Проверка предметов залога

Содержание страницы:

Проверка залога

Залоговое имущество, выступающее обеспечением возвратности кредита, подлежит регулярной проверке со стороны банка-кредитора на предмет наличия и сохранности.

Периодичность проводимых проверок наличия и сохранности предмета залога зависит от вида залогового имущества. Ежемесячно проверяются товары в обороте, ежеквартально — движимое имущество, недвижимость может проверяться ежеквартально либо раз в полугодие, в зависимости от установленного в банке порядка проведения проверок.

Проверку проводят представители банка: специалист службы безопасности и залоговик либо кредитный инспектор. Конкретная дата проверки обычно предварительно согласовывается с залогодержателем.

Первая проверка имущества, предлагаемого в залог, проводится до принятия решения о предоставлении кредита. В случае привлечения независимого оценщика и оформления страхового полиса, представители оценочной и страховой компании также выезжают на осмотр залогового имущества.

Вид проводимой проверки зависит от вида залога. Недвижимое имущество, транспорт, оборудование подлежат визуальному осмотру, товароматериальные ценности – пересчету. Пересчет в свою очередь может быть сплошной либо выборочный по определенной доле, например, пятьдесят процентов номенклатурных позиций, указанных в перечне имущества, предлагаемого в залог, или договоре залога.

Изначально в банк предоставляется первичная документация на предмет залога: договоры поставки (купли-продажи) на предмет залога, счета-фактуры, товарные накладные, акты приема-передачи, товарные и кассовые чеки, платежные поручения, паспорт транспортного средства, свидетельство права собственности и тому подобное.

Далее, при проведении проверок залога, наличие предмета залога сверяется с данными бухгалтерского учета предприятия на дату проверки по соответствующим счетам (01 и 02 – основные средства, 41, 43 – товары в обороте, 10 – сырье и материалы) и данные складского учета (складские справки). Индивидуальные предприниматели, предприятия, не ведущие стандартный бухгалтерский учет, и физические лица-залогодатели предоставляют справки текущей датой о наличии залогового имущества и фактическом остатке (при залоге товароматериальных ценностей).

В случае смены местонахождения залогового имущества, соответствующая информация должна быть своевременно (конкретный срок оговорен в договоре залога) предоставлена банку-кредитору и страховой компании для согласования и последующего внесения соответствующей корректировки в страховую и кредитную документацию.

Имеют значение условия хранения залога, согласно договору залога залогодатель должен обеспечить сохранность залогового имущества. Соответственно представители банка проверяют соответствие условий сохранности предмета залога, каким образом охраняется залог (ведомственная или вневедомственная охрана), ограничение доступа посторонних лиц на территорию предприятия и тому подобное.

Проверяется ведение книги записи залогов. В соответствии со статьей 18 Закона РФ «О залоге» книгу записи залога обязаны вести все юридические лица и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, и не позднее десяти дней после возникновения залога вносить в книгу запись, содержащую данные о виде и предмете залога, а также объеме обеспеченности залогом обязательства.

Книга записи залога выглядит следующим образом (пример заполнения):

Проверка на ошибки: передача имущества в залог

Статьи по теме

Залог является эффективным способом обеспечения обязательств, так как позволяет снизить риски невозврата долга. При этом передача имущества в залог сопровождается некоторыми расходами, в признании которых налоговики нередко отказывают (например, затраты на хранение или страхование заложенного имущества)

Н а практике компании зачастую используют механизм залога имущества в целях обеспечения обязательств при получении кредита в банке. Кроме того, залог часто применяют в случае заключения договора поставки. Гражданское законодательство позволяет варьировать условиями передачи имущества в залог, что влечет разные налоговые последствия как для залогодателя, так и залогодержателя. Кроме того, налоговики обращают пристальное внимание на расходы, связанные с хранением и страхованием заложенного имущества, сопоставляя порядок их учета с условиями договоров.

Ошибка! Возможны налоговые потери!

Ситуация первая: заложенное имущество указано в договоре без индивидуальных признаков. Ошибка! Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем его существенным условиям. Таковыми являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе как существенные или необходимые для договора данного вида, а также условия, относительно которых по заявлению одной из сторон достигается соглашение (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

При этом в договоре о залоге указывается предмет залога, его оценка, существо, размер, срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом, а также у какой из сторон находится заложенное имущество (п. 1 ст. 339 ГК РФ). Эти условия являются существенными для договоров данного вида. При определении в договоре предмета залога отражается видовая принадлежность имущества, а также индивидуальные характеристики предмета залога, позволяющие вычленить его из однородных вещей, то есть достоверно определить, какое конкретно имущество являлось предметом залога (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 15.01.98 № 26 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге»).

По мнению большинства судов, если в договоре залога не указаны идентифицирующие признаки заложенного имущества, обращение взыскания на предмет залога не может быть исполнено, в связи с чем договор залога не является заключенным (определения ВАС РФ от 27.07.12 № ВАС-9746/12, от 14.12.11 № ВАС-15594/11 и от 28.06.10 № ВАС-8174/10, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.10.11 № А11-9013/2010). Соответственно факт недействительности договора влечет возникновение налоговых рисков.

Кроме того, если залогодержатель не может взыскать задолженность за счет заложенного имущества, такая задолженность является сомнительной, поскольку не обеспечена залогом (п. 1 ст. 266 НК РФ). Сомнительная задолженность включается в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ, но только после того, как такой долг признается безнадежным в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 20.06.12 № 16-15/[email protected] и от 13.04.11 № 16-15/[email protected], Минфина России от 13.02.09 № 03-03-06/1/63). При этом у залогодателя возникает безвозмездно полученный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Ситуация вторая: залогодатель отразил в налоговых расходах страховые платежи по заложенному имуществу по договору страхования, в котором выгодоприобретателем указан залогодержатель. Ошибки нет. По договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором страховую премию при наступлении страхового случая возместить убытки страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор, — выгодоприобретателю. Причиненные вследствие этого события убытки страховщик выплачивает выгодоприобретателю в пределах определенной договором страховой суммы (ст. 929 ГК РФ). Страховщик страхует имущество в пользу страхователя или выгодоприобретателя, имеющего интерес в сохранении этого имущества (ст. 930 ГК РФ и постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.10.11 № А31-9479/2010). При этом залогодатель и залогодержатель могут договориться о том, что страхование заложенного имущества осуществляет залогодатель (п. 1 и 4 ст. 935, подп. 1 п. 1 ст. 343, п. 4 ст. 421 ГК РФ, п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 50 Закона РФ от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге»).

Страхование предмета залога не является обязательным (п. 2 ст. 927 и п. 4 ст. 935 ГК РФ). Поскольку обязательность страхования заложенного имущества вытекает из договора, такое страхование является добровольным. Перечень имущества, расходы на добровольное страхование которого признаются для целей налогообложения прибыли, является открытым. Так, согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ компания вправе учесть в налоговых расходах затраты на добровольное страхование любого иного имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение дохода.

Соответственно залогодатель может пользоваться заложенным имуществом с целью извлечения дохода из заложенного имущества, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 346 ГК РФ). Также залогодатель вправе сдавать в аренду залоговое имущество или распоряжаться им иным образом (п. 2 ст. 346 ГК РФ). Соответственно расходы на страхование заложенного имущества залогодатель вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат (подп. 5 п. 1 ст. 253, подп. 7 п. 1 и п. 3 ст. 263 НК РФ). С таким мнением соглашается Минфин России в письмах от 15.02.08 № 03-03-04/1/103 и 03-03-06/1/103, от 14.12.07 № 03-03-06/1/855 и от 02.03.06 № 03-03-04/4/42.

Рискованно! Возможны налоговые потери!

Ситуация третья: затраты на страхование заложенного имущества, принадлежащего третьим лицам, залогодатель учел при исчислении налога на прибыль. Рискованно! НК РФ не содержит такого условия для осуществления деятельности компании, как обязанность страховать закладываемое имущество, принадлежащее третьим лицам на праве собственности. Кроме того, такие расходы не поименованы в статье 263 НК РФ.

Некоторые суды поддерживают налоговиков и указывают, что положения пункта 6 статьи 270 НК РФ не предусматривают учет расходов на страхование при определении налоговой базы, кроме тех, которые указаны в статье 263 НК РФ (постановления ФАС Северо-Кавказского от 06.12.10 № А32-28733/2009-1/380, Поволжского от 17.05.07 № А12-16837/06-С36 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 09.08.07 № 9549/07) и Северо-Западного от 13.11.06 № 66-2735/2006 округов).

Однако ФАС Уральского округа отметил, что общество использует имущество, принадлежащее иному юридическому лицу, для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (например, получение кредита в целях пополнения оборотных средств и использования данных средств в целях своей деятельности). В результате суд, руководствуясь пунктом 7 статьи 3 НК РФ, пришел к выводу, что спорные расходы общество правомерно учло при определении базы по налогу на прибыль организаций (постановление от 23.07.09 № Ф09-5120/09-С2).

Ошибка! Возможны налоговые потери!

Ситуация четвертая: залогодатель не уплатил налог на имущество в отношении заложенного основного средства, находящегося у залогодержателя. Ошибка! Залогодателем вещи может быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения (п. 2 ст. 335 ГК РФ). Право собственности на имущество, являющееся предметом залога, сохраняется за залогодателем независимо от того, остается имущество у него или же передается залогодержателю. Залогодатель не списывает заложенное имущество с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Таким образом, если залогодатель передает в залог основное средство, то оно продолжает числиться у него на балансе. По общему правилу налогом на имущество облагается имущество компании, учитываемое на ее балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Соответственно переданное залогодержателю основное средство продолжает являться объектом обложения этим налогом у залогодателя.

Рискованно! Возможны налоговые потери!

Ситуация пятая: залогодатель учел в налоговых расходах затраты на хранение заложенного имущества, которое находится у залогодержателя. Рискованно! Залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого находится заложенное имущество, обязан содержать полученные ценности в сохранности, если иное не предусмотрено законом или договором (подп. 2 п. 1 ст. 343 ГК РФ). Если заложенное имущество находится у залогодержателя, то последний несет расходы на хранение. Например, арендует склад, оплачивает услуги охраны и т. п.

Согласно подпункту 31 пункта 1 статьи 264 НК РФ затраты, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством РФ порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем, учитываются в составе прочих расходов. Соответственно если договором залога предусмотрено, что заложенное имущество находится у залогодержателя и он обеспечивает сохранность имущества, то залогодатель не вправе учитывать расходы, связанные с хранением заложенного имущества.

Официальная позиция по данному вопросу отсутствует.

Рискованно! Возможны налоговые потери!

Ситуация шестая: залогодержатель отразил в налоговых расходах сумму возмещения залогодателю убытков, связанных с утратой заложенного имущества в результате хищения. Рискованно! Залогодержатель отвечает за утрату предмета залога в размере его действительной стоимости, а за его повреждение — в размере суммы, на которую эта стоимость понизилась, независимо от суммы, в которую был оценен предмет залога, если не докажет, что может быть освобожден от ответственности по статье 401 ГК РФ (п. 2 ст. 344 ГК РФ). Если в результате повреждения предмета залога он изменился настолько, что не может быть использован по прямому назначению, залогодатель вправе от него отказаться и потребовать возмещение за его утрату. Кроме того, договором может быть предусмотрена обязанность залогодержателя возместить залогодателю и иные убытки, причиненные утратой или повреждением предмета залога.

В отношении налогового учета расходов, связанных с утратой или хищением имущества, Минфин России указывает, что у компании должны быть в наличии документы, подтверждающие убытки от хищений, виновники которых не установлены. В частности, справки из органов внутренних дел об отсутствии виновных лиц (письма Минфина России от 25.03.11 № 03-03-06/2/54 и от 08.11.10 № 03-03-06/1/695). Требование о документальном подтверждении такого факта уполномоченным органом государственной власти установлено в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. В отношении кражи разного вида имущества суды также высказывают аналогичное мнение (например, постановления ФАС Московского округа от 15.02.12 № А40-52188/11-99-235 и от 18.04.11 № КА-А40/3277-11). Вероятно, что и в отношении хищения заложенного имущества налоговики также потребуют у залогодержателя аналогичные документы.

Кроме того, для учета в налоговых расходах стоимости утраченного заложенного имущества в результате пожара, стихийного бедствия, природных катаклизмов залогодержателю также безопаснее заручиться документами от уполномоченных органов (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 14.04.11 № 07-02-06/48 и УФНС России по г. Москве от 25.06.09 № 16-15/065190).

Отметим, что если залогодержатель проявил осмотрительность, какая от него требовалась по характеру обязательства и условиям оборота, а также предпринял все меры надлежащего исполнения обязательства, то лицо признается невиновным (п. 1 ст. 401 ГК РФ). Отсутствие вины доказывает лицо, которое нарушило обязательство (п. 2 ст. 401 ГК РФ и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.05.06 № 09АП-4962/06-ГК).

Залогодатель вправе учесть убыток от утраты заложенного имущества при исчислении налога на прибыль (ст. 247, п. 3 ст. 250, ст. 251, подп. 20 п. 1, подп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Уплачивает ли залогодатель налог на имущество по заложенному имуществу, находящемуся у залогодержателя? Да; Нет Залогодатель является собственником заложенного имущества, право собственности на которое сохраняется за ним независимо от того, остается имущество у него или передается залогодержателю. Стоимость заложенного имущества не списывается с баланса и продолжает облагаться налогом на имущество (п. 2 ст. 335 ГК РФ, п. 29 ПБУ 6/01 и п. 1 ст. 374 НК РФ)

Федеральная нотариальная палата

Выберите ваш город

Федеральная нотариальная палата

Актуальные новости

Реестр уведомлений о залоге движимого имущества: статистика и судебная практика

Два с половиной года прошло с момента начала работы Реестра уведомлений о залоге движимого имущества, созданного Федеральной нотариальной палатой и действующего в рамках Единой информационной системы нотариата. В январе начали работу новые сервисы реестра, призванные сделать обращение к нему еще более удобным для заявителей. При этом анализ статистики реестра говорит о том, что он стал востребованным инструментом обеспечения прав участников залоговых отношений, как граждан, так и в корпоративной сфере. Это же подтверждает судебная практика. Ниже приводятся подробные сведения.

Напомним, что реестр уведомлений создавался Федеральной нотариальной палатой в силу закона, принятого по поручению Президента РФ. Тогда, в 2014 году, перед новым публичным реестром ставилась социально важная задача: предотвращение массовых случаев мошенничества, связанных с реализацией заложенных автомобилей и умышленным сокрытием факта залога. Необходимо было создать механизм, который не только позволяет проверить кредитную чистоту движимого имущества, но и может дать четкий критерий добросовестности покупателя. При этом был необходимо было соблюсти принцип добровольности внесения сведений в реестр, чтобы он не стал излишним обременением.

С задачей нотариальный реестр успешно справляется, что подтверждают цифры: общее число обращений граждан к сайту публичной части реестра (https://www.reestr-zalogov.ru/) превысило 6,5 миллионов, так как это обращение позволяет проверить имущество на предмет залога. Накопившаяся судебная практика подтверждает: споры заканчиваются в пользу добросовестных приобретателей, если предмет залога не был внесен залогодержателем в реестр на момент его покупки третьим лицом, и наоборот. При этом множество граждан смогли сохранить свои средства благодаря тому, что проверка автомобиля по его VIN-номеру на сайте реестра указала на его обременение залогом. Выписка об отсутствии сведений о залоге указанного авто на момент его покупки, полученная у нотариуса, стала дополнительной гарантией того, что ни изъятие приобретенного автомобиля, ни оплата чужих долгов честному покупателю не грозят. По данным ФНП, количество выписок из реестра уведомлений о залоге движимого имущества, выданных нотариусами по запросу граждан и юрлиц, достигло к сегодняшнему моменту почти 184 тысячи.

Примечателен и тот факт, что реестр стал эффективным инструментом регулирования залоговых отношений в корпоративных правоотношениях. По текущим данным, сейчас в реестре содержится более 3 060 000 уведомлений, и из них уведомления о залоге автотранспорта составляют чуть более половины, равно как и уведомления о залоге имущества физических лиц. То есть большую долю сегодня составляют уведомления о залоге имущества предприятий. Только за последний год доля таких уведомлений возросла более чем на 37%.

Большой интерес для СМИ представляет широкий диапазон предметов залога, сведения о которых вносят в реестр юрлица, среди них можно найти практически любое движимое имущество компаний: от оборудования, товаров в обороте или техники до крупного рогатого скота, зерна или золотых слитков, или же облигации, которые отдельно учитываются в реестре. Кстати, не столь очевидные для публики активы в виде тех же самых коров — довольно традиционный для банков тип движимого имущества, который они с радостью принимают под залог предпринимательских кредитов, характеризуя такое имущество как качественный и ценный предмет залога. Это подтверждает и статистика ФНП: одних только уведомлений с коровами в залоговом реестре — более 8000. Фермеры позитивно оценивают возможность проверить этот актив перед покупкой. Как сообщается в газете «Известия» со ссылкой на известного подмосковного сыровара Олега Сироту: «Скот в качестве движимого имущества нередко находится в залоге. И по большому счету, единственный способ избежать ситуации, когда придется платить по чужим долгам, — это проверить его по реестру уведомлений о залоге».

При этом журналисты отмечают, что, покупая коров или любое другое имущество, не имеющее четкой идентификации (в отличие от автомобилей и их VIN-номеров), проверку в реестре проще и эффективнее проводить не по предмету залога, а по залогодателю. Если выяснится, что за продавцом числятся залоги, то возникает повод насторожиться и разобраться в деталях, что именно он передал банку под обеспечение кредита и не пытается ли вручить добросовестному покупателю то самое залоговое имущество.

Интерес к реестру со стороны предпринимателей обусловлен не только возможностью проверки приобретаемого имущества на предмет залога, но и эффективным механизмом защиты прав залогодержателей, основанном на определении старшинства залога и наличии оснований для прекращения залога. Любой залогодержатель имеет право направить в реестр уведомление о том, что у него в залоге оказалось некое движимое имущество. В случае, если имущество закладывалось не один раз, действует правило: кто первым внес сведения в реестр об имеющемся у него в залоге имуществе, тот и вправе первым претендовать на него в случае банкротства залогодателя. Дата внесения сведений в реестр позволяет установить старшинство залога в ситуациях с многократно заложенным имуществом. Кроме того, в ситуации когда заложенное имущество впоследствии продается третьей стороне, залогодержатель, своевременно направивший в реестр уведомление о залоге, вправе предъявить ей претензии. Ведь перед покупкой у приобретателя был шанс убедиться в наличии залога с помощью данных реестра. Или же обратный случай: сведений в реестр никто не внес, а значит, есть основание для прекращения залога. То есть никаких претензий к добросовестному покупателю предъявить будет нельзя.

Случаи с использованием данных реестра для защиты своих прав в подобных обстоятельствах все чаще встречаются в практике арбитражных судов. Например, в прошлом году в Оренбургской области удалось разрешить ситуацию c правом на перезаложенные несколько раз тонны подсолнечника. Продукция принадлежала местной зерновой компании, которая использовала один и тот же подсолнечник как предмет залога для банка, для государственного предприятия и для коммерческой фирмы. Производитель зерна в итоге обанкротился, а его последний кредитор обратился в суд с просьбой признать за ним преимущественное право на заложенный подсолнечник. В ходе судебного разбирательства было установлено, что право на заложенное зерно принадлежит банку, так как согласно данным реестра уведомлений о залоге движимого имущества залог по договору именно с банком был зарегистрирован в реестре раньше всех остальных.

Вот еще примеры из судебной практики: в Москве в результате судебного разбирательства банк доказал свои права на заложенное имущество, которое компанией-должником было передано третьей стороне. Именно наличие в реестре сведений о залоге помогли банку опровергнуть довод несостоявшегося нового собственника о том, что залог якобы истек, и не имеется никаких доказательств, что залог продлевался и должным образом регистрировался. Как отметил суд, «любое лицо может получить выписки из реестра уведомлений о залоге движимого имущества, эта же публичная информация содержится на сайте: www.reestr-zalogov.ru, в связи с чем утверждение истца о том, что банк обязан был уведомить его о залоге, безосновательно».

Представитель крупного автоконцерна, когда у его дилера забрали за неуплату автомобили, которые были им не выкуплены и находились в залоге у поставщика, не смог доказать своих прав на эти авто, так как не вносил соответствующую запись в реестр. А следующий кредитор внес, и, как установил суд, данное обстоятельство в силу п. 10 ст. 342.1 ГК РФ повлекло собой преимущественное удовлетворение именно его требований.

Важно отметить, что с января этого года Федеральной нотариальной палатой был изменен порядок направления уведомлений о залоге движимого имущества в электронной форме. Теперь процесс направления уведомлений стал еще более удобным, оперативным и доступном в круглосуточном режиме. Заявителю предоставляется на выбор два новых варианта формирования и отправки уведомления о залоге: через онлайн-сервис на сайте Федеральной нотариальной палаты или через нотариальный веб-сервис посредством защищенного канала связи. Первый способ удобен и прост в использовании при необходимости направления единичных уведомлений, второй — больше подходит банкам и организациям, которые направляют уведомления единовременно и в большом количестве. К нотариусу уведомления в обоих случаях попадают через Единую информационную систему нотариата, распределяющую их в автоматическом режиме, а также гарантирующую защиту данных и сохранение нотариальной тайны. Получив уведомление, нотариус проверяет все необходимые сведения и вносит данные в реестр. При этом, как сообщают разработчики сервисов, время обработки и регистрации уведомления составляет всего несколько минут, включая контроль содержания. За последнюю декаду января 2017 г. новым методом было подано свыше 6 000 уведомлений. То есть почти каждое четвертое уведомление направлялось на регистрацию через электронные сервисы нотариата. В ФНП ожидают, что в ближайшее время все большее число залогодержателей отдадут свой выбор в пользу таких удобных и оперативных способов передачи информации о залоге. При этом никто не отменяет и традиционный вариант подачи сведений — в бумажном виде через нотариальную контору. Это подходящий способ при единичных действиях, а также при отсутствии у заявителя электронной подписи.

Тот факт, что сведения в реестр вносятся непосредственно нотариусами, гарантирует соблюдение прав всех участников залоговых отношений, в том числе, и в силу полной имущественной ответственности нотариуса за свою профессиональную деятельность. Как отмечает президент ФНП Константин Корсик, то, что реестр создан и ведется нотариусами, обеспечивает соблюдение равных прав и возможностей для всех участников гражданского оборота. Обратиться к нотариусу можно в любом уголке нашей страны, и он всегда готов принять уведомление или выдать юридически значимую выписку из реестра. Вопросы, связанные с нормативным регулированием реестра, имеющего в силу закона публичный статус, находятся в компетенции государства в лице Министерства юстиции.

Тариф на направление одного уведомления посредством электронных сервисов не зависит от количества объектов, содержащихся в нем, и составляет 600 рублей. По мнению экспертов, в скором времени тариф может быть снижен, а также дифференцирован по различным параметрам.

Ведущий юрист юридической компании «Пепеляев Групп» Пётр Попов отмечает, что бизнес считает эффективным формат взаимодействия в рамках реестра: «нотариальный реестр имеет важное преимущество: он включён в инфраструктуру „электронного правительства“, межведомственного электронного взаимодействия. Это может позволить передавать сведения реестра для целей различных регистрационных и правоохранительных процедур — например, в ГИБДД, судебным приставам». При этом защищенность данных реестра находится на самом высоком уровне, так как реестр ведется в рамках Единой информационной системы нотариата, которая, охраняя нотариальную тайну, действует в соответствии со всеми жесткими требованиями федерального законодательства, нормативных актов СМЭВ, а также имеет все необходимые разрешения ФСБ и ФСТЭК.

Таким образом, за два с половиной года функционирования реестр уведомлений о залоге движимого имущества показал себя как эффективный, понятный и удобный в использовании инструмент защиты прав различных участников гражданского оборота. Он одинаково необходим и рядовым гражданам, приобретающим автомобиль на вторичном рынке, и предпринимателям, которые вовлечены в оборот движимого имущества, необходимого для развития бизнеса, а также тем, кто выступает в роли кредитора, а значит, нуждается в гарантии возвращения переданных заемщику средств в том или ином выражении. Реестр оценили и на уровне макроэкономических показателей: он был представлен Россией для ежегодного рейтинга Всемирного банка «Doing Business» как эффективный инструмент защиты прав собственности, а также как средство ускорения и упрощения процедур в рамках оборота залогового имущества.

Залог. Бухгалтерский учет и налогообложение

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

В качестве обеспечения обязательств организация может передать контрагенту любое имущество, оборот которого не ограничен и не запрещен: деньги, вещи, ценные бумаги, имущественные права (п. 1 ст. 336 ГК РФ).

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по передаче имущества в залог, прекращению залога, страхованию предмета залога и продаже предмета залога с торгов.

Гражданско-правовые отношения

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).

В силу залога кредитор (залогодержатель) по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя) (п. 1 ст. 334 ГК РФ).

Взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства п. 1 ст. 348 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание предмета залога и связанных с обращением взыскания на предмет залога и его реализацией расходов (ст. 337 ГК РФ).

Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, на которое не допускается обращение взыскания (п. 1 ст. 336 ГК РФ).

Договор о залоге

Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме.

В договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом.

В нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество (п. п. 1, 2 ст. 339 ГК РФ).

Учет у залогодателя

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по передаче имущества в залог, по прекращению залога у залогодателя.

Бухгалтерский учет

Заложенное имущество залогодателя остается в его собственности и продолжает учитываться на его балансе как актив.

При этом в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества, должна найти отражение информация о том, что данное имущество находится в залоге.

Гарантии в обеспечение выполнения обязательств учитываются залогодателем по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость имущества, являющегося предметом залога, отражается на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме, по которой оно оценено сторонами в договоре.

Если предмет залога передается залогодержателю, то изменение местонахождения заложенного имущества отражается в инвентарных карточках учета этого имущества и (или) в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества. Записи в инвентарных карточках и (или) в аналитическом учете производятся на основании Акта приема-передачи предмета залога (движимого имущества).

При этом в бухгалтерском учете передача имущества в виде залога не признается расходами организации, так как не происходит уменьшения экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99).

При погашении обязательства сумма обеспечения списывается со счета 009″Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Когда залог прекращается вследствие исполнения залогодателем обязательств по основному договору, в бухгалтерском учете производят внутренние записи по субсчетам соответствующих счетов, которые обратны тем, которые оформлялись при передаче имущества в залог.

Фактически закрываются субсчета, открытые для ведения обособленного учета имущества, переданного в залог.

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога.

Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Поскольку при передаче имущества в залог право собственности на него не переходит от залогодателя к залогодержателю и залогодатель продолжает оставаться собственником, то объекта обложения НДС у залогодателя не возникает.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 32 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) для целей налогообложения прибыли стоимость имущества, переданного в качестве залога, не включается в состав расходов залогодателя.

Учет у залогодержателя

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по получению имущества в залог, по прекращению залога у залогодержателя.

Бухгалтерский учет

Имущество, полученное в залог от залогодателя, учитывается залогодержателем на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по стоимости, согласованной сторонами договора о залоге.

Если залогодержатель получает право собственности на предмет залога, то он принимает его к бухгалтерскому учету в качестве соответствующего актива (товаров, материалов, основных средств и др.) по договорной стоимости.

При этом производится запись по дебету счета таких активов и кредиту счета 60, на котором учитываются расчеты с залогодателем в связи с приобретением предмета залога.

При прекращении залога в связи с выкупом заложенного имущества и (или) погашением обеспеченного им обязательства стоимость полученного обеспечения списывается со счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Получение имущества в залог не влечет каких-либо последствий по исчислению и уплате НДС, так как право собственности, согласно п. 2 ст. 335 ГК РФ, на предмет залога сохраняется за залогодателем.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль стоимость имущества, полученного организацией в залог, согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, доходом не признается.

Пример

Организация – залогодержатель (заимодавец) предоставила организации – залогодателю (заемщику) заем в размере 5 млн. руб. на период с 1 мая по 31 августа 2016 г. под залог имущества.

Проценты за пользование займом начисляются, исходя из 1% в месяц, и уплачиваются ежемесячно.

Предметом залога являются материалы стоимостью 6 млн. руб., которые передаются залогодержателю.

В договоре о залоге эти материально-производственные запасы оценены в 5,5 млн. руб.

31 августа 2016 г. заем был возвращен.

В этот же день залог прекращен в связи с исполнением заемщиком своих обязательств по договору займа.

В бухгалтерском учете организации — залогодателя (заемщика) необходимо произвести следующие записи:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

1 мая 2016 года:

Получен заем согласно договору

Договор займа, выписка банка по расчетному счету

Переданы в залог материалы

10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в залог»

Отражена передача материалов в залог для обеспечения исполнения обязательства по договору займа

31 мая и в конце каждого месяца до 31 августа 2016 года:

Начислены проценты за пользование займом (5 000 000 руб. x 1%)

Договор займа, бухгалтерская справка-расчет

Уплачены проценты по займу

Выписка банка по расчетному счету, Договор займа

31 августа 2016 года:

Отражен возврат займа

Выписка банка по расчетному счету, Договор займа

Учтена стоимость материалов, возвращенных залогодержателем

10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в залог»

Списана сумма погашенного обязательства по договору залога.

В бухгалтерском учете организации — залогодержателя (заимодавца) необходимо произвести следующие записи:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

1 мая 2016 года:

Предоставлены денежные средства на основании договора займа

58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

Договор займа, выписка банка по расчетному счету

Учтена за балансом стоимость материалов, полученных от должника в обеспечение обязательства по договору займа.

31 мая и в конце каждого месяца до 31 августа 2016 года:

Начислены проценты по предоставленному займу за месяц

58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», субсчет «Проценты по предоставленному займу»

Договор займа, бухгалтерская справка-расчет

Получены проценты по займу за месяц.

58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», субсчет «Проценты по предоставленному займу»

Выписка банка по расчетному счету, Договор займа

31 августа 2016 года:

Возвращена должником сумма займа

58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

Выписка банка по расчетному счету, Договор займа

Списана сумма обеспечения с забалансового учета.

Страхование предмета залога

Гражданско-правовые отношения

Страхование риска утраты (гибели) и повреждения имущества производится по договору имущественного страхования, в соответствии с которым страховая организация (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю (или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования) причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, установленные договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ).

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Страхование предмета залога залогодержателем

Налог на прибыль

В соответствии с разъяснениями Минфина России расходы на добровольное страхование предмета залога, произведенные залогодержателем в состав расходов организации не включаются.

Это связано с тем, что такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций на основании п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, они не могут учитываться для целей налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ.

Заметим, что к рассматриваемой ситуации также не применим пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ, поскольку такое страхование предмета залога не является условием осуществления залогодержателем своей деятельности (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/2/111).

Таким образом, залогодержателю рискованно учитывать расходы на страхование заложенного имущества при налогообложении прибыли.

Поэтому существует риск того, что налоговые органы при проверке посчитают такой расход необоснованным (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/2/111).

Применение ПБУ 18/02

Затраты на страхование предмета залога в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитываются.

В результате этого при признании расхода в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет залогодержателя зависит от того, возмещает ли залогодатель затраты на страхование предмета залога.

Если залогодатель возмещает расходы на страхование, то в бухгалтерском учете залогодержателя необходимо сделать следующие записи:

Дебет 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51

Уплачена страховая премия;

Дебет 76-5 «Расчеты с залогодателем» Кредит 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Затраты по страхованию предмета залога отнесены на расчеты с залогодателем;

Дебет 51 Кредит 76-5 «Расчеты с залогодателем»

Получено возмещение расходов на страхование от залогодателя.

Если залогодатель не возмещает расходы на страхование, то в бухгалтерском учете залогодержателя необходимо сделать следующие записи:

Дебет 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51

Уплачена страховая премия;

Дебет 91-2 Кредит 76-1″Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Страховая премия отнесена к прочим расходам;

Дебет 99 Кредит 68/ПНО

Отражено ПНО (расходы по страхованию х 20%).

Пример

Согласно условиям договора залога страхование заложенного имущества осуществляется залогодержателем.

В связи с этим организация — залогодержатель заключила договор страхования и единовременно уплатила страховую премию в размере 90 000 руб.

В учете организации-залогодержателя затраты на страхование предмета залога, полученного в обеспечение исполнения обязательств, следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Уплачена страховая премия

Выписка банка по расчетному счету

Затраты на страхование признаны прочим расходом

Отражено ПНО (90 000x 20%)

Страхование предмета залога залогодателем

Налог на прибыль

Так как расходы на добровольное страхование имущества включают в себя и страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ), то затраты на страхование залогового имущества, осуществленные залогодателем, можно учесть при налогообложении прибыли (Письма Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-04/1/103, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/103 и от 02.03.2006 N 03-03-04/4/42).

При этом расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (ст. 263 НК РФ).

Аналогичной точки зрения придерживаются и суды в Постановлениях ФАС Уральского от 06.05.2009 N Ф09-2737/09-С3 и Северо-Западного от 25.07.2005 N А52-7567/2004/2 округов.

Таким образом, залогодатель вправе застраховать предмет залога учесть затраты на страхование залогового имущества при налогообложении прибыли в полном объеме.

Бухгалтерский учет

В бухучете расходы на страхование предмета залога залогодатель отражает на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» следующим образом:

Дебет 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51

Уплачена страховая премия;

Дебет 91-2 Кредит 76-1″Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Страховая премия отнесена к прочим расходам;

Пример

Согласно условиям договора залога страхование заложенного имущества осуществляется залогодателем.

В связи с этим организация — залогодатель заключила договор страхования и единовременно уплатила страховую премию в размере 100 000 руб.

В учете организации-залогодателя затраты на страхование предмета залога, следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Уплачена страховая премия

Выписка банка по расчетному счету

Затраты на страхование признаны прочим расходом

Продажа предмета залога с торгов

Если должник не исполняет свои обязательства, предмет залога может быть продан на торгах.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации предмета залога с торгов.

Гражданско-правовые отношения

В случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) на заложенное имущество может быть обращено взыскание (п. 1 ст. 348 Гражданского кодекса РФ).

Заложенное имущество, на которое взыскание обращено на основании решения суда, реализуется путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном ГК РФ и процессуальным законодательством (п. 1 ст. 350 ГК РФ, гл. 9 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Порядок реализации заложенного имущества при обращении на него взыскания во внесудебном порядке установлен ст. 350.1 ГК РФ.

Так, если взыскание на заложенное имущество обращается во внесудебном порядке, то его реализация осуществляется посредством продажи с торгов, проводимых в соответствии правилами, предусмотренными ГК РФ или соглашением между залогодержателем и залогодателем (п. 1 ст. 350.1 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание предмета залога и связанных с обращением взыскания на предмет залога и его реализацией расходов (ст. 337 ГК РФ).

Если денежных средств от продажи предмета залога оказалось недостаточно для удовлетворения требований залогодержателя, он имеет право получить недостающую сумму из прочего имущества должника.

Если сумма, полученная от реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного обязательства, разницу следует перечислить залогодателю.

При этом прекращается обязательство залогодателя, а также прекращается залог (пп. 4 п. 1 ст. 352 ГК РФ).

Учет у залогодержателя

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации имущества с торгов у залогодержателя.

Бухгалтерский учет

На дату поступления денежных средств, вырученных от реализации заложенного имущества, залогодержатель производит запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Зачет поступившей суммы в счет погашения задолженности залогодателя (обеспеченной залогом) отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых числилась указанная задолженность (например, счета 62, 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы», 76 и др.).

Прекращение залога в связи с погашением обеспеченного им обязательства отражается списанием согласованной сторонами стоимости предмета залога с забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Имущество, полученное в залог, не является собственностью залогодержателя.

Поэтому в момент продажи предмета залога с торгов у него не возникает налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость.

Это следует из п. 1 ст. 39 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Независимо от применяемого метода учета доходов и расходов (метода начисления или кассового метода) в налоговом учете при получении денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества, в счет погашения задолженности залогодателя не возникает каких- либо последствий.

Это связано с тем, что погашение основной суммы долга не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Учет у залогодателя

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации имущества с торгов у залогодателя.

Бухгалтерский учет

Реализация предмета залога у залогодателя отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета реализации соответствующего вида имущества.

Предмет залога — товары иди готовая продукция

Если предметом залога являются товары или готовая продукция организации, то на дату перехода права собственности на них к лицу, выигравшему торги, организация включает выручки от реализации указанного имущества в доходы от обычных видов деятельности.

На дату реализации продукции, переданной в залог (на дату, указанную в отчете о проведении торгов), организация признает выручку от реализации в составе доходов от обычных видов деятельности, что отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 5, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», списывается со счета 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция» балансовая стоимость реализованного предмета залога (товара или продукции).

Расходы, связанные с реализацией предмета залога (в том числе услуги организатора торгов) учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» с последующим списанием в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (как расходы, непосредственно связанные с реализацией продукции) (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 5, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

На эту же дату стоимость заложенной продукции списывается со счета 009″Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Предмет залога – прочее имущество

Если же предметом залога является имущество, отличное от товаров и готовой продукции (например, предметом залога являются материалы), то доход от продажи имущества является прочим доходом (п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

На дату реализации материалов, переданных в залог, их продажная цена включается в состав прочих доходов, что отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно фактическая себестоимость проданных материалов списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма НДС, удержанная организатором торгов, отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Стоимость услуг организатора торгов (за вычетом НДС) включается в состав прочих расходов и отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99).

Стоимость материалов, указанная в договоре залога и отраженная ранее на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», при прекращении залога списывается с забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация имущества на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В случае реализации имущества по решению суда организатор торгов признается налоговым агентом и должен исчислить, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 161, п. 15 ст. 167 НК РФ).

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Таким образом, для целей налогообложения НДС цена реализации имущества с публичных торгов признается рыночной.

Значит, организатор торгов исчисляет сумму НДС исходя из цены продажи имущества с публичных торгов.

Сумму НДС, предъявленную организатором торгов по оказанным им услугам, организация вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если заложенное имущество продается во внесудебном порядке, то залогодатель должен начислить НДС и выставить счет-фактуру.

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации имущества с публичных торгов (за вычетом НДС у плательщика налога) признается доходом (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Такой доход организация вправе уменьшить на сумму расходов, связанных с приобретением имущества и оплатой услуг организатора торгов (пп. 2 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ).

При применении метода начисления доход от реализации имущества признается на дату реализации имущества, указанную в отчете о проведении торгов (абз. 1 п. 3 ст. 271 НК РФ).

Одновременно учитываются расходы в виде стоимости приобретения имущества и стоимости услуг организатора торгов (за вычетом НДС) (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода выручка от реализации имущества в части, причитающейся залогодержателю по договору, признается на дату погашения требований залогодержателя к организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Одновременно стоимость услуг организатора торгов (за вычетом НДС) включается в состав расходов (абз. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Оставшаяся часть дохода от реализации имущества признается на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации.

Пример

Организация — залогодатель заключила договор краткосрочного займа, обязательства по которому обеспечиваются предоставлением заимодавцу в залог имущества (материалов).

Стоимость переданных в залог материалов, согласованная сторонами договора залога, составляет 450 000 руб.

Материалы проданы с публичных торгов за 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).

Фактическая себестоимость данных материалов равна стоимости их приобретения по данным налогового учета и составляет 450 000 руб. (материалы оплачены поставщику).

Сумма обеспеченного залогом обязательства организации по договору займа на момент реализации материалов с торгов равна 354 000 руб. (основная сумма долга по договору краткосрочного займа — 300 000 руб. и проценты на нее — 54 000 руб.).

Стоимость услуг организатора торгов составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.).

В учете организации — должника реализацию заложенных материалов с публичных торгов по решению суда следует отразить следующим образом:

Еще по теме:

  • Растаможка грузов из турции Растаможка грузов из турции Если Ваша компания находится в России и Вы хотите осуществить импорт товаров из Турции в Россию, то наиболее распространенная схема сотрудничества с участием ООО "Реалэкспорт" будет выглядеть следующим образом: Если Вы уже нашли нужный товар и нужного […]
  • Следственного комитета российской федерации по челябинской области Следственный комитет Уважаемые посетители страницы следователя СО по г. Карталы СУ СК РФ по Челябинской области ( дислокация . Варна)! Рад приветствовать Вас на нашей странице следователя следственного отдела по г. Карталы (дислокация с.Варна) Следственного управления Следственного […]
  • Владивосток опека адреса УСЫНОВИЛИ.РУ А Анучинский муниципальный район Арсеньевский городской округ Артемовский городской округ Г Городской округ Спасск-Дальний и Спаский муниципальный район Д Дальнегорский городской округ Дальнереченский городской округ и Дальнереченский муниципальный район […]
  • Испытание при приеме на работу несовершеннолетних Испытательный срок при приёме на работу Трудовой кодекс указывает, что работодатель имеет право назначить соискателю испытание при приёме на работу. Это необходимо для проверки профессиональных качеств будущего сотрудника. Это не означает, что работодатель обязан установить испытательный […]
  • Образец заявление на установление отцовства после смерти отца Заявление об установлении факта признания отцовства: как доказать признание отцом ребенка в судебном порядке Уважаемые посетители!Статьи размещенные на нашем сайте носят информационный характер о решении тех или иных юридических вопросов.Вместе с тем каждая ситуация индивидуальна.Для […]
  • Пункте 63 приказа мвд no 185 Приказ №185 ГИБДД — отменили или нет? Отмена 185 Приказа Статья обновлена 12 Октября 2017 года после вступления в силу нового Приказа и обновления Администратвиного регламента МВД. Новость об изменениях в Приказе №185 МВД всколыхнула интернет. И на сегодня данная новость приобрела самые […]
  • Нотариус улСофьи ковалевской Нотариус улСофьи ковалевской Тюменская областная нотариальная палата Абрамкина Надежда АлександровнаТелефон: (3452)74-77-22 Адрес: 625025,г.Тюмень,ул.Куйбышева,25 корп.1/5 Абрамова Ирина НиколаевнаТелефон: (3452)39-02-26 Адрес: 625048,г.Тюмень,ул.Фабричная,1 Аминов Хаким […]
  • Жалоба директора магазина Пятерочка - Жалоба на директора магазина Директор магазина в лице Зубкевич Валентина Михайловна судя по её поведению была в не адекватном состояние и вела себя очень грубо с покупателями устроила самопроизвольный досмотр покупателя по её словам продавец не имеет право отпускать […]