Ндфл учредителя при ликвидации

Как при ликвидации ООО произвести налогообложение выплат в натуральной форме единственному учредителю

Вопрос-ответ по теме

При ликвидации ООО (на УСНО 6%) и составлении ликвидационного баланса, на балансе остался товар на сумму 732 тыс.руб. Как правильно произвести налогообложение выплат в натуральной форме (товаром) с единственным учредителем, если его уставный капитал составляет 1660 тыс.руб. и изначально вносился капитал уставный при создании ООО товаром.

Согласно п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется между участниками общества в следующей очередности:

— в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;

— во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

То есть продавать товар не обязательно, чтобы выдать его участнику.

Полученный товар – это доход участника (п. 1 ст. 211 НК РФ).

При передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (абз. 2 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 22.11.2016 N 03-04-05/68711, от 29.08.2016 N 03-04-05/50362, от 17.06.2016 N 03-04-05/35437, от 26.02.2016 N 03-04-05/11025).

В расходы, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, а также расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества (Письма Минфина России от 09.02.2017 N 03-04-05/7214, от 03.11.2016 N 03-04-05/64601).

В случае оплаты долей в уставном капитале общества неденежными средствами расходы на приобретение указанных долей соответствуют денежной оценке имущества, вносимого для их оплаты.

Вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком декларации 3-НДФЛ по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 НК РФ). Получение вычета у налогового агента НК РФ не предусмотрено (Письма Минфина России от 27.05.2016 N 03-04-06/30627, от 17.06.2016 N 03-04-05/35437).

Организация, являясь налоговым агентом, обязана исчислить сумму НДФЛ с полной суммы дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган. А учредитель уже сам подает декларацию по итогам года, в которой заявляет вычет.

НДФЛ при ликвидации ООО. Можно ли как-то договориться с ИФНС ?

Rom5 сказал(-а): 02.09.2016 20:33

НДФЛ при ликвидации ООО. Можно ли как-то договориться с ИФНС ?

Долгов никаких нет. ООО на ОСНО. Единственный учредитель — физ.лицо.
Сейчас последний этап. Промежуточный ликвидационный баланс сдан.
Осталось сдать последние расчеты 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по расчетам с учредителем.
Учредителю нужно выплатить деньги с расч./счета и вернуть внесенные в уставный капитал деньги и акции.

1) первый вопрос. Если ИФНС не понравятся наши расчеты по НДФЛ , может ли ИФНС доначислить и применить какие-то санкции к ООО, которое находится на последнем этапе ликвидации и не имеет никаких долгов, а также и к учредителю ?
(Могут быть вопросы с рыночной оценкой акций в декларациях, так как рыночные цены на акции сейчас выше балансовой в несколько раз. А эти рыночные цены из-за всяких сложностей с оценкой в декларациях сейчас проводить не хотелось бы. НДФЛ будет в будущем уплачен самим учредителем в полном объеме при реализации этих акций на рынке. )

2) Чтобы избежать возможных споров с ИФНС, можно ли сейчас как-то договориться с ИФНС, что учредитель в дальнейшем сам рассчитает НДФЛ и самостоятельно его заплатит в полном объеме (у ООО и учредителя один и тот же ИФНС) ?
(Сейчас главное, чтобы ООО ликвидировалось и избежать штрафов для ООО)

Rom5 сказал(-а): 06.09.2016 19:51

Как правильно заполнить доходы и как правильно заполнить расходы в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при передаче назад учредителю (участнику)-физ.лицу его взносов в Уставный капитал (денежные средства и акции) при ликвидации ООО ?

В соответствии со п.2 пп.2 Статьи 220 НК РФ «Имущественные налоговые вычеты».

2. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:
.
2) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

НДФЛ единственного участника при ликвидации предприятия

Добрый день!
Читаем первоисточник — 1-ю часть НК РФ:

Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг
.
3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
.
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

Итак, ключевые слова: в пределах первоначального взноса.
Первоначальный взнос — номинальная стоимость доли до ее изменения, оплаченная владельцем.
Так что, это — Ваш второй вариант.

Что касается прибыли, которая подлежит распределению между участниками в качестве дивидендов, то я всегда рекомендую это сделать до того, как принято решение о ликвидации. Тогда при выплате дивидендов удерживать НДФЛ нужно только 9%.
Если сейчас распределять прибыль, то налоговики частенько настаивают на 13%. Более низкую ставку придется отстаивать в суде.

Добрый день!
Я с Вами не согласен, что » в главе 23 НК сказано что 13% в общем порядке «. Если бы там было так сказано, то и вопросов бы не было.
В главе 23 про Ваш случай, к сожалению, ничего не сказано.
Есть норма для тех, кто приобрел акции или доли в ООО после 1 января 2011 года, но эта норма начнет работать только по прошествии 5 лет, т.е. только в 2015 году.

Кроме того, наверное Вы заметили, что я давал Вам цитату не из главы 23, а из первой части НК РФ (статья 39).
А нормы первой части НК РФ распространяются на все налоги. В том числе и на НДФЛ.

Что касается конкретных цифр, то здесь тоже далеко не всё гладко.
Что считать «первоначальным взносом»? Есть разные трактовки.
Первая: первоначальный взнос, это то, что участник (учредитель) уплатил за свою долю в ООО. В Вашем случае, это, видимо 1500000 руб. Но при уставном капитале в 1 млн. руб., первоначальный взнос в 1,5 млн. невозможен.
Скорее всего, участник купил эту долю у предыдущего участника. Тогда это не первоначальный взнос.
Покупая чужую долю, новый участник «покупает» и тот первоначальный взнос, который сделал самый первый участник — учредитель.

Отсюда вторая трактовка: первоначальный взнос — номинальная стоимость доли. Это так, если уставный капитал изначально был образован в размере 1 млн. рублей. И тогда первый учредитель (или несколько учредителей) делали первоначальный взнос (хоть деньгами, хоть имуществом) в размере уставного капитала. Или можно еще сказать в размере номинальной стоимости доли при учреждении ООО.
Если в Вашем случае УК изначально сформирован в размере 1 млн.руб., то я советую брать именно этот миллион.
Тогда:
1 000 000 — не облагается
1 300 000 — облагается по ставке 13%

К сожалению, в большинстве случаев уставный капитал ООО изначально устанавливается в минимальном размере — 10 тыс. руб., а затем его увеличивают за счет прибыли, пересчета ОС (это было очень популярно в эпоху гиперинфляции — в 90-е годы.) или иных источников, не связанных с внесением участниками реальных денег или имущества.
Увеличение номинальной стоимости доли таким образом не облагается НДФЛ в момент увеличения. На мой взгляд, именно потому, что облагать нужно это увеличение в момент выхода из ООО (с получением действительной стоимости доли) или при ликвидации ООО.
Так что, посмотрите на историю формирования уставного капитала, как он был сформирован изначально, каким образом увеличивался.

Есть и третий, более жесткий, вариант трактовки понятия «первоначальный взнос»: Если участник купил долю у предыдущего участника, то у него вообще нет «первоначального взноса». Понятно, что здесь идет «игра» терминов.
Это вариант для тех, кто делает только то, что напрямую написано в НК РФ. Например, если считать, что «в главе 23 НК сказано что 13% в общем порядке«.

Есть еще один (четвертый) вариант — первоначальным взносом считать все денежные средства, уплаченные участником при приобретении доли. В Вашем случае — 1,5 млн.руб. Даже, если они платил не в кассу ООО, а лично предыдущему участнику. По здравому смыслу, так и должно было бы быть. Он вложил 1,5 млн. руб, получает на выходе 2,3 млн. руб. Значит, его прибыль (доход) = 800 т.р. Его и надо облагать НДФЛ. Причем, по ставке 9%, поскольку это всё-таки прибыль ООО, а значит ее выплата = дивиденды.
Увы, это самый ненадежный путь. Шансы отстоять его в суде, в принципе есть. Но я бы, например, не взялся.
Есть ведь еще и имущественный вычет, для которого однозначно можно было взять 1,5 млн руб, если есть достоверные подтверждающие документы. Но, как вы подметили еще в первом своем сообщении, ликвидация ООО не является продажей доли в ООО. Хотя, при достаточно ловком умении убеждать, можно в суде провести знак равенства между продажей и ликвидацией. Я и за такое бы тоже не взялся.

Надеюсь, я дал достаточно информации для выбора «единственно верного пути».
Выбор в любом случае за вами!
Если есть дополнительная информация — пишите, будем разбираться дальше.

Передача учредителю имущества ликвидируемой организации

Вопрос-ответ по теме

При ликвидации предприятия (ОСНО) имущество передается учредителю (юр.лицо на УСН — 6%), налоги этой операции у обеих сторон?

При передаче учредителю имущества у ликвидируемой организации объекта обложения налогом на прибыль не возникает. Передача учредителям имущества ликвидируемой организации, стоимость которого не превышает величину первоначального взноса в уставный капитал, не признается реализацией. Стоимость имущества, которая превышает величину первоначального взноса, при расчете налога на прибыль учитывать так же не нужно.

Срочная новость для всех предпринимателей: Банки изменили правила работы с ИП. Подробности читайте в журнале «Упрощенка»

Передача имущества ликвидируемой организации ее учредителям в пределах их первоначального взноса, реализацией не признается и объектом обложения НДС не является. Если стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначального взноса, то эта операция признается реализацией и облагается НДС. С суммы превышения рыночной стоимости передаваемого имущества над величиной первоначального взноса организация должна начислить налог по ставке 18 процентов и выставить учредителю счет-фактуру.

При расчете единого налога учредителю нужно учесть в составе внереализационных доходов только стоимость имущества, которая превышает сумму вклада в уставный капитал. При расчете единого налога внереализационные доходы, определяются так же, как и при расчете налога на прибыль по статье 250 Налогового кодекса РФ. Имущество, полученное учредителем в пределах его вклада в уставный капитал, налоговую базу по единому налогу не увеличивает. Доходы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса РФ, не учитываются при расчете единого налога так же, как при расчете налога на прибыль.

С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке

Единым налогом при упрощенке облагаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Перечень таких доходов определен в статье 249 Налогового кодекса РФ. Также налогом облагаются внереализационные доходы, определяемые по статье 250 Налогового кодекса РФ. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

К внереализационным доходам относят все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:

  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ;
  • штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
  • проценты по предоставленным кредитам и займам;
  • стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации, автономного учреждения

Кроме того, в состав внереализационных доходов нужно включать суммы невостребованной кредиторской задолженности, которая списывается в связи:

  • с истечением срока исковой давности. Доход образуется в периоде, когда этот срок истек;
  • с ликвидацией кредитора. Доход образуется в периоде, когда запись о ликвидации внесли в ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 25 апреля 2016 г. № 03-03-06/1/23695).

Невостребованную кредиторскую задолженность включайте в расчет единого налога независимо от системы налогообложения, которую вы применяли в том периоде, когда эта задолженность образовалась.

В доходы не включайте:
– задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам), списанным или уменьшенным в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29);
– списанную кредиторскую задолженность по неотработанным авансам. С этих сумм платить единый налог не нужно, поскольку полученные авансы были включены в налоговую базу в том периоде, когда они поступили (письмо Минфина России от 14 марта 2016 г. № 03-11-06/2/14135).

Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу единого налога при упрощенке.

Доходы, освобожденные от налогообложения

Помимо доходов, подлежащих налогообложению, есть группа доходов, с которых единый налог при упрощенке платить не нужно. К ним относятся:

  • доходы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса РФ (например, заемные средства, полученный залог или задаток, средства целевого финансирования и т. д.) (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
  • полученные дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282);
  • деньги, полученные от ФСС России в качестве возмещения по больничным листкам (письмо Минфина России от 4 июля 2005 г. № 03-11-04/2/11).

С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить в доходы имущество, полученное учредителем при ликвидации дочерней организации

При ликвидации организации учредитель получает часть имущества, которая осталась после завершения расчетов с кредиторами (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

При расчете налога на прибыль распределяемое имущество признается доходом учредителя. Такой доход определяется исходя из рыночной цены полученного имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев) (п. 2 ст. 277 НК РФ).

Имущество, полученное учредителем в пределах его вклада в уставный капитал, налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивает (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доходы в виде имущества, поступившего сверх суммы вклада в уставный капитал, включаются в состав внереализационных доходов и увеличивают налоговую базу (письма Минфина России от 6 марта 2014 г. № 03-08-РЗ/9680 и от 14 января 2013 г. № 03-08-05). Поэтому при расчете налога на прибыль их нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 17 мая 2012 г. № ВАС-5633/12, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 января 2012 г. № А03-13090/2010).

В бухучете стоимость акций (долей, паев) ликвидируемой дочерней организации отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 28 ПБУ 19/02). А стоимость полученного при распределении имущества – в составе прочих доходов (п. 6, 7, 10.1 ПБУ 9/99).

Какие доходы от реализации учитываются при расчете налога на прибыль

Ситуация: признается ли реализацией распределение имущества между учредителями (участниками, акционерами) при ликвидации организации

Нет, не признается, если учредители (участники, акционеры) получают имущество, стоимость которого не превышает размер их первоначального взноса.

Налогом на прибыль облагается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Распределение имущества ликвидируемой организации между ее учредителями (участниками, акционерами) в пределах первоначального взноса реализацией не признается (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). В связи с этим объекта обложения налогом на прибыль не возникает. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 июня 2006 г. № 03-03-04/1/525.

Передача учредителям (участникам, акционерам) имущества ликвидируемой организации, стоимость которого превышает величину первоначального взноса в уставный капитал, под действие подпункта 5 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ не подпадает. Тем не менее при расчете налога на прибыль ликвидируемой организации эта разница тоже не учитывается (письма Минфина России от 5 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/212, от 19 июня 2006 г. № 03-03-04/1/525).

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие операции облагаются НДС

Ситуация: нужно ли платить НДС при передаче учредителям имущества ликвидируемой организации

Да, нужно, если стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначального взноса учредителя в уставный капитал ликвидируемой организации.

Передача имущества ликвидируемой организации ее учредителям в пределах их первоначального взноса реализацией не признается и объектом обложения НДС не является (подп. 5 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). Если же стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначального взноса, то эта операция признается реализацией и облагается НДС (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). С суммы превышения рыночной стоимости передаваемого имущества над величиной первоначального взноса ликвидируемая организация должна начислить налог по ставке 18 процентов и выставить учредителю счет-фактуру (п. 2 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом НДС, ранее принятый к вычету по имуществу, переданному в пределах вклада, нужно восстановить.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 июля 2015 г. № 03-07-11/39115, от 17 апреля 2012 г. № 03-07-11/112. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2006 г. № Ф08-6609/2005-2602А).

Следует отметить, что при передаче учредителям ценных бумаг или денежных средств ликвидируемая организация начислять НДС не должна. Такие операции не подлежат налогообложению. Это следует из положений подпункта 12 пункта 2 статьи 149, подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/6.

Распределение имущества при ликвидации организации

Вопрос-ответ по теме

ООО готовится к ликвидации, на балансе предприятия числится нераспределенная прибыль 713 тыс.руб., основные средства(здание и земельный участок) остаточная стоимость которых 820 тыс.руб. В каком порядке следует провести расчет с единственным учредителем по окончании процесса ликвидации? Денежных средств на выплату дивидендов нет, т.к. ранее приобретались основные средства.

По закону участники ликвидируемого ООО вправе получить часть его имущества (или стоимость имущества), оставшегося после расчетов с кредиторами (п. 1 ст. 8 Закона об ООО).

При передаче участнику ликвидируемого ООО имущества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, в первую очередь осуществляется выплата распределенной, но невыплаченной части прибыли, а во вторую — передача оставшейся части имущества (п. 1 ст. 58 Закона № 14-ФЗ).
Таким образом, обществу необходимо распределить активы участнику после расчетов с кредиторами (абз. 2 п. 2 ст. 58 Закона об ООО).
В противном случае обществу не получится сделать нулевой ликвидационный баланс. И налоговый орган не зарегистрирует ликвидацию.

При распределении указанных средств и активов Минфин России указывает на необходимость удержания НДФЛ по ставке 13 (30) процентов со всей суммы. Так, в письме Минфина России от 08.11.2011 № 03-04-06/3-301 чиновники указывают, что пункт 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность уменьшить полученные доходы на произведенные расходы только при продаже доли (части ее) в уставном капитале. Доходы, которые налогоплательщики получили при ликвидации организации, не являются доходами от продажи доли (ее части) в уставном капитале, поэтому сумма, выплаченная налогоплательщику в указанной ситуации, облагается НДФЛ в полном размере. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 06.09.2010 № 03-04-06/2-204– при ликвидации общества у его участников возникает доход в виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также доход в натуральной форме. Такой доход облагается НДФЛ в общем порядке с полной суммы полученного дохода.
Однако, ФНС России в письме от 27.01.2010 № 3-5-04/70 настаивает на том, что НДФЛ облагается только разница между внесенным УК и суммой по имуществу к получению. Доход рассчитывается исходя из рыночной стоимости переданного имущества. Таким образом, общество должно принять решение самостоятельно по вопросу налогообложения выплаченных учредителям денежных средств и отличных от них активов.

Имущество, переданное учредителям при ликвидации списывается с баланса по балансовой стоимости. Однако, размер доходов для расчета НДФЛ определяется по рыночным показателям (письмо ФНС России от 27.01.2010 № 3-5-04/70 «О налогообложении доходов при ликвидации ООО»).

По общему правилу, НДФЛ с доходов, выданных в натуральной форме, удерживается из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых гражданину. Такие условия удержания НДФЛ установлены в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Если сделать это не возможно, то организация обязана уведомить налоговый орган.
Граждане обязаны задекларировать свои доходы по итогам того налогового периода, в которых имущество получено по акту приема-передачи.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Юрист и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» vip — версия

1. Рекомендация:Как провести ликвидацию ООО

Как составить ликвидационный баланс

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия должна составить ликвидационный баланс. Баланс составляется по тем же правилам, которые применяются при разработке промежуточного ликвидационного баланса. Ликвидационный баланс утверждается общим собранием участников (подп. 12 п. 2 ст. 33 Закона об ООО). Решение об утверждении баланса принимается простым большинством голосов от общего числа голосов участников ООО, если устав общества не предусматривает иное (абз. 3 п. 8 ст. 37 Закона об ООО).

Внимание! Если сумма активов по ликвидационному балансу превышает сумму активов по промежуточному ликвидационному балансу, налоговая инспекция может отказаться зарегистрировать ликвидацию.*

Ликвидируемое ООО обязано рассчитаться по долгам с кредиторами только после составления промежуточного ликвидационного баланса и в соответствии с его сведениями (п. 5 ст. 63 ГК РФ). При недостаточности денежных средств для расчетов ликвидационная комиссия должна продать иное имущество ООО с торгов (п. 4 ст. 63 ГК РФ). Так или иначе, сумма оборотных и внеоборотных активов ООО после расчетов с кредиторами должна уменьшиться.

Если же такая сумма активов по данным ликвидационного баланса, наоборот, увеличилась, то это, вероятнее всего, свидетельствует о нарушении порядка ликвидации и об ущемлении прав кредиторов.

Пример из практики: суд признал ликвидацию ООО недействительной, поскольку сумма активов по ликвидационному балансу превысила сумму активов по промежуточному ликвидационному балансу

Единственный учредитель ООО «К.» принял решение о ликвидации общества. Налоговая инспекция внесла в ЕГРЮЛ запись о прекращении деятельности ООО «К.» в связи с ликвидацией.

ООО «Э.» и ООО «Л.» (кредиторы ООО «К.») посчитали, что при ликвидации общества был нарушен установленный законом порядок. По этой причине кредиторы обратились в суд с требованиями:

  • о признании недействительными действий ликвидатора;
  • о признании недействительным решения инспекции о регистрации ликвидации.

Суд установил, что исходя из сведений промежуточного ликвидационного баланса у ООО «К.» отсутствовали актив (оборотные и внеоборотные средства) и пассив (капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства). Однако ликвидационный баланс показывал, что у общества после расчетов с кредиторами имелись как активы (например, денежные средства), так и пассивы (например, нераспределенная прибыль).

По закону ООО «К.» было обязано рассчитаться по долгам с кредиторами в соответствии со сведениями промежуточного ликвидационного баланса (п. 4 ст. 63 ГК РФ). Поскольку ликвидационный баланс полностью противоречил промежуточному ликвидационному балансу, суд удовлетворил требования истцов (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 июля 2007 г. по делу № А29-4266/2006а).

Как распределить имущество ликвидируемого ООО между участниками

По закону участники ликвидируемого ООО вправе получить часть его имущества (или стоимость имущества), оставшегося после расчетов с кредиторами (п. 1 ст. 8 Закона об ООО).

Между участниками может распределяться либо все имущество общества, либо его часть. Может возникнуть ситуация, когда имущество не распределяется вовсе. Это зависит от того, каков был объем обязательств ООО перед кредиторами. Действуют следующие правила:*

  • между участниками распределяется все имущество ООО, если общество не имеет обязательств перед кредиторами. Имущество может распределяться лишь при соблюдении двух условий. Во-первых, должно пройти два месяца с момента опубликования сообщения о ликвидации в журнале «Вестник государственной регистрации». Во-вторых, промежуточный ликвидационный баланс должен свидетельствовать о том, что общество не является должником по обязательствам (т. е. кредиторы не предъявили требований, либо ликвидационная комиссия отказала в удовлетворении таких требований);
  • между участниками распределяется часть имущества, если у общества были обязательства перед кредиторами и после расчетов с такими кредиторами остались нераспределенные средства. Сведения об этих средствах должны содержаться в ликвидационном балансе;
  • между участниками имущество не распределяется, если исходя из сведений ликвидационного баланса оно отсутствует.

Ликвидационная комиссия должна распределить имущество ООО между участниками в порядке очередности (п. 1 ст. 58 Закона об ООО).

В первую очередь нужно выплатить распределенную, но невыплаченную часть прибыли. Если имущества недостаточно для выплаты такой части прибыли, то средства должны распределяться между участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества (абз. 2 п. 2 ст. 58 Закона об ООО). Например, участник с долей 80 процентов уставного капитала сможет получить 80 процентов от имущества (от стоимости имущества).

Во вторую очередь необходимо распределить имущество между участниками. Оно может распределяться лишь после полного удовлетворения требований в рамках первой очереди (п. 2 ст. 58 Закона об ООО). Участники получают часть имущества (часть стоимости имущества) пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Если между участниками в рамках одной очереди возникнет спор о том, кому из них нужно передать имущество (вещь) ликвидируемого ООО, ликвидационной комиссии понадобится продать эту вещь с торгов (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

2. ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 27.01.2010 № 3-5-04/70 «О налогообложении доходов при ликвидации ООО»

Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше обращение о порядке налогообложения доходов физического лица при ликвидации общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) и сообщает следующее.Порядок определения налоговой базы в отношении доходов, полученных физическими лицами — учредителями, участниками или акционерами ликвидируемых организаций, положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) прямо не установлен.В то же время положениями статьи 41 части первой Кодекса предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого ООО в виде земельных участков, является доходом налогоплательщика, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Сумма подлежащего налогообложению дохода определяется исходя из рыночной стоимости упомянутых участков за минусом расходов на приобретение долей в уставном капитале ООО.
При этом ликвидируемое ООО исполняет обязанности налогового агента, предусмотренные положениями пункта 1 статьи 226 Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет об этом факте налоговый орган по месту своего учета*.

Еще по теме:

  • Морокова адвокат Подсудимым по делу Манзыревых грозит максимальный срок Окончился громкий судебный процесс по делу об убийстве семьи Манзыревых. 25 июня будет вынесен приговор. Сегодня стороны приняли участие в заключительных прениях. Государственный обвинитель Александр Телешев попросил суд признать […]
  • Бланк гостехнадзор купли продажи Как оформить договор купли-продажи самоходной машины? Популярным видом техники является самоходная машина. Оформление договора купли-продажи трактора или снегоходного устройства имеет особенности. Общие сведения Договор купли-продажи самоходной машины – это документ, который […]
  • Приказ министра обороны от 27 марта Приказ Минобороны РФ от 27 марта 2009 г. № 117 "О внесении изменений в приказ Министра обороны Российской Федерации от 24 июля 2006 г. № 280" Внести изменения в приказ Министра обороны Российской Федерации от 24 июля 2006 г. N 280 "Об утверждении Инструкции об условиях и порядке приема в […]
  • Экспертиза пятна крови Экспертиза следов крови а) имеется ли кровь в исследуемом объекте; б) принадлежит ли она человеку или животному (при необходимости можно установить, какому виду животных она принадлежит); в) может ли кровь принадлежать конкретному лицу; : г) принадлежит ли кровь в исследуемом пятне […]
  • Расчет цепей по законам кирхгофа с источником тока Расчет цепей по законам кирхгофа с источником тока , где p+q=n. Очевидно, что обе формулировки равноценны и выбор формы записи уравнений может быть произвольным. Существенным является только соглашение о знаках токов для данной цепи, т.е. в пределах описания одной электрической цепи […]
  • Не спрашивай миром правит Белая река – ДДТ «Белая река» – песня группы ДДТ из альбома «Это Всё…». Автор текста и музыки – Юрий Шевчук. Композиция является одним из известнейших хитов коллектива, при этом редко исполняется на концертах и более известна в студийном варианте. ДДТ – Белая река – клип В 1994 году клип […]
  • Оформить ребенка стало На Ставрополье стало проще оформить рождение ребёнка с порталом госуслуг Свидетельство о рождении — первый документ в жизни ребенка. Его нужно получить в течение месяца со дня родов. Конечно, если родители опоздают, то малыша все равно зарегистрируют, но справки на получение пособия по […]
  • Сроки оплаты патента в 2018 году для ип Патент для ИП на 2018 год: стоимость, порядок получения и преимущества В 2018 году многих из тех, кто только хочет стать индивидуальным предпринимателем, и тех, кто немало лет занимается бизнесом, наверняка заинтересует так называемая патентная система налогообложения. В статье мы […]