Штраф ндс 2013

Содержание страницы:

Ответ. Облагается ли штраф / пени / неустойки НДС?

Ситуация с обложением налогом на добавленную стоимость различных штрафов, пени и неустоек при нарушении условий договора длительное время являлась спорной. Представители налоговых органов требовали включать суммы санкций по неисполненным договорам в базу для расчета налога, юристы искали пути обхода подобных требований. В данной статье мы рассмотрим облагается ли штраф НДС.

Причины споров по обложению неустоек / пени / штрафов НДС

Основной причиной длительных споров по рассматриваемому вопросу стала сто шестьдесят вторая статья НК России (НК п 2.1), указывающая, что плательщик налогов обязан увеличивать базу по НДС за счет всех денежных средств, полученных им за реализованную им продукцию или услуги (в том числе через финансовую помощь, в качестве средств в специальный фонд или по-другому привязанные к продаже товара). Если компания-покупатель не выполняет свою часть договора надлежащим способом (уклоняется от оплаты поставленного товара, делает оплату позже срока договоренности), то она обязана расплатиться с кредиторами по суммам долга и неустойкам. Размер неустойки определяет законодательство или договор между организациями.

Неочевидным является ответ на вопрос: «Увеличивает ли налоговую базу продавца-кредитора сумма по полученным неустойкам, входит ли она в сумму средств, полученных при реализации продукции?». За период с 2007 по 2016 год точка зрения государственных органов власти по рассматриваемому вопросу существенно изменилась.

Облагается ли штраф НДС: основания для включения штрафов в базу для начисления НДС

До 2013 года Министерство финансов России транслировало следующую точку зрения: неустойки, штрафные санкции, которые продавец получил от покупателя за различные нарушения договора по доставке, производству, оплате товара, напрямую увязаны с оплатой указанных товаров или услуг. Ссылаясь на подпункт второй первого пункта сто шестьдесят второй статьи Налогового Кодекса и пункта второго сто пятьдесят третьей статьи, министерство требовало учитывать полученные в форме неустоек суммы в расчете налоговой базы по НДС. После указанного периода налоговые организации перестали требовать включать штрафы в суммы для исчисления НДС, опираясь на сложившуюся судебную практику.

Облагается ли штраф НДС: основания для исключения штрафов и неустоек из базы для начисления НДС

В 2008 году вышло постановление Президиума ВАС Российской Федерации (№ 11144 / 07), которое рекомендовало рассматривать переданные покупателем суммы за нарушения условий договоров (штрафы и т.п.) в качестве меры ответственности за указанные нарушения (договорные обязательства). В подобном контексте штрафы не связаны с оплатой купленных товаров, не подпадают под действие статьи сто шестьдесят два и не подлежат включению в суммы на удержание НДС.

Но Минфин РФ в письме 2015 года (№ 03-07-11 / 64436) продолжает подчеркивать следующий момент: если неустойки или штрафы, прописанные в договоре, реально не служат цели вынудить покупателя выполнять условия, а по факту являются частью политики ценообразования, т.е. влияют на финальную стоимость продукции для покупателя-клиента, то такие штрафы обязательно облагаются НДС.

Судебная практика разделяет мнение, согласно которому штрафы не увеличивают налогооблагаемую базу по НДС

Федеральный Арбитражный Суд по Московскому округу в 2011 года вынес постановление (№А 40 — 33299 / 11 — 140 — 146), в котором подтвердил, что денежные суммы по неустойкам и проценты, начисленные при использовании чужих денег, не имеют непосредственного отношения к оплатам счетов за поставленную продукцию, и не облагаются НДС. Аналогичные решения были вынесены и по другим делам (2007 год, ФАС Волго-Вятский округ, дело номер А 29 — 7483 / 2006; 2008 год, ФАС Центральный округ, дело номер А 54 — 3386 / 2006 — С21; 2008 год, ФАС Московский округ, дело №А 41 — 3502 / 08; 2012 год, ФАС Дальневосточный округ, дело номер А 51 — 14495 / 2011).

Верховный Суд Российской Федерации в 2015 году подтвердил наличие собственной правовой природы у неустоек и штрафов, которая не связана с объектами налогообложения. Исходя из подобной трактовки, деньги, которые компания получила в виде пени по неисполнению договорных обязательств, не увеличивают сумму, облагаемую НДС (№А 40 — 20035/2014). Ранее к походим выводам пришли суды Поволжского (2015 год, ФАС Поволжский округ, дело номер Ф 06 — 3084 / 2015) и Московского округов (2012 год, ФАС Московский округ, дело номер А 40 — 71490 / 11 — 107 — 305).

Федеральный Арбитражный Суд в Центральном округе в 2008 году постановил, что деньги, полученные продавцом от покупателя в случае несоблюдения условий договора, не увеличивают сумму НДС, т.к. факт выплаты пени не подтверждает передачу права собственности на реализуемую продукцию. Значит, пени не входит в список сумм, увеличивающих стоимость продукции.

Выводы для правоприменительной практики

Исходя из разъяснительных писем Министерства финансов РФ и судебных постановлений, делаем выводы: если штрафы и пени по договору реализации не являются скрытым компонентом формирования стоимости продукции, а необходимы только для стимулирования выполнения условий договора, то продавец, платящий налоги, не начисляет НДС с полученных сумм штрафов или неустоек (даже если была просрочена оплата). В обратной ситуации сотрудники налоговых органов в праве потребовать учесть налогоплательщиком указанные суммы и заплатить с них НДС. Необходимо быть готовым подтвердить отсутствие скрытых механизмов формирования цены товара подобным образом.

Налогоплательщики, выступающие покупателями товаров по договору, даже при несоблюдении условий по срокам оплаты, некачественном выполнении работ и т.п., не принимают участие в учете сумм, облагаемых НДС. В подобной ситуации допустимо ссылаться на письма Министерства финансов (для примера, письмо № 03 — 07 — 11/ 12363 от 2013 г.), разъяснения Управления федеральной налоговой службы (для примера, письмо № 19 — 11 / 11309 от 2011 г.).


Автор: Казакова Екатерина Игоревна, руководитель отдела развития и управления персоналом в региональной розничной сети аптек и магазинов косметики «Рубль Бум» и 1b.ru, бизнес-тренер.
Эксперт сайта «Бухгалтерия для чайников».

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7(812) 309-13-76

Облагаются ли НДС суммы штрафов и неустоек по договорам?

Отправить на почту

Штрафы облагаются НДС, если они получены от покупателя за несвоевременно оплаченный товар или услугу, — ранее чиновники настаивали на этой точке зрения. В настоящее время позиция чиновников поменялась. В статье рассмотрено, какими аргументами обосновываются эти две точки зрения, и приведена соответствующая судебная практика.

Обложение штрафов НДС: спорная ситуация

В подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ указано, что налогоплательщик увеличивает налоговую базу по НДС на суммы, полученные в качестве платы за проданные товары или услуги, в виде финансовой помощи, как средства на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении своих обязательств, например при просрочке, организация-должник обязана выплатить кредитору определенную законодательством или договорными условиями неустойку (пеню, штраф) (ст. 330 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ неправомерное удержание или уклонение от возврата денежных средств, другая просрочка в их оплате, а также неосновательное их получение или сбережение за счет другого лица влекут за собой выплату процентов за пользование чужими деньгами.

Возникает спорная ситуация: включается ли у поставщика (подрядчика, исполнителя) в налоговую базу сумма предъявленных санкций (пеней, штрафов, процентов за пользование чужими деньгами), полученная от покупателя или заказчика за просрочку оплаты товаров (работ, услуг)?

Единого ответа на этот вопрос нет. Поэтому рассмотрим подробно две точки зрения.

Новая точка зрения чиновников: штрафы не облагаются НДС

Чиновники рекомендуют полученные от покупателя суммы неустоек (штрафов и пеней) расценивать как меру ответственности за просрочку оплаты товаров и услуг и применять к ним положения постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07. В соответствии с этим постановлением сумма неустойки, полученная продавцом от покупателя, считается мерой ответственности за несоблюдение сроков договорных обязательств и потому не связана с оплатой реализованных товаров по ст. 162 НК РФ. Следовательно, такая неустойка не подлежит обложению НДС. Позиция Минфина РФ о невключении суммы штрафов в налоговую базу по НДС приведена в письмах от 27.07.2016 № 03-07-11/43854, от 07.10.2015 № 03-07-07/57255.

В то же время Минфин России подчеркивает, что если определенные договорными условиями суммы неустоек и штрафов по своему существу не являются таковыми и являются на самом деле элементом ценообразования, предусматривающим оплату реализованных товаров (работ, услуг), то указанные суммы подлежат обложению НДС (письма Минфина России от 05.10.2016 № 03-07-11/57924, от 09.11.2015 № 03-07-11/64436, от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 [последнее направлено ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам письмом от 03.04.2013 № ЕД-4-3/[email protected]], а также постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22, ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А40/1255-09 по делу № А40-32554/08-129-101 и ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 по делу № А32-40880/2009).

Имеются и многочисленные решения судов, разделяющие мнение, что полученные штрафы НДС не облагаются. Например, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 20.01.2016 № Ф08-9883/2015 по делу № А01-25/2015 пришел к выводу, что суммы полученных от покупателей штрафных санкций не подлежат обложению НДС, так как уплата неустойки связана с нарушением условий договора, а сумма неустойки платится сверх цены товаров (работ, услуг) и не увеличивает их стоимость.

ФАС Московского округа от 24.02.2014 № Ф05-17712/13 по делу № А40-82044/2013 указал, что суммы неустойки, полученной налогоплательщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ услуг), поэтому не подлежат налогообложению НДС по подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Аналогичные выводы приведены в решении Арбитражного суда Поволжского округа от 12.12.2014 № Ф06-18029/13 по делу № А72-278/2014.

ФАС Московского округа подтвердил, что согласно п. 2 ст. 395 ГК РФ, п. 6 постановления Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 № 14 уплата процентов за пользование чужими денежными средствами считается мерой ответственности за несоблюдение договорных условий, а значит, она не относится к оплате за товар по смыслу п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и не подлежит обложению НДС (постановления ФАС Московского округа от 13.11.2008 № КА-А40/10586-08 по делу № А41-3502/08).

Аналогичные выводы изложены в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2007 по делу № А29-7483/2006а (определением ВАС РФ от 10.09.2007 № 10714/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2006 по делу № А05-7544/2006-34 (определением ВАС РФ от 29.03.2007 № 3432/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и ФАС Центрального округа от 16.09.2008 по делу № А54-3386/2006-С21.

ФАС Московского округа также отметил, что неустойка обладает собственной правовой природой, не связанной с объектом налогообложения по НДС. Поэтому денежные средства, полученные как неустойка за несвоевременное исполнение договорных обязательств, не облагаются НДС (постановление ФАС Московского округа от 28.07.2009 № КГ-А40/6668-09 по делу № А40-84761/08-7-816). Такой же вывод содержат определение Верховного суда РФ от 02.09.2015 № 305-ЭС15-7719 по делу № А40-20035/2014, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 03.12.2015 № Ф06-3084/2015 по делу № А12-2805/2015, ФАС Московского округа от 25.04.2012 по делу № А40-71490/11-107-305.

В постановлении ФАС Уральского округа от 16.02.2009 № Ф09-464/09-С3 по делу № А76-5994/2008-46-131 арбитры указали, что неустойка считается одним из способов обеспечения выполнения договорных обязательств, связана с неисполнением условий соглашения об оплате, возмещает вероятные или понесенные убытки стороны договора и оплачивается свыше стоимости товара. Следовательно, получение неустойки (пени, штрафа) не относится к операциям, подлежащим обложению НДС, и не подпадает под действие подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Этот же вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 24.02.2014 № Ф05-17712/2013 по делу № А40-82044/13-45-133.

ФАС Центрального округа определил, что пени, уплаченные покупателем поставщику за несоблюдение условий договора по оплате товара, не подлежат налогообложению НДС, так как во время получения пени не совершается переход права собственности на товар. В ст. 146 НК РФ не указано, что санкции попадают под налогообложение НДС. Суммы, включаемые в базу и определенные ст. 154–158 НК РФ, также не имеют в своем перечне сумм санкций за соблюдение условий договорных обязательств. Обложению НДС подлежат лишь суммы, которые увеличивают стоимость реализуемого товара (постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2008 по делу № А08-4124/07-22).

Прежняя точка зрения чиновников: штрафы облагаются НДС

Ранее чиновники были убеждены в том, что штрафы включаются в налоговую базу по НДС.

Минфин России настаивал на том, что штрафы и пени, полученные продавцом от покупателя за несвоевременную оплату предоставленных услуг, связаны с их оплатой. Соответственно, руководствуясь подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, полученные штрафы необходимо облагать НДС (письма Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-11/311, 18.05.2012 № 03-07-11/1 и 11.09.2009 № 03-07-11/222).

Удалось найти только два судебных решения, где разделяется эта точка зрения. Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 25.12.2017 № 09АП-55686/2017 по делу № А40-92184/17 указал, что штрафные санкции, полученные поставщиком от покупателя за нарушения обязательств по оплате, облагаются НДС. При этом суд разъяснил, что с полученных штрафных санкций исчислять НДС должны поставщики, продавцы, арендодатели, лизингодатели, перевозчики и т. д. Аналогичное решение было приведено в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2017 № 09АП-24018/2017-ГК, 09АП-38553/2017-ГК по делу № А40-255045/16 (постановлением Арбитражного суда Московского округа от 11.01.2018 № Ф05-19797/2017 данное постановление оставлено без изменения).

Из последних разъяснений чиновников следует, что полученные штрафы и неустойки НДС не облагаются, если они по существу не являются элементом ценообразования — скрытой формой оплаты.

Из решений, вынесенных судами до 2017 года, также следовало, что полученные штрафы и неустойки НДС не облагаются. В случае предъявления претензий налоговыми органами у налогоплательщиков были высокие шансы отстоять эту точку зрения в суде. Однако с конца 2017 года ответ на вопрос об увеличении налоговой базы у продавца на суммы штрафных санкций, уплаченных покупателем, становиться более неоднозначным.

Включаются суммы полученного ущерба в налоговую базу по НДС, читайте в материале «[НДС]: Платить ли при возмещении ущерба?» .

В какой момент присужденные судом штрафы должны быть учтены для целей исчисления налога на прибыль, читайте в статье «Минфин сказал по-новому учитывать штрафные санкции» .

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Облагаются ли НДС штрафы за простой транспортных средств организации, оказывающей транспортные услуги?

Если организация примет решение не исчислять НДС с полученных сумм штрафа за простой транспорта, то это, скорее всего, приведет к ­претензиям со стороны налоговых органов.

При этом имеющаяся арбитражная практика по данному вопросу складывается преимущественно в пользу налогоплательщиков.

Пункт 1 ст. 330 ГК РФ определяет, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства.

Часть 4 ст. 35 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» предусматривает, что за задержку (простой) транспортных средств, поданных под погрузку, выгрузку, соответственно, грузоотправитель, грузополучатель уплачивают за каждый полный час задержки (простоя) штраф в размере, установленном в том числе договором ­перевозки груза.

В настоящее время по вопросу исчисления НДС с суммы штрафа, взимаемого за простой транспортных средств, имеются две позиции.

Финансовое ведомство (письма Минфина России от 01.04.2014 № 03-08-05/14440, от 09.10.2012 № 03-07-08/280, от 10.06.2011 № 03-07-11/164, от 28.04.2009 № 03-07-11/120) придерживается позиции, что суммы штрафа за простой транспортных средств включаются в налоговую базу по НДС.

Указанная позиция основана на положениях подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, который устанавливает, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В свою очередь, судьи (см., например, постановления Арбитражного суд Поволжского округа от 10.12.2014 № Ф06-18058/13 по делу № А12-7799/2014, от 01.12.2014 № Ф06-17838/13 по делу № А12-7380/2014, ФАС Московского округа от 24.02.2014 № Ф05-17712/13 по делу № А40-82044/2013, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2014 № 11АП-13047/14, Двенадцатого арбитражного ­апелляционного суда от 20.08.2014 № 12АП-6871/14, от 20.08.2014 № 12АП-6797/14), исходя из положений ст. 329, 330 ГК РФ, ст. 154, 162 НК РФ, а также принимая во внимание правовую позицию Президиума ВАС РФ (постановление от 05.02.2008 № 11144/07), приходят к выводу, что суммы штрафа (неустойки), полученного от контрагента по договору за простой транспорта, не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг), поэтому не подлежат налогообложению НДС. Данные суммы являются мерой ответственности за ненадлежащее исполнение обязательств по ­договору.

Из обстоятельств приведенных выше дел следует, что в представленных суду для изучения документах было конкретизировано, что сумма, уплачиваемая за простой транспорта, является штрафом, который заказчик обязан уплатить исполнителю. При этом сумма штрафа была ­установлена условиями договора в твердом размере.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод: если из условий договора следует, что за простой транспорта с грузоотправителя (грузополучателя) взимается именно штраф, сумма которого установлена в твердом размере и не зависит от времени простоя, то в этом случае сумма штрафа в налоговую базу по НДС не включается. Дополнительным аргументом могут быть, например, претензионные письма организации-перевозчика (по вопросу документального оформления смотрите дополнительно письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 № 20-12/025119).

Если же плата клиента за простой квалифицирована в договоре как плата за сверхнормативное использование вагонов и указанная плата отражается в акте оказанных услуг, то в таком случае плата за простой транспорта может рассматриваться в качестве элемента ценообразования, увеличивающего стоимость оказываемых услуг, и, следовательно, включаться в налоговую базу по НДС.

Сказанное соответствует разъяснениям, данным в письме Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333, в котором работники финансового ведомства отметили, что в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по договору следует руководствоваться постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07. Вместе с тем если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на ­основании ст. 162 НК РФ.

Таким образом, имеющаяся на сегодняшний день обширная арбитражная практика по рассматриваемому вопросу свидетельствует о том, что если организация не исчислит НДС с полученных сумм штрафа за простой транспорта, то это с большой долей вероятности приведет к спорам с налоговыми органами.

На какие штрафы по договорам Минфин разрешает не начислять НДС (Вайтман Е., Разгулин С.)

Дата размещения статьи: 19.05.2015

Штрафы по сделкам, освобожденным от НДС, базу не увеличивают.
Как понять, является ли неустойка элементом ценообразования.
Какие фразы в договоре избавят от начисления НДС на сумму штрафа.

До недавнего времени Минфин России требовал начислять НДС практически на любые штрафы и санкции, полученные продавцом от покупателя (Письма от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 18.05.2012 N 03-07-11/146 и от 16.08.2010 N 03-07-11/356). По мнению ведомства, эти суммы связаны с оплатой товаров, работ или услуг. Значит, они увеличивают базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Ситуация изменилась после того, как по данному вопросу высказался Президиум ВАС РФ (Постановление от 05.02.2008 N 11144/07). Судьи считают, что штрафные санкции по договорам представляют собой ответственность за их ненадлежащее исполнение. Они не связаны с оплатой товаров, работ или услуг. Поэтому НДС не облагаются.
Но Минфин России не сразу признал правоту судей. Это произошло лишь через пять лет (Письма Минфина России от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946, от 19.08.2013 N 03-07-11/33756 и от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 ). Причем чиновники оставили себе лазейку. Они настаивают на начислении НДС, если неустойка является элементом ценообразования. Разберемся, как отличить санкцию от части цены.
———————————
Это Письмо ФНС России разослала по инспекциям для использования в работе (Письмом от 03.04.2013 N ЕД-4-3/[email protected]). Кроме того, включила его в перечень разъяснений, обязательных для налоговиков, и разместила на своем сайте www.nalog.ru в одноименном разделе.

Штраф за просрочку оплаты, полученный продавцом от покупателя, является санкцией и не облагается НДС

Минфин России считает, что штраф, неустойка или иная санкция за нарушение покупателем сроков оплаты являются для продавца способом обеспечить своевременный расчет по договору. То есть эти суммы нельзя признать элементом ценообразования. Поэтому продавец не начисляет на них НДС (Письма от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946 и от 04.03.2013 N 03-07-15/6333). Однако чиновники отметили следующее:
«. Если полученные продавцами от покупателей суммы по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС».
Ведомство не разъяснило, какие формулировки в договоре свидетельствуют о том, что сумма, взысканная с покупателя за несвоевременную оплату, является элементом ценообразования. Можно предположить, что НДС придется начислить, если условие о неустойке сформулировано так: «В случае нарушения сроков оплаты товара покупатель уплачивает продавцу неустойку в виде увеличения цены товара на 5% за каждый месяц просрочки».
Если за несвоевременную оплату товара предусмотрена неустойка в размере 0,1% от суммы задолженности за каждый день просрочки, НДС на нее начислять не нужно. Ведь в этом случае неустойка представляет собой ответственность за нарушение сроков оплаты (подробнее читайте ниже). Она не является скрытой частью цены и поэтому не увеличивает базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

На сумму неустойки, которую покупатель получил от продавца, НДС начислять не нужно

В договорах обычно предусматривают ответственность обеих сторон. Для продавца или исполнителя может быть установлен штраф за нарушение срока отгрузки товара или выполнения работ.
По мнению Минфина России, покупатель или заказчик, получивший такой штраф, не начисляет на него НДС (Письма от 12.04.2013 N 03-07-11/12363, от 02.12.2008 N 03-07-05/49 и от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67). Ведь эта штрафная санкция не имеет никакого отношения к оплате товаров, работ или услуг. То есть явно не является элементом ценообразования.
По этой же причине покупателю не нужно начислять НДС и на сумму неустойки, полученную от продавца за досрочное расторжение договора. Такого же мнения придерживается Минфин России (Письма от 26.10.2011 N 03-07-11/289 и от 10.10.2007 N 03-07-11/475).

Примечание. НДС нужно начислить, если неустойка является элементом ценообразования.

По мнению ведомства, штраф за простой транспортного средства является элементом ценообразования и поэтому облагается НДС

Минфин России считает, что штрафы за сверхнормативный простой железнодорожных вагонов, судов или других транспортных средств, полученные перевозчиками, непосредственно связаны с оплатой услуг по перевозке (Письма от 01.04.2014 N 03-08-05/14440, от 10.06.2011 N 03-07-11/164 и от 28.04.2009 N 03-07-11/120). То есть эти штрафы считаются элементом ценообразования. Значит, получатель штрафа должен начислить на него НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Ведомство настаивает на начислении НДС и в том случае, если заказчик уплатил неустойку за отсутствие у него заявок на перевозку (Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41). Например, по условиям договора перевозки исполнитель обязан обеспечивать заказчика автомобилями на основании заявок. Если в течение месяца не было подано ни одной заявки на транспорт, заказчик уплачивает перевозчику неустойку. Ведь перевозчик резервировал для него автомобили.
Минфин России считает, что в этой ситуации неустойка является платой за услуги по резервированию автомобилей для заказчика. Значит, эта сумма связана с оплатой услуг по договору. Поэтому перевозчик обязан включить ее в базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Продавец не начисляет НДС, если неустойку он получил по сделке, не облагаемой этим налогом

Требование увеличить налоговую базу не применяется, если продавец получил штрафные санкции по сделке, которая не облагается НДС или освобождена от этого налога (п. 2 ст. 162 НК РФ). Не имеет значения, является неустойка санкцией или представляет собой элемент ценообразования.
Например, заимодавцу не нужно начислять НДС на сумму неустойки, которую он получил от заемщика за досрочный возврат займа. Ведь операции займа освобождены от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Такого же мнения придерживается Минфин России (Письма от 07.06.2010 N 03-07-07/34 и от 23.07.2009 N 03-07-05/30). Хотя ведомство признает, что неустойка за досрочный возврат займа представляет собой скрытую плату за пользование заемными средствами. То есть считает ее элементом ценообразования.

Примечание. Неустойка за просрочку оплаты — это способ обеспечить своевременный расчет по договору, а не часть цены.

В других письмах чиновники привели более широкие разъяснения. Они указали, что если реализованные товары, работы или услуги не облагаются НДС, то и на штрафные санкции по этим сделкам налог не начисляют (Письма от 11.01.2011 N 03-07-11/01 и от 16.03.2009 N 03-03-06/2/44).

Минфин согласился, что неустойка, полученная от арендатора за досрочное расторжение договора аренды, НДС не облагается

Раньше Минфин России считал, что штрафные санкции, выплаченные арендатором за досрочное расторжение договора аренды, относятся к суммам, непосредственно связанным с оплатой арендных услуг. Поэтому чиновники требовали, чтобы арендодатель, получивший такой штраф, начислил на него НДС (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-11/54).
Впоследствии ведомство изменило свою точку зрения. Теперь Минфин России утверждает, что отступные за отказ арендатора от найма помещения не связаны с реализацией услуг. Поэтому такая неустойка не увеличивает базу арендодателя по НДС (Письмо от 18.08.2014 N 03-07-11/41194). Ведь она не является скрытой платой за аренду помещения (подробнее читайте ниже). Тем более что договор аренды уже расторгнут и арендные отношения прекращены. Значит, речи о реализации услуг не идет.

Если покупатель отказался от сделки и заплатил за это неустойку, продавец не начисляет на нее НДС

По мнению Минфина России, продавцу не нужно включать в базу по НДС сумму неустойки, которую он получил от покупателя за отказ от приобретения товара, работы или услуги (Письма от 03.08.2012 N 03-07-08/235 и от 28.07.2010 N 03-07-11/315). Ведь в этом случае реализации не происходит. Требование об увеличении базы по НДС распространяется лишь на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Включения в нее средств, полученных за нереализованные товары, Налоговым кодексом не предусмотрено.
Ведомство разрешает продавцам не начислять НДС на сумму неустойки в следующих ситуациях:
— если пассажир отказался от авиаперелета, сдал билет и уплатил за это штраф (Письмо Минфина России от 03.08.2012 N 03-07-08/235);
— если покупатель отказался принимать и оплачивать товары и выплатил продавцу неустойку за отказ (Письмо Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315).

Примечание. Штраф за досрочное расторжение договора, полученный покупателем от продавца, НДС не облагается.

Получатель неустойки начисляет НДС по расчетной ставке и составляет счет-фактуру в одном экземпляре только для себя

Если неустойку нужно включить в базу по НДС, сумму налога определяют по расчетной ставке 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Ставка зависит от того, как облагается сделка, при совершении которой было допущено нарушение и взысканы штрафные санкции. Такого же мнения придерживается Минфин России (Письма от 04.07.2011 N 03-07-11/179, от 20.05.2010 N 03-07-11/189 и от 09.08.2007 N 03-07-15/119).
Ведомство считает, что начислять НДС нужно в том периоде, когда контрагент получил штраф или неустойку от нарушителя. Ведь НК РФ предусматривает включение в налоговую базу только фактически полученных сумм, связанных с оплатой сделки (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
На сумму штрафных санкций получатель выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Минфин России разъяснил, что составлять второй экземпляр счета-фактуры и передавать его контрагенту не нужно (Письма от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 10.06.2011 N 03-07-11/164 и от 11.01.2011 N 03-07-11/01). Он не сможет принять НДС со штрафа к вычету. Так как это не предусмотрено ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Штраф ндс 2013

ИП — плательщики НДС или налоговые агенты должны представлять в налоговые органы декларацию по НДС по форме, утвержденной утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558 (п. 5 ст. 174, подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, п. 2 приказа ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558).

Срок сдачи декларации по НДС — 25 число месяца, следующего за прошедшим кварталом (п. 5 ст. 174, ст. 163 НК РФ).

За непредставление декларации в срок предпринимателя могут оштрафовать. Сумма штрафа составит 5% от налога, который не уплачен в срок. Штраф возьмут за каждый месяц просрочки, вне зависимости от того, полный он или нет. Сумма штрафа не может превышать 30% от суммы неуплаченного в срок налога и не может быть меньше 1000 рублей (ст. 119 НК РФ).

Помимо этого, предпринимателя могут привлечь к административной ответственности. Ему может быть вынесено предупреждение или наложен штраф в размере от 300 до 500 рублей (ст. 15.5, ч. 3 ст. 23.1 КоАП РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна

Рассчитанную сумму НДС следует перечислять в бюджет равными долями не позднее 25 числа в течение трех месяцев, следующих за налоговым периодом (ст. 163, ст. 174 НК РФ). Из-за неуплаты налога в установленные сроки ИФНС может наложить на предпринимателя штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).

Отстаивать беспочвенность претензий налоговых органов предпринимателю придется в суде. Рассматривая аналогичные дела, судьи приходят к выводу, что ситуация, когда декларация сдана, а налог не уплачен, не является основанием для штрафа. Оштрафовать можно только тех предпринимателей, кто ошибся с начислением налога (п. 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57, постановление Президиума ВАС РФ от 08.05.2007 №15162/06). Поэтому, если предприниматель подаст уточненную декларацию, в которой сумма налога увеличится, штрафные санкции будут правомерны (письмо ФНС России от 22.08.2014 №СА-4-7/16692).

Помимо штрафа налоговая инспекция начислит пени за каждый день просрочки, если налог будет перечислен с опозданием (п. 3 ст. 45, п. 3, 4 ст. 75 НК РФ). Сумму пени рассчитают по формуле:

Пени за просрочку уплаты налога (авансового платежа) = Сумма налога (авансового платежа), не уплаченная в бюджет, х Количество дней просрочки (календарных) х 1/300 действовавшей ставки рефинансирования

Еще по теме:

  • Отработка при увольнении в праздничные дни Увольнение в выходной день, в каких случаях это возможно Многих кадровиков интересует вопрос: «Можно ли провести увольнение в выходной день?» Такая ситуация возникает, если работник в заявлении об увольнении указал конкретное число прекращения трудовых отношений, а это число «выпало» на […]
  • Бильярд московская правила Бильярд московская правила Русский бильярд имеет около сорока разновидностей. Русский бильярд в нашей стране долго существовал полулегально, никаких соревнований официально не проводилось. В каждом городе и в каждой бильярдной играли по-своему. После создания в конце 80-х годов […]
  • Налог на вычет при лечении Налоговый вычет за лечение Разделы: В каких случаях можно получить возврат 13% на лечение? Налоговый вычет на лечение относится к категории социальных налоговых вычетов. На него распространяются общие требования к сроку и порядку получения налоговых вычетов. Максимальный размер […]
  • Мордовская лаборатория судебных экспертиз саранск Организация ФБУ Мордовская ЛСЭ Минюста России Адрес: Г САРАНСК,УЛ РЕСПУБЛИКАНСКАЯ, Д 94 Юридический адрес: 430027, МОРДОВИЯ РЕСП, САРАНСК Г, РЕСПУБЛИКАНСКАЯ УЛ, 94 ОКФС: 12 - Федеральная собственность ОКОГУ: 1318000 - Министерство юстиции Российской Федерации (Минюст России) ОКАТО: […]
  • Как снять штраф в cs go Можно ли снять штраф ? Можно ли снять штраф ? 0 Пользователей и 1 Гость просматривают эту тему. Похожие Темы Форум Natus Vincere На форуме Na`Vi пользователи могут найти полезную информацию, касающуюся игровых дисциплин, в которые играют профессиональные игроки нашей команды. […]
  • Договора купли продажи автомобиля 2014 гибдд Договор купли продажи автомобиля образец 2016. Скачать бланк Предлагаем вашему вниманию бесплатно скачать бланк Договора купли-продажи автомобиля образца 2016 года, в простой письменной форме, между продавцом и покупателем. Скачать бланк договора купли продажи автомобиля 2016 Как […]
  • Приказ минобразования об аттестации педагогических работников Приказ Министерства образования и науки РФ от 7 апреля 2014 г. № 276 "Об утверждении Порядка проведения аттестации педагогических работников организаций, осуществляющих образовательную деятельность" В соответствии с частью 4 статьи 49 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ […]
  • Право на социальное обеспечение в российской федерации имеют граждане Статья 39 Конституции Российской Федерации Последняя редакция Статьи 39 Конституции РФ гласит: 1. Каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. 2. Государственные […]