Как филиал платит налоги

Налоги платит филиал

Организация является плательщиком НДС и налога на прибыль.

Ее филиал как обособленное подразделение реализует услуги и уплачивает НДС по месту постановки на учет организации.

Исчисленные исходя из доли прибыли суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль организация сообщает своим структурным подразделениям.

Филиал уплачивает налог на прибыль в федеральный бюджет по месту постановки на учет организации и в бюджеты субъектов по месту нахождения обособленных подразделений.

Как в бухгалтерском учете должны быть оформлены такие взаимоотношения организации и обособленного подразделения?

Л. Янбикова, г. Иваново

С введением в действие первой части НК РФ филиалы не являются самостоятельными налогоплательщиками. Согласно ст. 19 НК РФ они лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов. Начиная с отчетности за июль 2002 года вся сумма НДС уплачивается в федеральный бюджет РФ организацией, имеющей обособленные подразделения, централизованно по месту нахождения головной организации (Письмо МНС России от 04.11.2002 № ВГ-6-03/[email protected]).

Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, выделенными на отдельные балансы, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Реализация услуг в учете филиала, выделенного на отдельный баланс, отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Продажи»

— отражена реализация услуг

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 79

— отражена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет головной организацией по итогам налогового периода.

В бухгалтерском учете головной организации отражение и уплата суммы НДС в случае уплаты филиалом НДС по месту постановки на учет организации показываются проводками:

Дебет 79 Кредит 68 субсчет «НДС»

— принята к учету сумма НДС, исчисленная филиалом с выручки от реализации услуг

Дебет 68 Кредит 79

— отражена сумма НДС, уплачиваемая филиалом за головную организацию по итогам налогового периода.

Уплата суммы НДС филиалом по месту постановки на учет головной организации в учете филиала отражается проводкой:

Дебет 79 Кредит 51.

Все расчеты между филиалом и головной организацией сопровождаются выпиской так называемого извещения (авизо), форма которого устанавливается организацией в учетной политике самостоятельно. Но может выписываться и бухгалтерская справка в двух экземплярах, один из которых передается в головную организацию, а второй остается в филиале.

Порядок уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, предусмотрен ст. 288 НК РФ.

В соответствии с указанной статьей уплата авансовых платежей, а также сумм налога в федеральный бюджет производится по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделениям. А уплата сумм авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований — по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли (определяемой в порядке, установленном п. 2 ст. 288 НК РФ), приходящейся на эти обособленные подразделения, по ставкам, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

В бухгалтерском учете головной организации уплата налога на прибыль филиалом в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов по месту нахождения обособленных подразделений отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»

— начислен условный расход по налогу на прибыль

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 79

— отражен платеж по налогу на прибыль в федеральный бюджет

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 79

— отражен платеж по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения головной организации

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 79

— отражен платеж по налогу на прибыль в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений.

Уплата филиалом суммы налога на прибыль в федеральный бюджет, в бюджет субъекта РФ по месту нахождения головной организации и в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений отражается проводкой:

Консультант пульс

всегда в курсе событий

Открытие филиала. Налоговые последствия

Головная организация находится в Москве. Планируется открытие филиала в другом городе РФ. Какие налоговые последствия в связи с этим будут у головной организации и у филиала?

Рассморим различные ситуации.

Филиал не выделен на отдельный баланс

В сроки, установленные в учетной политике, филиал передает головной организации первичные учетные документы, оформленные вне ее расположения. В соответствии с первичными документами результаты совершенных филиалами финансово-хозяйственных операций отражаются в бухгалтерском учете головной организации.

Передача первичных учетных документов происходит согласно специальному реестру, оформленному в двух экземплярах. Организация самостоятельно разрабатывает форму реестра и утверждает ее в качестве приложения к учетной политике.

На основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) в реестре необходимо указать:

— наименование документа, номер и дату его составления;

— наименование обособленного подразделения (организации), которое составило реестр;

— перечень передаваемых документов с указанием их номеров и дат составления;

— подпись, Ф.И.О., должность сотрудника, передавшего документы;

— подпись, Ф.И.О., должность работника, принявшего документы;

— дату передачи (получения) документов.

Реестр оформляется не менее чем в двух экземплярах.

Правила документооборота между головной организацией и филиалом устанавливаются в учетной политике. Они должны предусматривать состав, порядок и сроки передачи информации обособленным подразделением в адрес компании и обратно. То есть в учетной политике нужно указать, какие документы, в какой срок и кем должны быть представлены в бухгалтерию головной организации из филиала и, наоборот, в бухгалтерию этого обособленного подразделения из головной организации.

Финансово-хозяйственные операции филиала, не выделенного на отдельный баланс, отражаются в аналитическом учете основной компании на дополнительных субсчетах, открытых к счетам ее бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность по такому филиалу отдельно не составляется.

Филиал выделен на отдельный баланс

Филиал, выделенный на отдельный баланс, бухгалтерский учет ведет самостоятельно, обособленно от головной организации. При этом следует помнить о содержании п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. Так, способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Скажем, если в учетной политике для целей бухгалтерского учета указано, что амортизация по основным средствам организации начисляется только линейным способом, то филиал не может амортизировать находящиеся у него основные средства способом уменьшаемого остатка или путем списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования либо пропорционально объему продукции (работ).

В Письме от 29.03.2004 N 04-05-06/27 специалисты Минфина России разъяснили, что организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса своего подразделения и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.

Таким образом, отдельный баланс обособленного подразделения — это перечень показателей, с помощью которых отражается его имущественное и финансовое положение в целях составления бухгалтерской отчетности организации в целом.

Показатели деятельности обособленного подразделения формируются в определенной системе счетов бухгалтерского учета, которая называется рабочим планом счетов.

График документооборота между головной организацией и выделенным на отдельный баланс филиалом, рабочий план счетов, а также формы документов, разработанные организацией самостоятельно, утверждаются в составе учетной политики. В ней юридическому лицу необходимо указать рабочий план счетов головной организации и каждого филиала.

В рабочий план счетов филиала, как правило, не включаются счета, которые имеют значение для организации в целом:

— 75 «Расчеты с учредителями»;

— 80 «Уставный капитал»;

— 81 «Собственные акции»;

— 82 «Резервный капитал»;

— 83 «Добавочный капитал».

Счета бухгалтерского учета, которые включены в рабочий план счетов обособленного подразделения, должны быть тождественны аналогичным счетам рабочего плана счетов головной организации.

Обмен информацией между головной организацией и филиалом

В процессе внутрихозяйственных расчетов прием-передача затрат, обязательств и финансовых результатов между головной организацией и обособленным подразделением производится на основании документа, который называется «авизо», или «извещение». Унифицированной формы авизо не существует. Организация может разработать ее самостоятельно с учетом требований ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ и зафиксировать в учетной политике. В этом же организационно-распорядительном документе ей необходимо закрепить сроки передачи авизо из филиала в головную организацию и наоборот.

Авизо составляется в тех случаях, когда головная организация не участвует в осуществляемых филиалом хозяйственных операциях и наоборот.

К каждому авизо прикладываются копии первичных учетных документов, послуживших основанием для отражения конкретных хозяйственных операций.

Авизо не составляется по операциям приема-передачи между головной организацией и филиалом денежных средств и иного имущества. Ведь такие операции оформляются соответствующими первичными документами: платежными поручениями, накладными, актами приема-передачи и др.

Основная организация и филиал могут обмениваться бухгалтерскими данными путем прямой передачи информации из одной бухгалтерской программы в другую. При этом составляется реестр передачи сведений с указанием, от кого и кому переданы данные, а также количества передаваемых бухгалтерских записей, номенклатуры, количества, стоимости и мест хранения соответствующих документов.

Учет расчетов между головной организацией и филиалом

Для учета расчетов между головной организацией и выделенным на отдельный баланс филиалом используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На нем, в частности, отражаются расчеты по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, оплате труда работникам подразделений.

При этом при передаче имущества головной организацией филиалу и наоборот перехода права собственности не происходит, поэтому такая передача имущества реализацией не является. Ведь реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) одним лицом для другого лица ( ст. 39 НК РФ).

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе и выделенных на отдельные балансы). Об этом говорится в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Перед составлением бухгалтерской отчетности филиалу, выделенному на отдельный баланс, и головной организации необходимо сверить остатки по субсчетам счета 79. Они должны быть зеркально равны. Например, остаток по дебету субсчета 79-1 головной организации должен совпадать с остатком по кредиту того же субсчета у обособленного подразделения.

При этом отчетность филиала является составной частью отчетности организации.

Данные головной организации и филиала по субсчетам счета 79 взаимно погашаются и не учитываются при составлении бухгалтерской отчетности по организации в целом. В противном случае происходит завышение общей валюты баланса. Таким образом, данные по счету 79 (его субсчетам) при составлении бухгалтерской отчетности организации в целом не отражаются.

Остатки по другим счетам филиала прибавляются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним ( ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ), т.е. исключены аудиторское заключение и пояснительная записка. Информация, подлежавшая ранее раскрытию в отдельной самостоятельной форме пояснительной записки, в настоящее время содержится в приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках.

Утверждение и опубликование бухгалтерской отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральным законом. При этом у субъектов, подлежащих обязательному аудиту, бухгалтерская отчетность должна публиковаться вместе с аудиторским заключением ( ч. 9 , 10 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Составляя отчет о прибылях и убытках (форма N 2), отчет об изменениях капитала (форма N 3), показатели деятельности головной организации и филиала необходимо построчно сложить. Так же следует поступить при заполнении отчета о движении денежных средств (форма N 4). Однако при этом данные о движении денежных средств между головной организацией и филиалом, то есть обороты по счетам учета денежных средств (50, 51, 52, 55) в корреспонденции со счетом 79, не должны учитываться.

Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Из этого следует, что начиная с нынешнего года подписи главного бухгалтера в бухгалтерской отчетности не требуется.

Один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности (называемый «обязательным») экономические субъекты обязаны представить в орган государственной статистики ( ч. 1 ст. 18 Закона N 402-ФЗ). Его следует представить в территориальный орган Росстата не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода для включения в государственный информационный ресурс. Каждое заинтересованное лицо может получить доступ к этому информационному ресурсу. Правила пользования этим информационным ресурсом и порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности должен установить Росстат ( ч. 4 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

Обязанность по представлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы Законом N 402-ФЗ не предусмотрена. Но она установлена новой редакцией пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, которая начала действовать с 1 января 2013 г.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности указанных организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений ( абз. 2 ст. 19 НК РФ). Причем налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах и по месту нахождения головной организации, и по месту нахождения ее обособленных подразделений ( п. 1 ст. 83 НК РФ).

Таким образом, в налоговом органе по месту нахождения обособленных подразделений на учете стоит сам налогоплательщик — юридическое лицо, а не обособленное подразделение. Поэтому налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений бухгалтерскую отчетность.

Признание подразделения обособленным в целях налогообложения не зависит от полномочий, которыми оно наделено, от того, отражено или нет его создание в учредительных документах организации, а также утверждено или нет положение о филиале. Необходимо лишь наличие следующих признаков:

— территориальная обособленность от головной организации;

— стационарное рабочее место, созданное на срок более одного месяца, а также ведение организацией деятельности через обособленное подразделение.

Налогоплательщиками НДС признаются организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации) ( п. 2 ст. 11 , п. 1 ст. 143 НК РФ). Филиал не является юридическим лицом и, соответственно, плательщиком НДС. Плательщиком НДС является создавшая филиал головная организация, которая представляет налоговую декларацию, исчисляет и уплачивает НДС по месту постановки на учет без распределения налога на обособленные подразделения ( Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237).

Напомним, что в целях налогообложения НДС в учетной политике организации необходимо закрепить порядок ведения филиалом книги покупок и книги продаж. Книга покупок и книга продаж ведутся филиалом как разделы книги покупок и книги продаж организации и представляются в головную организацию для оформления единых книги покупок и книги продаж и составления налоговой декларации ( Письмо Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные лица являются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1 , 227 , 227.1 и 228 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту налогового учета налогового агента.

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Налог на прибыль

Организации, применяющие общий режим налогообложения, являются плательщиками налога на прибыль. Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль равна 20%. Она распределяется следующим образом: 2% — в федеральный бюджет, 18% — в бюджеты субъектов РФ. Причем в федеральный бюджет суммы авансовых платежей и налога начисляются и перечисляются в целом по фирме, без распределения по филиалам, а в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований суммы авансовых платежей и налога на прибыль перечисляются как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого из ее филиалов.

В соответствии со ст. 288 НК РФ организации, в состав которых входят филиалы, производят исчисление и уплату налога на прибыль согласно доли прибыли, приходящейся на филиалы ( п. 2 ст. 288 НК РФ). Доля прибыли, приходящаяся на филиал, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого филиала.

Если обособленные подразделения находятся на территориях разных субъектов РФ, то уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиком по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее филиалов исходя из доли прибыли, приходящейся на эти филиалы. Порядок определения доли прибыли установлен п. 2 ст. 288 НК РФ.

Если же организация имеет филиалы на территории одного субъекта РФ, подлежащая уплате в бюджет данного субъекта РФ сумма в этом случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей филиалов, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает тот филиал, через который осуществляется уплата налога в бюджет данного субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения своих филиалов.

Налог на имущество

Филиал выделен на отдельный баланс

Если в состав организации входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, то налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из филиалов в отношении недвижимого имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них.

Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены эти подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения ( ст. 384 НК РФ).

Филиал не выделен на отдельный баланс

В соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ и п. 3 ст. 382 НК РФ налоговая база и сумма налога (авансового платежа) определяются отдельно в отношении:

1) имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

2) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) каждого объекта недвижимости имущества, находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.

Подача декларации и уплата налога на имущество в налоговые органы производятся по месту нахождения каждого из вышеуказанных объектов основных средств ( ст. 386 НК РФ).

Если обособленное подразделение головной организации, находящееся вне места нахождения данной организации, не выделено на отдельный баланс, то обязанность по расчету и уплате налога на имущество по этому подразделению в бюджет субъекта РФ возникает только в отношении недвижимого имущества.

При этом обращаем внимание, что с 1 января 2013 г., согласно поправкам в п. 4 ст. 374 НК РФ, движимое имущество освобождено от налога на имущество. Однако платить налог с движимого имущества не надо, только если компания приняла его на учет 1 января 2013 г. или позже. С этого года такое имущество в декларации показывать не требуется. А вот имущество, введенное в эксплуатацию до 2013 г., по-прежнему облагается налогом.

Вопросы уплаты страховых взносов регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).

Согласно ч. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

Как мы отмечали выше, согласно ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы и представительства не являются отдельными юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются, в частности, организации, производящие выплаты физическим лицам.

В силу ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, составляющих объект обложения страховыми взносами, начисленных в пользу физических лиц, за исключением необлагаемых выплат, указанных в ст. 9 этого же Закона.

В ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ сказано, что обособленные подразделения организаций, расположенные на территории Российской Федерации, имеющие отдельный баланс, расчетный счет, а также начисляющие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, самостоятельно уплачивают страховые взносы и представляют отчетность по ним.

Налог с прибыли филиала: что нового?

Если у вас есть филиалы, то налог на прибыль нужно платить и там, где они зарегистрированы. Причем недавно порядок уплаты поменялся. О том, как правильно рассчитать и заплатить налог на прибыль филиала, вы узнаете из нашей статьи.

Расчет облагаемой прибыли филиала

Чтобы рассчитать налог по филиалу, определите долю прибыли, которая на него приходится. Для этого используйте формулу:

(Удельный вес среднесписочной численности работников филиала + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала) : 2 = Доля прибыли филиала

Удельный вес среднесписочной численности работников филиала — это доля сотрудников филиала в общем числе всех работников фирмы. А удельный вес амортизируемого имущества филиала — это его доля во всем имуществе фирмы. Все показатели считаются на последнее число квартала (месяца) нарастающим налогом.
Вместо среднесписочной численности работников можно использовать сумму расходов на оплату труда. Выбранный показатель закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Менять его нельзя до конца года.
Если вы будете считать налог филиала по среднесписочной численности работников, то помните, что этот расчет изменился. Причем изменение действует с 1 января 2002 года.
В старой редакции Налогового кодекса был установлен особый порядок определения среднесписочной численности сотрудников при расчете прибыли филиала. В нее включались штатные сотрудники фирмы (включая совместителей) и люди, которые выполняют работу по гражданско-правовым договорам.
Недавно это положение убрали из кодекса. Поэтому рассчитывать среднесписочную численность надо по общим правилам. Они установлены постановлением Госкомстата от 7 декабря 1998 г. № 121. Теперь совместителей и работающих по гражданско-правовым договорам в среднесписочную численность включать не нужно.
Обратите внимание: распределять между головной фирмой и филиалом надо не только прибыль текущего года, но и прибыль переходного периода.

После того как вы определили сумму облагаемой прибыли по головной фирме и филиалам, рассчитайте налог на прибыль. Его ставки равны:
— в федеральный бюджет — 7,5 процента;
— в региональный бюджет — 14,5 процента;
— в местные бюджеты — 2 процента.
Власти региона могут уменьшить ставку налога, который поступает в их бюджет, до 10,5 процента.
В Москве и Санкт-Петербурге налог надо платить только в два бюджета:

— в федеральный бюджет — 7,5 процента;
— в городской бюджет — 16,5 процента.

Пример 1. ЗАО «Актив» находится в Москве. У него есть филиал в Мурманске.
За девять месяцев 2002 года среднесписочная численность сотрудников фирмы составила 50 человек, в том числе по филиалу — 15 человек.
Остаточная стоимость амортизируемого имущества на 30 сентября — 300 000 руб., в том числе по филиалу — 120 000 руб.
Прибыль за девять месяцев 2002 года в целом по ЗАО «Актив» равна 700 000 руб.
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников филиала равен:
15 чел.: 50 чел. x 100% = 30%.
Удельный вес амортизируемого имущества филиала составит:
120 000 руб.: 300 000 руб. x 100% = 40%.
Доля прибыли, которая приходится на филиал, равна:
(30% + 40%): 2 = 35%.
Рассчитаем прибыль по филиалу:
700 000 руб. x 35% = 245 000 руб.
Прибыль головной фирмы — 455 000 руб. (700 000 — 245 000).
В федеральный бюджет ЗАО «Актив» должно заплатить 52 500 руб. (700 000 руб. x 7,5%).
В бюджет Москвы надо заплатить 75 075 руб. (455 000 руб. x 16,5%).
В бюджет Мурманской области налог зачисляется по ставке 14,5 процента, а в бюджет Мурманска — 2 процента.
В бюджет Мурманской области надо заплатить 35 525 руб. (245 000 руб. x 14,5%), в бюджет Мурманска — 4900 руб. (245 000 руб. z 2%).
Всего за девять месяцев налог в целом по ЗАО «Актив» составит:
52 500 руб. + 75 075 руб. + 35 525 руб. + 4900 руб. = 168 000 руб.

Когда платить налог

Пример 2. У ООО «Пассив» есть филиал. Фирма перечисляет ежемесячные авансы исходя из суммы налога за предыдущий квартал.
За II квартал 2002 года ООО «Пассив» заплатило налог на прибыль 70 000 руб., в том числе:
— по головному офису — 60 000 руб.;
— по филиалу — 10 000 руб.
В III квартале фирма должна перечислить по головному офису:
— до 28 июля — 20 000 руб. (60 000 руб. : 3 мес.);
— до 28 августа — 20 000 руб.;
— до 28 сентября — 20 000 руб.
За свой филиал ООО «Пассив» должно заплатить аванс только по итогам III квартала — до 28 октября 2002 года. К этому моменту фактическая сумма прибыли филиала уже известна.
Бухгалтер общества провел расчет прибыли филиала. За III квартал фирма должна перечислить налог на прибыль в сумме 100 000 руб., в том числе:
— по головному офису — 75 000 руб.;
— по филиалу — 25 000 руб.
Таким образом, ООО «Пассив» до 28 октября 2002 года должно:
— доплатить по головному офису налог в сумме 15 000 руб. (75 000 — 60 000);
— перечислить по местонахождению филиала налог в сумме 25 000 руб.

Фирмы, у которых есть филиалы, сдают декларацию:
— в налоговую инспекцию, где зарегистрирован головной офис;
— в инспекции, где состоят на учете филиалы.
Для фирм с филиалами в декларации предусмотрены отдельные приложения 5 и 5а к листу 02.
В приложении 5 отразите информацию о налоге, который надо зачислить в региональные и местные бюджеты по фирме в целом. Также укажите в нем налог, который надо заплатить в эти бюджеты по местонахождению головного офиса. Затем эти данные перенесите в лист 02.
В приложении 5а укажите только те суммы налога, которые приходятся на филиалы.
Распределять между головной фирмой и филиалом надо и налог за переходный период. Поэтому в приложения 5 и 5а внесены изменения. В них добавлены новые графы 19 и 20. В них укажите налог за переходный период.
В налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная фирма, сдайте оба приложения. В инспекции, где находится филиал, подайте только титульный лист декларации и приложение 5а. Если филиалов несколько, заполните по каждому из них это приложение.
На приложении 5а должен стоять штамп налоговой инспекции, в которой зарегистрирована головная фирма. Он подтверждает, что прибыль филиала была учтена в основной декларации фирмы.
Информацию о суммах авансовых платежей налога головная фирма должна сообщать своим филиалам до того, как закончится срок для сдачи отчетности. Специальной формы для такого сообщения нет. Поэтому просто направьте в филиал копию приложения 5а.

О. ТЫЧИНА, аудитор
Материал опубликован в 9-м (октябрьском) номере журнала «Практическая бухгалтерия»
Источник материала —

Куда надо платить, если открывается филиал в другом городе?

Наша фирма планирует расширение. Хотим открыть филиал в г. Чехов. Сами находимся в Москве. Сюда и сдаем всю отчетность и уплачиваем налоги. Хотелось бы узнать, куда платить налог на прибыль? Находимся на упрощенной системе налогообложения. Занимаемся консультационными услугами. Филиалом будет управлять один человек, который будет направлен с нашего главного офиса. Вся бухгалтерия остается у нас. То есть в г. Чехов будет находится только 1 человек, имеющий Московскую регистрацию. Офис планируем нанимать. Следует ли нам сдавать отчетность в налоговую г. Чехов и уплачивать какие-то налоги в этот город? Куда платить налоги ИП на УСН?

Ответы юристов (5)

Добрый день!

По месту нахождения филиала, не выделенного на отдельный баланс, не имеющего расчетного счета и находящегося в другом субъекте РФ, необходимо уплачивать НДФЛ.

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организации признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц в отношении выплаченных физическим лицам доходов, указанных в п. 2 ст. 226 НК РФ, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

При этом налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, головная организация должна исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений. При этом сумму налога, исчисленную с доходов, полученных работниками обособленных подразделений необходимо перечислить в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений (см. также письма Минфина России от 20.11.2008 N 03-02-07/1-469, от 13.11.2006 N 03-05-01-04/311, от 19.05.2006 N 03-05-01-04/129 и от 29.06.2006 N 03-05-01-04/194).

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. Сведения представляются по форме N 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

Кроме того применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса)
Уплата налога осуществляется в том числе по месту нахождения филиала, исходя из доли прибыли, приходящейся на него.
При этом данные пункты регламентируют налоговые ставки при получении дивидендов и доходов по гос. ценным бумагам. А такие доходы получает сама организация, филиал такие доходы получить не может. Соответственно и уплачивать по месту нахождения филиала налог на прибыль не нужно будет.

Есть вопрос к юристу?

В соответствии со ст. 55 ГК РФ филиалом юридического лица является его обособленное подразделение, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Филиал не является юридическим лицом и действует на основании утвержденных юридическим лицом положений. Руководитель филиала назначается юридическим лицом и действует на основании его доверенности. Филиал осуществляет свою деятельность от имени создавшего его юридического лица.
Следует отметить, что законодательством не установлена обязанность организации вновь созданному филиалу открывать отдельный расчетный счет. Вместе с тем организация вправе открыть филиалу расчетный счет. При этом возможность филиала иметь расчетные счета в банковских учреждениях для совершения операций должна быть предусмотрена в положении о филиале, а в доверенности руководителя филиала должна быть прямо предусмотрена возможность совершения необходимых действий по открытию расчетных счетов в банковских учреждениях в интересах филиала.
Перечень документов, которые необходимо предоставить для открытия счетов для совершения операций филиалом, установлен Инструкцией ЦБР от 14.09.2006 N 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлен ст. 288 НК РФ. Обязанности налогоплательщиков по уплате налога на прибыль, связанные с обособленными подразделениями, не зависят от того, выделены ли подразделения на отдельный баланс, есть ли у них расчетный счет и т.д.
Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики (независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей па налогу) обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
При этом организация по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Ст. 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Ст. 23 предусмотренно, что налогоплательщик обязан встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 ст. 23 НК РФ, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

— обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:
в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;
в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;
— обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):
в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);
в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения).

Обращаю Ваше внимание, что в силу п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Уточнение клиента

на какую систему налогооблажения нам надо переходить?

28 Июня 2012, 16:18

В случае, если Вы не занимаетесь видами деятельности, облагаемыми ЕНВД и не вправе применять УСНО, Вы обязаны применять общую систему налогообложения.

Общая система налогообложения предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме (сдача балансов и иной бухгалтерской отчетности) и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество, единого социального налога).

Налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям применения УСН (п. 4.1. ст. 346.13 НК РФ)
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктами 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Еще по теме:

  • Свод правил по пожаротушению Свод правил 5.13130.2009 "Системы противопожарной защиты. Установки пожарной сигнализации и пожаротушения автоматические. Нормы и правила проектирования." МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ДЕЛАМ ГРАЖДАНСКОЙ ОБОРОНЫ, ЧРЕЗВЫЧАЙНЫМ СИТУАЦИЯМ И ЛИКВИДАЦИИ ПОСЛЕДСТВИЙ СТИХИЙНЫХ […]
  • Закон 52-кз ставропольского края Ставропольский край: Закон № 52-кз от 27.11.2002 Ставропольский край Редакция устарела, новую редакцию можно найти здесь Внимание! В закон внесены изменения Принят Государственной Думой СК 21 ноября 2002 года (в ред. Законов СК от 16.10.2003 N 31-кз, от 07.06.2004 N 40-кз, от 29.11.2004 […]
  • Недоказанные законы Недоказанные законы Непривычно, но интересно! Андрей Алексеевич Тутошкин Положение в науке двадцатого века Данная работа – плод обобщения взгляда на существующее положение официальной науки в конце двадцатого - начале двадцать первого века. Что дала современная наука человечеству за […]
  • Копия приказа об отпуске Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику На основании данного приказа фиксируется факт предоставления отпусков работникам организации. Издается приказ руководителем организации. В соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документации и Методическими […]
  • Патенты зарубежные Патенты, стандарты патенты (российские и зарубежные): • Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (РОСПАТЕНТ)Авторизованный доступ (с территории Библиотеки им. Белинского): к полнотекстовым БД по изобретениям, ретроспективной БД Российских […]
  • Пенсия в 2013 году в москве Пенсия в 2013 году в москве Что ждет пенсионеров в 2013, 2014 и 2015 годах? Теперь можно достаточно достоверно подсчитать размеры предстоящих пенсий. Минэкономразвития опубликовало прогноз социально-экономического развития страны на период с 2013 до 2015 года В нем, среди прочего, […]
  • Отчета об исполнении контракта по 44 фз штраф Всероссийский муниципальный форум ФАС России считает, что несвоевременное размещение сведений об исполнении контракта или о результатах отдельного этапа его исполнения в ЕИС квалифицируется административным правонарушением (п. 1 письма ФАС от 28.12.2015 № АЦ/75921/15). За размещение […]
  • Ожоги правило сотни Ожоги правило сотни СТАНДАРТЫ ВРАЧЕБНОЙ ПОМОЩИ ПРИ КАТАСТРОФАХ Врачебная тактика при ожоговых катастрофах Массовая ожоговая травма возникает при пожарах, взрывах и других техногенных катастрофах и стихийных бедствиях. По данным ВОЗ, термическая травма занимает 3 […]