-правовые акты на федеральном уровне;
  • регионального законодательства; в соответствии с Налоговым кодексом субъекты РФ вправе принимать нормативно-правовые акты, касающиеся региональных налогов и сборов;
  • нормативно-правовых актов органов местного самоуправления, которые регулируют порядок начисления и уплаты местных налогов и сборов.

Нормы, устанавливаемые законодательством о налогах и сборах нижестоящего уровня, должны приниматься во исполнение и не противоречить нормам вышестоящего уровня и Налоговому Кодексу РФ.

Статьей 4 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что федеральные органы исполнительной власти , а также органы исполнительной власти субъектов РФ уполномочены принимать нормативно-правовые акты (постановления и разъяснения Правительства РФ, письма и разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ) в пределах своей компетенции. Однако акты органов исполнительной власти носят, в основном, разъяснительный характер и не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Правило о том, что незнание закона не освобождает от ответственности, знают все. Информационно-правовые системы для бухгалтеров: «Помощник Бухгалтера», «Помощник Бухгалтера бюджетной организации», «Помощник Бухгалтера по бюджетному учету», «Помощник Финансового директора», разработанные консорциумом «Кодекс», позволят вам не только хорошо знать законодательство о налогах и сборах, но и воспользоваться консультациями «Линии профессиональной поддержки». С этими услугами вы всегда будете держать руку на пульсе постоянно меняющегося законодательства. Мы обеспечим вас грамотной, своевременной, достоверной и актуальной профессиональной информационно-правовой поддержкой.

Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Глава 1. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ
И ИНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ О НАЛОГАХ И СБОРАХ

Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах

(наименование в редакции, введенной в действие с 1 января 2007 года
Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ, —
см. предыдущую редакцию)

1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (пункт в редакции, введенной в действие с 17 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ, — см. предыдущую редакцию).

2. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе (пункт дополнен с 17 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ, — см.предыдущую редакцию):

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации (подпункт в редакции, введенной в действие с 17 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ, — см. предыдущую редакцию);

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (подпункт в редакции, введенной в действие с 17 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ, — см. предыдущую редакцию);

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов (подпункт в редакции, введенной в действие с 17 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ, — см. предыдущую редакцию);

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (подпункт в редакции, введенной в действие с 17 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ, — см. предыдущую редакцию);

5) формы и методы налогового контроля (подпункт в редакции, введенной в действие с 17 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ, — см. предыдущую редакцию);

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений (подпункт в редакции, введенной в действие с 17 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ, — см. предыдущую редакцию);

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц (подпункт в редакции, введенной в действие с 17 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ, — см. предыдущую редакцию).

3. Действие настоящего Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.

4. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом (пункт в редакции, введенной в действие с 17 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2005 года Федеральным законом от 29 июля 2004 года N 95-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ, — см. предыдущую редакцию).

5. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом (пункт в редакции, введенной в действие с 17 августа 1999 года Федеральным законом от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2005 года Федеральным законом от 29 июля 2004 года N 95-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ, — см. предыдущую редакцию).

6. Указанные в настоящей статье законы и другие нормативные правовые акты именуются в тексте настоящего Кодекса «законодательство о налогах и сборах».

Правовое регулирование налогов и сборов

Главная > Закон >Государство и право

Правовое регулирование налогов и сборов

Основы налогового законодательства………………………………….4

Правовое регулирование налогообложения физических лиц………. 10

Правовое регулирование налогообложения юридических лиц………21

Ведущую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет правовое регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью в области финансов.

Цель контрольной работы – раскрыть сущность и структуру правового регулирования налогов и сборов.

В данной контрольной работе мною будут рассмотрены особенности налогового законодательства, правовое регулирование налогообложения физических и юридических лиц а, в частности:

-рассмотрены объекты налогообложения;

-исследованы налоговые ставки;

-найдено определение сущности налогов и сборов, рассмотрены их виды, функции;

-обращено особое внимание на налоговую ответственность;

-проанализировано правовое регулирование физических и юридических лиц;

Правовое регулирование налогов и сборов

Основы налогового законодательства

Законодательство о налогах и сборах представляет собой систему современных нормативных правовых актов, призванную эффективно обеспечивать финансовыми средствами бюджеты всех уровней: федеральный, региональные и местные.

В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) все нормативные правовые акты о налогах и сборах разделены на две группы: на законы и иные нормативные правовые акты. К первой группе относятся НК РФ, федеральные и региональные (т. е. субъектов РФ) законы, ко второй — иные нормативные правовые акты, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления. Однако НК РФ ч. I не указывает, какие по названию акты принимают зако­нодательные (представительные) органы. Поэтому, исходя из факти­ческих полномочий представительных органов, к таким актам относятся постановления и решения, например постановление Мос­ковской Городской Думы «О введении в действие Закона города Москвы «О ставках и льготах по налогу на прибыль» от 2 марта 1994 г. № 13.

Таким образом, термин «законодательство о налогах и сборах» охватывает НК РФ, федеральные, региональные законы и иные нор­мативные правовые акты, нормативные правовые акты представитель­ных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах. В данный термин не входят нормативные правовые акты, издаваемые государственными органами исполнительной власти, и акты исполни­тельных органов местного самоуправления.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отноше­ния по установлению, введению и взиманию налогов, сборов в Российской Федерации от 1993 г. № 2292, «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов разных уровней» от 22 декабря 1993 г. № 2270; постановления Правительства РФ «Об утверждении ставок акцизов по отдельным видам товаров» от 30 сентября 1993 г. N° 985, «Об уточнении показателей республиканского бюджета Российской Федерации на IV квартал 1993 г.» от 23 декабря 1993 г. № 1324, «Об акцизе на автомобили марки «Москвич» от 9 января 1994 г. № 13, «О внесении изменений в некоторые решения Правительства Российской Федерации» от 14 февраля 1994 г. № 116; изменения и дополнения № 8 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации «О порядке исчисления и уплаты акцизов» от 9 декабря 1991 г. № 2.

В настоящее время акцизы регулируются ст. 179 — 206 НК РФ.

Налогоплательщиками акциза признаются:

— лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В Кодексе предусмотрены особенности определения налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Например, участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога. В качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы налога, признается лицо, ведущее дела простого товарищества. В случае если ведение дел простого товарищества осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества, то они самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы налога.

Объектом налогообложения признаются такие операции:

— реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

— передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

— ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Кроме этих операций предусмотрены еще 18 операций, подпадающих под акцизный налог. Налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц. Налоговые ставки устанавливаются на виды подакцизных товаров, среди которых: этиловый спирт-сырец из всех видов сырья, табачные и ювелирные изделия, легковые автомобили, нефть и стабильный газовый конденсат и другие подакцизные товары (ст. 193 НК РФ).

Налог на прибыль организаций является одним из четырех важнейших видов обязательных платежей налоговой системы Российской Федерации. Данный налог отличается от НДС тем, что является прямым, т. е. «его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата» 1 . Правовой базой (основой) этого вида налога служат Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее — Закон), принятый Верховным Советом РФ 27 декабря 1991 г. и введенный с 1 января 1992 г.; Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» от 22 декабря 1992 г.; Указ Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов разных уровней» от 22 декабря 1993 г. № 2270; Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 15 июня 2000 г.

В настоящее время налог на прибыль организаций регулируется ст. 246 — 333 НК РФ.

Плательщиками налога на прибыль согласно ст. 246 НК РФ признаются: российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и/или получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).

1) для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определенных в соответствии с гл. 25 НК РФ;

3) для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Ст. 309 НК РФ установила (закрепила) особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговая ставка согласно ст. 284 НК РФ устанавливается в размере 24 %. При этом сумма налога, Исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 %, зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в местные бюджеты.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянные представительства, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 % — с любых доходов, кроме указанных в подпункте 2 настоящего пункта и п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ;

2) 10 % — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Пункты 3 и 4 ст. 284 НК РФ установили некоторые особенности ставок по налогу. В частности, в налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 6 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ. Пункт 4 ст. 284 НК РФ установил, что к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяют следующие налоговые ставки: 1) 15 % — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов; 2) 0 % — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и другие особенности.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ). Налог на прибыль организаций наряду с вышеизложенными элементами закрепил значительное число особенностей правового регулирования налоговых отношений. Например, особенности определения доходов банков (ст. 290 НК РФ), особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков) (ст. 293 НК РФ), особенности налогообложения срочных сделок (ст. 301 НК РФ) и др.

Юридические лица как налогоплательщики уплачивают и другие виды налогов, предусмотренных НК РФ. Налоговая ответственность – это применение уполномоченными органами к налогоплательщикам, плательщикам сборов и иным лицам, содействующим укрытию налога, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения. За налоговое правонарушение применяют налоговые санкции, меры к принудительному взысканию недоимок по налогам. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам налогоплательщика-организации, индивидуального предпринимателя, плательщика сборов-организации или налогового агента-организации, наложением ареста на имущество налогоплательщика (ст. 72 НК РФ).

Еще по теме:

  • Правила оборота гражданского и служебного оружия и патронов Проект Постановления Правительства Российской Федерации "О внесении изменений в Правила оборота гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации" (подготовлен Росгвардией 15.11.2017) Досье на проект Правительство Российской Федерации постановляет: 1. […]
  • Федеральный закон от 30122008 г 309-фз Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 309-ФЗ "О внесении изменений в статью 16 Федерального закона "Об охране окружающей среды" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 309-ФЗ"О внесении изменений […]
  • 312 закон об ооо Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 312-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 312-ФЗ"О внесении изменений в […]
  • 106н об утверждении правил Приказ Минфина России от 12 ноября 2013 г. N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Приказ Минфина России от 12 ноября 2013 г. N […]
  • Закон 1539 информация Информация по реализации закона № 1539-КЗ 06.06.2017 Основные положения «Детского закона» В соответствии с Законом Краснодарского края от 21 июля 2008 г. N 1539-КЗ "О мерах по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних в Краснодарском крае" на территории […]
  • Количество разводов в 2013 году Количество разводов в 2013 году Рубрику ведет кандидат экономических наук Екатерина Щербакова Число зарегистрированных браков и разводов вновь немного увеличилось Тенденции падения и роста числа рождений достаточно последовательно повторяют изменения в числе зарегистрированных браков, […]
  • Федеральный закон 401 фз от 01122014 Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 401-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О защите конкуренции" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 401-ФЗ"О внесении изменений в Федеральный закон […]
  • 455 приказ министерства здравоохранения 455 приказ министерства здравоохранения В соответствии с пунктом 12 части 1 статьи 34 Федерального закона "Об образовании в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, № 53, ст. 7598) приказываю: 1. Утвердить прилагаемые Порядок и основания предоставления […]