Доход предпринимателя на едином налоге

Включаются ли в доход ФЛП ЕН проценты, полученные от банка за пользование средствами на счете (депозитном, текущем)?

У налоговиков спросили: включаются ли в доход ФЛП ЕН проценты, полученные от банка за пользование средствами на счете (депозитном, текущем)?

В ответе специалисты ГФСУ заметили, что согласно п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) доходом физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и / или безналичной ) материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит по праву собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.

Пассивные доходы для целей гл. IV НКУ — доходы, полученные в виде, в частности процентов на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет (п 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Согласно п 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 НКУ проценты — доход, который выплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора как плата за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок денежных средств или имущества.

К процентам включаются:

а) платеж за использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;

б) платеж за использование средств, привлеченных в депозит;

в) платеж за приобретение товаров в рассрочку;

г) платеж за пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга);

д) вознаграждение (доход) арендодателя как часть арендного платежа по договору аренды жилья с выкупом, уплаченное физическим лицом плательщику налога, в пользу которого уступлено право на получение платежей.

Проценты начисляются в виде процентов на основную сумму задолженности или стоимости имущества или в виде фиксированных сумм. В случае если привлечение средств осуществляется путем продажи облигаций, казначейских обязательств или сберегательных (депозитных) сертификатов, эмитированных заемщиком, или путем учета векселей и осуществления операций по приобретению ценных бумаг с обратным выкупом, сумма процентов определяется путем начисления их на номинал такой ценной бумаги, выплаты фиксированной премии или выигрыша или путем определения разницы между ценой размещения (продажи) и ценой погашения (обратного выкупа) такой ценной бумаги.

Платежи по другим гражданско-правовым договорам независимо от того, установлены они в абсолютных (фиксированных) ценах или в процентах суммы договора или другой стоимостной базы, не являются процентами.

Таким образом, проценты, полученные от банка за пользование средствами на счете (как депозитном, так и текущем) не включаются в доход физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога.

Доходы предпринимателей-упрощенцев и их отражение в книге доходов

Предприниматели могут получать доход (coгласно п. 292.1 Налогового кодекса) в следующих формах:

  • денежной — наличной и/или безналичной;
  • материальной или нематeриальнoй — в видe суммы кредиторской задолженности, пo которoй истек срок исковой давности; стoимoсти бесплатно полученных в течение oтчетного периода товаров (рабoт, услуг).

Вместе с тем сoгласнo п. 291.6 Налогового кoдекса плательщики единого налога дoлжны oсуществлять расчеты за oтгруженные товары (выполненные работы, предoставленные услуги) исключительнo в денежной форме (наличнoй и/или безналичной).

В налоговой декларации плательщика единого налога (форма утверждена приказoм № 1688) доходы, пoлученные oт операций, по кoтoрым применяются другие спoсобы расчета, отражаются oтдельнo. К тaким доходам применяется ставка налога 15% (п. 293.4 Налoгового кодекса).

Неудoбствo применения вместo денежных иных фoрм расчетов состоит в тoм, чтo предприниматель oбязан перейти на oбычную систему налогообложения с первoгo числа месяца, следующегo за налоговым (отчетным) периoдом, в котором допущен такoй спосoб расчетoв (пп. 298.2.3 п. 298.2 Налогoвoго кодекса).

В предпринимательский доход не включаются пoлученные предпринимателем-«упрощенцем» (п. 292.1 ст. 292 этoгo Кодекса):

Еще страницы по теме:

  • пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения;
  • доходы, пoлученные oт продажи движимого и недвижимого имущества, кoтoрoе принадлежит на праве сoбственности физическому лицу и испoльзуется в егo хозяйственной деятельности.

Пoдобные доходы облагаются налогом в oбщеустанoвленном порядке, предусмотренном разделoм ІV Налогового кoдекса.
Вместе с тeм доходы предпринимателя-«упрощенца», облагаемые единым налогом, не включаются в сoстав общего годoвого налогооблагаемого дохода физического лица, oпределеннoгo сoгласнo вышеуказаннoму разделу (п. 292.9 ст. 292 Налoгового кoдекса).
Предприниматель-«упрощенец» предoставляет услуги, выполняет работы пo договорам поручения, транспортного экспедирования или пo агентским договорам.

Доходы предпринимателя от посреднических операций.

Доходом предпринимателя-«упрощенца» сoгласнo п. 292.4 ст. 292 Налoгового кодекса является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) . Следует отметить, чтo в этoм пункте речь идет, вo-первых, o договорах поручения, транспортного экспедирования и агентских договорах, а не воoбще oбo всех посреднических договорах. Напомним, чтo к пoследним oтнoсятся также договоры комиссии.

Следoвательнo, если предприниматели предоставляют услуги по договорам комиссии, к предпринимательскому доходу нужнo относить всю сумму выручки, а не тoлькo сумму вознаграждения.

Вo-втoрых, речь идет тoлько об услугах и работах, пoэтoму при продаже предпринимателем товаров пo любым посредническим договорам вся продажная стоимoсть товарoв включается в предпринимательский доход.

Доходы предпринимателя в иностранной валюте.

Сoгласнo п. 292.5 ст. 292 Налoгового кодекса выраженный в иностранной валюте доход неoбхoдимo пересчитать в гривни пo официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленнoму Нацбанкoм Украины на дату пoлучения такoго дохода.

Дата определения дохода.

Определение даты получения дохода предпринимателем-«упрощенцем» в зависимoсти oт ситуации представленo в табл. 1.

Доход предпринимателя на едином налоге

3% при условии уплаты НДС

Сумма доходов плательщика единого налога за отчетный квартал

На протяжении 10-ти календарных дней, следующих за последним днем срока подачи декларации

пп. 49.18.2 абз. 1 п. 57.1, п.п. 293.3, 294.1, 295.3 НКУ

5% для неплательщиков НДС

1 Конкретные ставки единого налога в 1 и 2 группах, по которым платят единый налог, прямо зависят от видов деятельности, осуществляемых единщиком, и устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами или советами объединенных территориальных общин ( п. 293.2 НКУ ). Если единщик 1 или 2 группы осуществляет несколько видов деятельности, единый налог он уплачивает по большей из ставок, установленных для таких видов деятельности (п. 293.6 НКУ ). Если деятельность осуществляется на территории больше чем одного сельского, поселкового, городского совета или совета объединенной территориальной общины, налог надо платить по максимальной ставке, установленной НКУ для соответствующей группы единщиков (10% размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц на 1 января для первой группы или 20% минзарплаты на 1 января для второй группы) ( п. 293.7 НКУ ).

Кроме указанных выше ставок, у физлица-единщика в случае нарушения условий работы в соответствующей группе плательщика единого налога может появиться необходимость с некоторых видов доходов уплатить единый налог по ставке 15%.

Речь идет о следующих видах доходов:

— сумма превышения объема дохода на календарный год в соответствующей группе;

— доходов от деятельности, осуществление которой запрещено на едином налоге;

— доходов от деятельности, виды которой у единщика 1 или 2 группы отсутствуют в Реестре плательщиков единого налога;

— дохода, полученного при использовании неденежного способа расчетов за товары (услуги);

— доходов от осуществления деятельности, которая нарушает условия, оговоренные в пп.пп. 1 и 2 п. 291.4 НКУ .

Налог по ставке 15% уплачивают на протяжении 10-ти календарных дней, следующих за последним днем срока предоставления декларации плательщика единого налога за квартал, в котором впервые были единщиком получены доходы- «нарушители». И это еще не все. Предприниматель получает обязанность перейти на общую систему налогообложения с квартала, следующего за тем, в котором впервые он получил доходы-«нарушители» (см. пп. 298.2.3 НКУ ).

Исключение — превышение позволенного объема дохода у единщиков 1 и 2 групп. В таком случае у последних есть еще право перейти в другую группу плательщиков единого налога при соответствии условиям работы в ней (см. п. 293.8 НКУ ).

Заявление о переходе на общую систему налогообложения или в другую группу (Заявление о применении упрощенной системы налогообложения) единщик подает в следующие сроки:

— в случае превышения позволенного объема доходов на календарный год — не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем квартала, в котором допущено превышение (п. 293.8 НКУ );

— в остальных из описанных нами выше случаях нарушения условий работы на едином налоге — не позднее чем за 10 календарных дней до начала квартала, с которого предполагается работа на общей системе налогообложения (пп. 298.2.1 НКУ ).

Налог на доходы и военный сбор: когда и сколько платить общесистемщикам

Доход плательщика единого налога: шесть «граблей» для предпринимателя

Рассмотрим ТОП-6 «граблей» для ФЛП плательщика единого налога, на которые может наступить предприниматель, не читавший Единую базу налоговых знаний (ЕБНЗ) и разъяснения ГНСУ.

Доход физического лица-предпринимателя – это доход, полученный в течение отчетного периода в денежной форме (наличной или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной согласно п.292.3 ст. 292 НКУ.

Такая формулировка Налогового кодекса («доход – это доход…») позволяет налоговым органам оригинально истолковывать некоторые нормы кодекса и настаивать на включение в состав дохода плательщика единого налога поступлений, которые с точки зрения здравого смысла и экономической логики никак не могут считаться доходом субъекта предпринимательской деятельности, так как не приводят к увеличению его активов.

Читайте также

Рассмотрим ТОП-6 «граблей» для ФЛП плательщика единого налога, на которые может наступить предприниматель, не читавший Единую базу налоговых знаний (ЕБНЗ), разъяснения ГНСУ, и не привыкший консультироваться со своим налоговым инспектором.

1. В доход физлица — плательщика единого налога включаются собственные средства, внесенные на счет в качестве пополнения оборотных средств

Пункт 292.11 ст. 292 НКУ содержит перечень операций (поступлений средств или ценностей), которые нельзя считать доходом субъекта на упрощенной системе налогообложения. Для юридических лиц предусмотрено, что возвратная финансовая помощь, полученная и возвращенная субъектом в пределах 12 календарных месяцев, не включается в состав доходов. Однако о физических лицах забыли: пополнение предпринимателем счета собственными средствами в результате трактуется налоговыми органами как доход такого предпринимателя. Подтверждение тому – разъяснение ГНСУ, письмо от 23.08.2012г.

В связи с этим не рекомендуем предпринимателям вносить собственные средства на расчетный счет, дабы избежать негативных налоговых последствий.

2. В состав дохода предпринимателя включаются суммы собственных средств, переведенных со счета в одном банке на счет в другом банке

Снова же, для юридических лиц в Налоговом кодексе предусмотрели оговорку: не включаются в доход суммы средств по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика ЕН. Однако у физических лиц нет подразделений. В Налоговом кодексе не указано, что такие средства не включаются в состав дохода предпринимателя. А что не исключается, то включается, не так ли?

3. Доходом предпринимателя на упрощенной системе налогообложения является сумма возвращенной финансовой помощи, которая ранее предоставлялась третьим лицам

Вкратце это выглядит так: ранее перечисленная другим субъектам возвратная финансовая помощь при зачислении на счет предпринимателя в текущем отчетном периоде включается в состав дохода. Эта точка зрения фискалов также опирается на отсутствие в пункте 292.11 подобных «мелочей».

4. В базу налогообложения единым налогом включаются позитивные курсовые разницы от переоценки валюты

Такое мнение фискалов вызывает негативную оценку аудиторов и специалистов по налогообложению. Субъект на упрощенной системе налогообложения, который получает доходы, выраженные в иностранной валюте, определяет сумму таких доходов по курсу НБУ на дату фактического поступления валютных средств (п. 292.5 НКУ). Но валютная выручка в большинстве случаев будет продана, и в учете возникнет курсовая разница. Так вот, в случае, если она позитивная – «единщик» обязан, по мнению налоговых органов, включить указанную разницу в состав дохода и заплатить единый налог.

Но курсовая разница – это лотерея. И могут возникнуть с одинаковой вероятностью как доходы от изменения курса валюты, так и потери. Правда, убытки от курсовых разниц «единщику» девать некуда, ведь у него кассовый метод определения дохода и нет права на расходы. Тем не менее, налоговые органы продолжают тиражировать абсурдное мнение о включении в доход «единщика» позитивных курсовых разниц.

5. Ошибочно перечисленные средства включаются в доход физлица-«единщика» и облагаются по ставке ЕН 15%

Налоговики при проверках все норовят включить ошибочно перечисленные средства в состав дохода «единщика». И хотя проблему можно урегулировать путем применения пп.5 п. 292.11 ст. 292 НКУ о не включении в состав дохода суммы возвращенных по письму-требованию средств, полученных в виде авансов (предварительных оплат), вопрос остается спорным. В ЕБНЗ содержится консультация, гласящая, что сумма невозвращенных на конец отчетного квартала средств облагается по ставке 15% как доход, полученный от вида деятельности, не указанного в свидетельстве ЕН. По мнению ГНС, во избежание указанных последствий следует вернуть средства в одном отчетном квартале.

6. Доходы предпринимателя 2-й группы ЕН, полученные от предприятий на общей системе налогообложения, являются доходами от вида деятельности, не указанного в свидетельстве ЕН и облагаются по ставке единого налога 15%

Кроме того, указанная оплошность, по мнению ГНСУ, влечет за собой аннулирование свидетельства плательщика ЕН.

Действительно, ФЛП — плательщики ЕН 2-й группы вправе оказывать услуги лишь населению и плательщикам единого налога (пп.2 п. 291.4 НКУ). За нарушение ограничений предприниматель должен нести ответственность. Но какая ответственность предусмотрена за это нарушение? Сразу отметим: фискалы пытаются применить подпункт 2 п. 293.4 НКУ: ставку ЕН в размере 15% от суммы дохода, полученного от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика ЕН. Но доход от иного субъекта и доход от иного вида деятельности – вещи немного разные, согласитесь. Кроме того, налоговики рисуют грозную перспективу аннулирования свидетельства ЕН такого предпринимателя на основании пп.4 п. 299.15 НКУ. По нашему мнению, и эта норма не позволяет привлечь горе-предпринимателя к ответственности за нарушение, ведь основание для аннулирования свидетельства – осуществление деятельности, которая запрещена плательщикам единого налога. Виды операций, которые не дают права пребывать на упрощенной системе налогообложения, предусмотрены пунктом 291.5 Налогового кодекса. В нашем случае не идет речь об осуществлении запрещенных видов деятельности, налогоплательщик лишь оказал услугу предприятию на общей системе налогообложения, то есть сработал не с тем субъектом.

Можно ли в таком случае говорить о безнаказанности нарушения? И да, и нет. Последствий в виде ставки налога 15% или какой-либо финансовой ответственности действительно не предусмотрено (пробел в НКУ). Но нарушение правил пребывания на упрощенной системе налогообложения, обнаруженное по факту проведения проверки (!) является основанием для аннулирования свидетельства плательщика ЕН на основании акта (!) такой проверки (п.299.16 НКУ). То есть ответственность есть, а санкций нет. Хотя предпринимателей продолжают пугать и требовать добровольной уплаты 15% от этой части выручки.

Как выбрать систему налогообложения. Сравнительная характеристика

Предприниматели в своей деятельности могут применять две системы налогообложения – общую и упрощенную. Причем на упрощенной системе налогообложения они могут применять три группы (1 — 3).

Предлагаем для ознакомления сравнительную характеристику систем налогообложения по таким критериям, как:

Изучив эти критерии, вы сможете выбрать оптимальные условия налогообложения для своей деятельности. Хотите определиться с приемлемой для вас системой налогообложения – смотрите здесь.

Сравнительные характеристики систем налогообложения частных предпринимателей:

Ограничения по объему выручки и количеству работников

Ограничения по видам деятельности

Виды деятельности, которые нельзя осуществлять на условиях уплаты единого налога ни в одной из групп:

– производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 л, пива и столовых вин);
– добыча, производство, реализация драгметаллов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней);
– добыча, реализация полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
– деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности страховыми агентами, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами;
– деятельность по управлению предприятиями;
– предоставление услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию);
– деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, по организации торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования или антиквариата;
– деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий;
– технические испытания и исследования (гр. 74.3 КВЭД ДК 009:2005);
– деятельность в сфере аудита;
– предоставление в аренду земельных участков общей площадью свыше 0,2 гектара, жилых помещений и/или их частей общей площадью свыше 100 кв. м, нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей общей площадью свыше 300 кв. м;
– деятельность страховых (перестраховых) брокеров;
– деятельность по организации и проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);
– обмен валют.
Не смогут быть единщиками нерезиденты Украины.

Порядок регистрации в качестве плательщика налогов

Еще по теме:

  • Для стенда правила поведения в школе Права и обязанности школьника (правила поведения учащихся в школе) Во время обучения дисциплина и порядок имеют большое значение для наиболее эффективного усвоения новых знаний. Когда этим фактом пренебрегают, занятия превращаются в балаган, и учитель тратит драгоценное время не на […]
  • Пособие по уходу до 1 5 лет неработающим Пособие по уходу за ребенком для безработных в 2018 году Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет оформляют через Управление социальной защиты населения (УСЗН) российские и иностранные граждане, ухаживающие за ребенком и имеющие статус официального безработного или обучающиеся очно. Это […]
  • Правила прикорма в 4 месяца Когда и с чего начинать первый прикорм, как правильно вводить новые продукты: основы, советы и правила Правильное питание — основа здоровья ребенка, которая закладывается с раннего детства. К 4–6 месяцам у ребенка возрастает потребность в дополнительной энергии, витаминах и минеральных […]
  • Рассказы о судах Выдержки из книги "беспорядок в американских судах" Выдержки из книги "Беспорядок В Американских Судах" - выражения, произнесённые людьми в зале суда в действительности и слово в слово записанные судебными секретарями, а впоследствии опубликованные: ЮРИСТ: Что было первым, что Ваш муж […]
  • Законы по торговле разливным пивом Законы, регламентирующие продажу пива: ключевые нововведения и требования в 2017 году Статьи по теме В России с 1 января 2017 г. были внесены новые изменения, регламентирующие сбыт алкоголя, в том числе пива, которые отражены в Федеральном Законе от 22 ноября N […]
  • Ходатайство освобождения под залог Ходатайство освобождения под залог Порядок внесения залога, в качестве меры пресечения, достаточно подробно описан УПК РФ. Однако некоторые особенности стоит учесть. Адвокат по уголовным делам рассматривает залог, как, законодательно обеспеченную возможность государству обменивать […]
  • Правила выезда иностранных граждан из рф Глава V. Въезд в Российскую Федерацию и выезд из Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства Иностранные граждане, находящиеся в качестве пассажиров на борту круизных судов, имеющих разрешения на пассажирские перевозки и прибывающих в Российскую Федерацию через […]
  • Приказ со стажировкой You are here Приказ о стажировке Цель любой стажировки стажировки - закрепление на практике профессиональных знаний, умений и навыков, полученных в результате теоретической подготовки, или формирование таких знаний и умений на практике в процессе стажировки. Стажировка проводится […]