Кто платит налоги с дивидендов

Содержание страницы:

Налоги с дивидендов

Порядок отражения дивидендов в бухгалтерском учете, как правило, у бухгалтеров вопросов не вызывает. Однако с налогами нередко возникают определенные трудности. В данной статье мы постараемся проанализировать основные проблемы, с которыми может столкнуться бухгалтер при налогообложении дивидендов в различных ситуациях, а также поговорим о том, как правильно исчислить налоги с дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года.

Не секрет, что основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. А это значит, что если год для компании был успешным, то по его окончании перед собственниками неизменно встает вопрос о получении дивидендов. Для целей налогового законодательства этим термином обозначается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения 1 .
Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров 2 или участников 3 , которыми могут быть как российские организации или физические лица, так и иностранные. Порядок налогообложения для них различен. В рамках данной статьи мы остановимся только на вопросах, касающихся налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими фирмами российским акционерам (участникам).
Итак, при выплате дивидендов у их получателей возникает доход, а следовательно, и обязанность по уплате с этого дохода налогов. Каких? Все зависит от того, кем является акционер (участник): физическим или юридическим лицом. В первом случае речь идет об НДФЛ, во втором — о налоге на прибыль. Обязанность по начислению и уплате в бюджет налогов с дохода в виде дивидендов возлагается не на получателей дивидендов, а на организацию — источник выплаты, которая по отношению к своим акционерам (участникам) является налоговым агентом 4 . Если компания пренебрежет своими обязательствами и не перечислит в бюджет суммы налога с выплаченных дивидендов, она может быть привлечена к налоговой ответственности. Размер штрафа при этом составит 20 процентов суммы, подлежащей перечислению 5 .

Дивиденды физическим лицам

Если в составе собственников компании присутствуют физические лица, то в отношении их налог с дивидендов исчисляется по ставке 9 процентов 6 . Причем начислять НДФЛ нужно не в момент принятия решения о распределении прибыли, а в тот день, когда дивиденды будут фактически выплачены 7 .
Перечислить удержанную сумму налога в бюджет необходимо в день снятия в банке наличных денег для выплаты дивидендов или в день, когда деньги будут перечислены на личный счет акционера (участника) 8 .
О выплаченных суммах и удержанном с них налоге не забудьте отчитаться перед налоговой инспекцией по форме N 2 НДФЛ 9 . Причем если получатель дивидендов одновременно является также и работником организации, то в отношении его бухгалтеру необходимо оформить две справки по форме N 2 НДФЛ: одну по ставке 13 процентов — по доходам в виде заработной платы, другую по ставке 9 процентов — в отношении доходов в виде дивидендов.
Сведения о доходах физического лица в виде дивидендов нужно представить в инспекцию до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом 10 (например, до 01.04.2011 по выплаченным в 2010 г. дивидендам за 2009 г.).
Данные о выплаченных физическим лицам дивидендах отражаются также в листе 03 декларации по налогу на прибыль 11 , но только в целях расчета налога на прибыль по доходам в виде дивидендов. Поэтому, когда акционерами компании являются только физические лица и, следовательно, у нее не возникает обязанностей агента по уплате налога на прибыль в части выплаченных дивидендов, заполнять лист 03 декларации, по нашему мнению, не нужно.
Для плательщиков налога на прибыль в начале 2009 года Федеральная налоговая служба достаточно подробно разъяснила, как заполнить этот лист декларации 12 . Отметим, что Минфин России рекомендует налогоплательщикам при расчете налога с дивидендов применять именно это письмо 13 , которое в принципе актуально и в 2010 году. Однако при его использовании следует учитывать изменения, внесенные в порядок определения суммы налога с дивидендов с 1 января 2010 года. Об этих изменениях мы поговорим ниже.

Дивиденды юридическим лицам

При выплате дивидендов юридическим лицам обязанность по начислению налога на прибыль возникает также только после того, как дивиденды будут фактически перечислены получателю 14 . А в бюджет удержанный с дивидендов налог нужно перечислить в течение 10 дней со дня фактической выплаты 15 .
Обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с дивидендов лежат на компании — источнике выплаты и в том случае, если получатель дивидендов применяет какой-либо из специальных режимов налогообложения — УСН, ЕНВД, ЕСХН. Дело в том, что освобождение «спецрежимников» от уплаты налога на прибыль не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов 16 .
Что касается ставок налога, то существуют два их вида: 0 и 9 процентов 17 . В общем случае применяется ставка 9 процентов. Исключение составляют только ситуации, когда компания имеет право использовать ставку 0 процентов. На сегодняшний день для возможности применении льготной ставки необходимо выполнение следующих условий:

  • на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50 процентной долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды;
  • стоимость приобретения и (или) получения в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей. Причем при определении стоимости учитывается стоимость как первоначальных, так и дополнительных вкладов в уставный капитал организации 18 .

По мнению чиновников 19 , правомерное применения нулевой ставки возможно, если условие о стоимости доли (более 500 млн руб.) выполняется непрерывно в течение 365 дней, то есть в течение минимального установленного срока владения долей. Это означает, что если, например, организация, получающая дивиденды, примет решение увеличить уставный капитал до необходимой величины, то с момента увеличения уставного капитала для применения ставки 0 процентов ей придется ждать целый год. Однако из буквального прочтения пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса четко следует, что условия о сроке владения вкладами (долями) и стоимости их приобретения необходимо рассматривать отдельно друг от друга.
Как видим, в настоящее время воспользоваться льготной ставкой может далеко не каждая организация — существующие ограничения по стоимости доли исключают возможность применения данной ставки предприятиями малого бизнеса. Однако в конце 2009 года законодатель сделал налогоплательщикам своеобразный новогодний подарок: из перечня обязательных условий для применения нулевой ставки в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, исключено условие об ограничении стоимости доли (вклада) 20 . То есть использовать льготную ставку (не уплачивать налог с дивидендов) теперь смогут и те организации, стоимость доли которых в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, менее 500 миллионов рублей. Однако данная поправка вступит в силу только с 1 января 2011 года и будет распространяться на дивиденды, начисленные по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды 21 . Поэтому при налогообложении дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года, необходимо использовать старый порядок применения нулевой ставки.
Получателям дивидендов, желающим воспользоваться льготной ставкой, нельзя забывать и об обязанности предоставить в налоговые органы документы, подтверждающие обоснованность применения этой ставки 22 . В качестве таких документов могут выступать, например, договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения и другие 23 .
Налоговый кодекс не содержит требований о порядке и сроке представления данных документов. По разъяснениям Минфина России 24 , уведомление о праве на применение ставки в размере 0 процентов составляется в произвольной форме и направляется (с приложением необходимых документов) в налоговую инспекцию не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации. Кроме того, по мнению финансового ведомства 25 , получателю дивидендов необходимо передать такой же пакет документов, подтверждающих льготу, и организации — источнику выплаты (вместе с документальным подтверждением того, что инспекторы аналогичный пакет документов уже получили).

Как определить сумму налога

Сразу скажем, что порядок определения суммы налога на прибыль одинаков для дивидендов, выплачиваемых как физическим, так и юридическим лицам 26 . Сумму подлежащего удержанию налога организация — источник выплаты должна определять по следующей формуле 27 :

Н = К x Сн x (д – Д)

Данная формула представляет собой так называемый зачетный метод расчета налога: его применение позволяет вывести внутрироссийские дивиденды из-под двойного налогообложения.
Давайте рассмотрим, что означает каждый показатель приведенной формулы.
Н — это сумма налога с дивидендов. Причем если в результате расчета значение Н получится отрицательным (сумма полученных дивидендов превышает сумму распределяемых), то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Более того, такая отрицательная величина не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам, поскольку возможности такого переноса отрицательной разницы показателя Н на будущее Налоговым кодексом не предусмотрено 28 .
Сн — применяемая налоговая ставка.
К — это отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом.
Показатель д заслуживает особого внимания. Дело в том, что порядок его определения существенно изменился с 1 января 2010 года 29 , причем эти изменения носят негативный для налогоплательщиков характер.
Согласно прежней редакции пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса показатель д представлял собой общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов. Теперь же под этим показателем следует понимать общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех получателей. Как видим, из формулировки, характеризующей показатель, законодатель убрал только одно слово — «налогоплательщиков».
Посмотрим, к чему привело данное исключение. Плательщиками налога на прибыль не являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и иные публично-правовые образования 30 , а также паевые инвестиционные фонды (ПИФы) 31 . Соответственно, до 1 января 2010 года суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, находящимся в собственности этих лиц, не должны были учитываться при расчете показателя д. Этот вывод не раз подтверждался и контролирующими органами 32 . Теперь это условие исключено. Получается, что с 2010 года налог, уплачиваемый с дивидендов, значительно увеличивается.
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%). Если данные суммы дивидендов были ранее учтены при определении налоговой базы при предыдущих выплатах дивидендов, они не включаются в расчет показателя Д. При расчете данного показателя учитывается сумма дивидендов, фактически полученная самим налоговым агентом, то есть сумма дивидендов за вычетом удержанного с них налога (чистые дивиденды). По крайней мере, такова на сегодняшний день официальная позиция контролирующих органов 33 . Рассмотрим ситуацию, когда компания, выплачивающая дивиденды, сама является их получателем.

Пример
Акционерами организации являются: физическое лицо, муниципальное образование, юридическое лицо.
На годовом собрании акционеров, проведенном по итогам 2009 г., принято решение выплатить дивиденды всем акционерам в общей сумме 200 000 руб., из них: 30 000 руб. — физическому лицу, 45 000 руб. — муниципальному образованию, 125 000 руб. — юридическому лицу. При этом сама организация в 2010 г. получила на расчетный счет дивиденды в размере 80 000 руб. (данные дивиденды не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде).
Рассчитаем налоги с дивидендов в 2010 г.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу:
30 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 1620 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
125 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 6750 руб.
А вот если бы организация рассчитывала дивиденды без учета изменений, внесенных в расчет показателя д, то налоги нужно было бы платить в меньшем размере.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составил бы:
30 000 : 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 1306 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
125 000: 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 5444 руб.

Авторы статьи:
Е.М. Тимукина,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ

1 п. 1 ст. 43 НК РФ

2 п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

3 п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ

О налогообложении дивидендов частного инвестора

Дивиденды – важная составляющая доходов портфельного инвестора. Для некоторых состоятельных граждан они являются главной целью инвестирования. Опытные инвесторы заранее думают, как распорядиться дивидендами и не задолжать налоговым органам.

При налогообложении дивидендов применяется классическая ставка НДФЛ в 13%. Обычно этот налог удерживают до поступления денег на счет инвестора. От лишних хлопот его избавляет брокер или эмитент акций.

Получается, что, например, на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) долгожданные дивиденды поступают в чистом виде: в размере, уменьшенном на ставку НДФЛ. При этом налоговый вычет не распространяется на дивидендный доход. Более того, можно даже не пытаться воспользоваться и другими вариантами налоговых вычетов, к которым относятся: социальный, стандартный, имущественный и т.д. Налог не получится уменьшить и за счет вычета каких-либо расходов технического характера или брокерских комиссий.

Таким образом, при получении дивидендов уплата НДФЛ всегда будет неприятной, но обязательной «ложкой дегтя». Вариантов возврата уже заплаченного НДФЛ не существует. При этом обычно нет необходимости разбираться с заполнением налоговой декларации, самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ. Со всем этим справятся налоговые агенты (брокер или эмитент).

Однако российские реалии таковы, что в некоторых случаях, взаимодействием с налоговой вынуждены заниматься сами инвесторы. В частности, это относится к гражданам, покупающим ценные бумаги заграничных компаний на Московской бирже. Такие компании могут не удержать налог с дивидендов. Российские брокеры тоже порой с прохладцей относятся к обязанностям налогового агента. Поэтому опытные инвесторы уточняют этот момент у представителя эмитента или брокера, и если налог удержан не был, самостоятельно декларируют доход с дивидендов, рассчитывают и платят НДФЛ.

Аналогичная ситуация возникает при покупке ценных бумаг через иностранного брокера либо зарубежный банк. В таком случае финансовые посредники не обязаны выполнять функции налоговых агентов РФ, поскольку таковыми не являются. Поэтому платить НДФЛ инвестору приходится самостоятельно.

Ситуацию несколько осложняет, что дивиденды по заграничным ценным бумагам почти всегда выплачиваются в валюте, а доллары в налоговую декларацию не впишешь. Дивиденды приходится переводить в рубли, руководствуясь курсом Центробанка на дату получения дохода. Благо, при заполнении декларации НДФЛ-3 на сайте nalog.ru курс на нужную дату подставляется автоматически.

Налоги, идущие в казну других государств

Иностранные банки и брокеры могут удерживать налог в пользу своих государств. Обычно размер такого налога с дивидендов соответствует ставке, которая предусмотрена для налоговых нерезидентов. Вряд ли эта ставка совпадет с российскими 13%, ее размер, как правило, выше или ниже. В любом случае проконтролировать эти удержания можно, посмотрев отчет, в котором значатся операции по счету.

Как правило, удержанный налог в такой отчетности отражается не в процентном виде, а фигурирует в виде суммы в валюте. Инвестору нужно будет самостоятельно перевести эти средства в рубли и посчитать: превышает удержанный налог 13% от дивидендов или нет.

Такой расчет пригодится, если РФ и иностранное государство договорились об отсутствии двойного налогообложения. При наличии такого соглашения налог, уплаченный за рубежом, принимается во внимание российскими налоговиками:

  • если за рубежом удержали меньше 13% дивидендов, в РФ нужно будет доплатить до суммы, соответствующей 13%;
  • если в другой стране удержали больше 13%, в России НДФЛ платить не надо.

При этом, естественно, нужно уведомить налоговиков: сообщить о налоговом платеже в пользу иностранного государства. Для этого в налоговой декларации указывается соответствующая сумма выплаченного налога. Также нужно приложить подтверждающий отчет от брокера или заграничного банка на русском языке либо на иностранном языке плюс перевод на русский.

Например, в США ставка налога на дивиденды 10%, поэтому если вы пользуетесь услугами американского брокера Interactive Brokers, то 10% уже будут им удержаны и в России останется доплатить 3 процента.

Программы unit-linked

Более вольготно себя чувствуют инвесторы, вкладывающие свои деньги по программе unit-linked. Зарубежные страховые компании, предлагая услугу накопительного страхования жизни, не забывают среди прочих преимуществ указать на отсутствие налогообложения дивидендов. В случае unit-linked процесс инвестирования является неотъемлемой частью страховой программы, поэтому о декларировании доходов обычно беспокоиться не приходится. Инвестор получает дивиденды и прочие доходы от торговли ценными бумагами, не уплачивая налоги. Единственный этап, на котором могут возникнуть проблемы, — вывод средств в Россию. Однако даже в этом случае не всегда нужно подавать налоговую декларацию в РФ и платить НДФЛ.

Иногда налог на дивиденды все же удерживается за рубежом в момент, когда эти дивиденды получает страховая компания. Ставка налога при этом может превышать 13% и достигать 30-35%. Чтобы избежать таких удержаний, имеет смысл подумать об инвестировании в фонды, зарегистрированные в государствах с льготным налогообложением. В качестве примера можно привести Кипр. Второй вариант – вкладывать деньги в фонды, которые вместо выплаты дивидендов реинвестируют их. В принципе, эти способы актуальны не только при инвестировании через зарубежных страховщиков, но и в случае других иностранных посредников (брокеров и банков).

Дивиденды 2017: кто и какие налоги должен платить

Олег Давыдович, давайте начнем с рассмотрения ситуации, когда имущество ООО распределяется после его ликвидации.

Статья 43 Налогового кодекса гласит, что если выплаты при распределении имущества ликвидируемой организации превышают взнос участника в уставный капитал, их нужно рассматривать как выплату дивидендов. На эту тему есть письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июня 2015 г. №03-03-10/32629. Мы направляли его в ФНС, а они уже, в свою очередь, распространили по своей системе.

А если дочерняя организация и материнская принадлежат к разным юрисдикциям? Ну, допустим, дивиденды выплачиваются из России за рубеж.

Надо четко понимать, что определения дивидендов даны не только в НК РФ, но и в межправительственных соглашениях по избежанию двойного налогообложения. Учитывая, что в налоговом законодательстве приоритет имеют международные соглашения, то в случае, когда идут выплаты иностранному юридическому лицу, нужно классифицировать эти выплаты через формулировки соответствующего соглашения. Они в основном все, конечно, систематизированы, но в некоторых соглашениях есть нюансы.

Давайте напомним об обязанностях налогового агента при перечислении дивидендов.

Организация, выплачивающая дивиденды, становится налоговым агентом, то есть на нее накладывается обязанность удержать налог с дивидендов и перечислить его с бюджет. Если налог удержать невозможно (при выплате в натуральной форме), агент обязан сообщить налоговой о возникновении источника дохода у его получателя. Дата уплаты налога — не позднее даты перечисления дивидендов. Ответственность за неисполнение этой обязанности описана в статье 123 НК РФ – это штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию. Есть еще и пени, начисляемые за каждый день просрочки с уплатой.

Стоит напомнить, что после изменений, внесенных в 2015 году в статью 76 НК РФ (которая регламентирует порядок блокировки банковских счетов по инициативе налоговой инспекции), непредставление расчетов по уплате налога с дивидендов стало бесспорным основанием для блокировки счета налогового агента. Собственно, подобная направленность существовала и раньше, но арбитражная практика, как правило, защищала налоговых агентов: ведь формально они не представляли декларацию, а только расчет. Право налоговиков, таким образом, было поставлено под сомнение. Но после изменений в НК, повторюсь, этот вопрос уже не вызывает разночтений.

Теперь о вопросе удержания самого невыплаченного налога. По поводу штрафа и пеней суды соглашаются с налоговиками: агент должен их заплатить, поскольку он не выполнил своих обязанностей. А в отношении суммы налога позиция суда такова: агент – не налогоплательщик, и за счет собственных средств уплачивать налог он не может. Поэтому налоговикам было предложено сходить к самому налогоплательщику (то есть получателю дивиденда) и удержать налог там.

Но пени в любом случае будут начисляться агенту до момента, пока получатель дивиденда не погасит задолженность в бюджет. Такой вот нюанс.

Кстати, отсутствие обязанности уплаты самого налога не относится к ситуации, когда доходы выплачиваются иностранному юридическому лицу. В случае, когда налогоплательщик неподконтролен нашим налоговым органам, то ответственность за перечисление налога в бюджет РФ лежит уже на агенте. Это обстоятельство оговорено в постановлении Пленума ВАС от 30.07.2013 №57. В нем же, кстати, содержатся выводы о невозможности блокировки счета агента, но они, повторюсь, были сделаны еще до изменений в 76 статью НК РФ.

Как правильно расчитывать сумму налога, которую нужно уплачивать с дивидендов?

В п.3 статьи 284 НК РФ говорится о трех ставках налога на дивиденды. Нулевая ставка, 13% и 15%. В последней ситуации, с иностранцами, ставка должна корреспондировать с межправительственным соглашением. И если там предусмотрена пониженная ставка, то надо применять именно ее. Задача агента – получить от получателя дохода подтверждение, что он как иностранное юрлицо подпадает под юрисдикцию данного межправсоглашения. Налоговики будут в первую очередь обращать на это внимание.

Когда мы говорим о российских получателях (со ставкой 13%), то нужно смотреть на условия исключения части дохода из налоговой базы (статья 275 НК РФ). Суть исключения – сумма дивидендов, которые вы выплачиваете материнской организации, уменьшается на сумму дивидендов, которые вы получили от дочерней. Чтобы два раза их не облагать. Может быть ситуация, когда дочерняя организация более прибыльна, чем вы сами, то есть ваши дивиденды меньше, чем те, которые вы получили. В этом случае объекта налогообложения не возникает.

Ситуация с расчетом осложняется тогда, когда получателями дивидендов в числе прочих являются субъекты, не уплачивающие налог на прибыль. Это и те же иностранцы (в том числе физические лица), и российские физлица, и муниципалитеты или субъекты РФ, владеющие долями в организации.

Статья 275 НК РФ как раз предлагает так называемый механизм удельного веса дивидендов, выплаченных каждому из участников, с помощью специальной формулы, в которой учитывается разница между полученными дивидендами и дивидендами к выплате. Вы распределяете, и уже определив налоговую базу применительно к каждому участнику, применяете к нему соответствующую ставку. Именно на это ориентирована форма листа 03 (тот самый расчет налога с дивидендов) в сегодняшней декларации по налогу на прибыль. Она довольно насыщенна, потому что учитывает все суммы дивидендов (в том числе и предназначенных неплательщикам налога на прибыль).

Но тут есть нюанс. Ведь одно дело – принятие решения о выплате дивидендов, а другое – их фактическая выплата, которая из-за недостатка денежных средств может вестись поэтапно – то одному участнику, то другому. И если вы в первом квартале выплатили дивиденды только частично, то лист 03 у вас заполняется применительно к самому решению (и об этом говорится в инструкции по заполнению декларации). То есть это расчет налоговой базы. А потом определяете дивиденды, которые фактически выплачены в данном отчетном периоде. Именно они определяют сумму налога, которая должна быть выплачена. И эта информация идет в раздел 1.3. А лист 03 каждый раз в основном дублируется, но строки 110 и 120 меняются. И в раздел 1.3 переносится данные строки 120 листа 03 этого квартала.

Частная, но небезынтересная ситуация, характерная для акционерных обществ (а не ООО). Как быть, если не удалось определить реквизиты того или иного акционера, и, соответственно, выплатить дивиденды?

В случае, если дивиденды так и не были востребованы, вы их восстанавливаете в составе нераспределенной прибыли.

В подпункте 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ есть специальная корреспондирующая норма: эти средства не рассматриваются как внереализационные доходы, чтобы два раза не облагать их налогом.

Продолжая тему акционерных обществ. Несколько лет назад у эмитентов существовала проблема, когда они перечисляли дивиденды номинальным держателям акций (а не их фактическим получателям). Непонятно было, по какой ставке исчислять налог, если получатель неизвестен.

Да, с 2014 года в институт налоговых агентов внесены определенные изменения. Вступила в силу норма о том, что в этом случае эмитент освобождается от обязанности налогового агента. Он перечисляет всю сумму дивидендов целиком, и у него возникает лишь обязанность сообщить получателю – номинальному держателю (депозитарию или доверительному управляющему, являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг) о показателях Д1 и Д2 (из формулы расчета, указанной в ст. 275 НК РФ). То есть обязанность налогового агента переходит на получателя-номинального держателя. Способы информирования номинального держателя предложены достаточно разнообразные – и информация в платежке на перечисление денег, и информация на сайте, и самостоятельное письмо, в том числе в электронном виде.

Последний вопрос, что называется, на злобу дня. Допустим, организация зафиксировала у себя прибыль за 2016 год (условно – 200 единиц). Нераспределенная прибыль на счете 84 – 500 единиц. 30 марта 2017-го организация распределила дивиденды в объеме 300 единиц, а потом зафиксировала по итогам 1 квартала убыток на 300. Так вот, можно ли было в мае на внеочередном общем собрании распределить оставшуюся на 1.01.2017 сумму дивидендов по счету 84 в размере 200?

Понятно, организация чувствует нарастание убытков и хочет распределить то, что осталось.

Вообще-то, нынешний баланс, если считать – 100 единиц. По большому счету, запретов на принятие соответствующих решений нет, но можно получить много дополнительных вопросов.

В законе об акционерных обществах написано, что дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли. Несмотря на то, что показатель чистой прибыли, это вроде бы как показатель текущей финансовой отчетности, тем не менее ведомства (и судебная практика) давно согласились, что дивиденды могут выплачиваться и с ранее накопленной прибыли.

Но в данном случае, еще до составления финальной отчетности уже видно, что нераспределенная прибыль уменьшается. Поэтому я предполагаю, что такого рода решение может быть оспорено как неправомерное. С другой стороны, если вы выплачиваете дивиденды по ненулевой ставке, то бюджет что-то получает. И не думаю, что инспектор к вам придерется по этому поводу.

Налог на дивиденды юридических и физических лиц в 2018 году

Компания при перечислении дивидендов своим участникам, как физическим, так и юридическим лицам, обязана исчислить налог с данных выплат. Вид и размер платежа зависят от статуса получателя средств: физического или юридического лица, имеющего или не имеющего резидентство РФ. Налог на дивиденды, при выплате средств участнику-гражданину: НДФЛ, при выплате дохода участнику-организации – налог на прибыль (далее ННП).

Дивиденты – что это?

Дивиденды – часть прибыли организации, распределяемая между учредителями (акционерами) компании в соответствии с их долями в учредительном капитале (далее УК) или порядком, утвержденным собранием учредителей (акционеров).

Особенности выплаты дивидендов и их налогообложения

  • Дивиденды (далее доход, средства, прибыль) распределяются между участниками общества только после налогообложения.
  • Размер средств, перечисляемых участникам, зависит от их доли в УК или размера, утвержденного собранием учредителей (акционеров).
  • Прибыль участникам может перечисляться каждый квартал, полугодие или год.

Лучше производить выплату средств раз в год, это позволит более точно определить размер прибыли, подлежащей распределению между участниками.

  • Доход может быть выплачен как в денежной, так и натуральной форме (имуществом).
  • Налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить в бюджет налог, признается компания, выплачивающая средства своим участникам в денежной форме.
  • При выплате дохода участнику имуществом обязанность уплатить налог переходит к получателю данного имущества.

Компания, выплатившая дивиденты в натуральной форме, обязана уведомить налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ или ННП с имущества, переданного участнику.

  • Если общество выплатило дивиденды имуществом, оно обязана перечислить в бюджет платежи от реализации.

Вид платежа от реализации имущества, переданного участнику, зависит от применяемой обществом системы налогообложения. Для компаний на ОСНО это НДС и ННП, для упрощенцев – единый налог, для вмененщиков реализация будет облагаться либо единым налогом (если ЕНВД совмещается с УСНО), либо НДС и ННП (если компания применяет только ЕНВД).

  • Уплачивать налог с выплат своим участникам должны все компании, независимо от применяемой системы налогообложения.

Налог на дивиденды физических лиц

При выплате средств участникам-физическим лицам уплачивается НДФЛ.

Ставка указанного платежа зависит от того, является ли гражданин-получатель средств, резидентом РФ.

Резидент РФ – лицо, пребывающее на территории России свыше 183 дней в году. При этом резидентом может быть, как гражданин РФ, так и иностранец.

Таблица № 1. Ставка подоходного налога при выплате дохода участникам- физическим лицам

НДФЛ должен быть направлен в бюджет не позднее дня перечисления средств на счет физического лица или дня получения данных средств в банке.

КБК для уплаты дивидендов в 2018 году: 182 1 01 02010 01 1000 110

Уплаченный в течение года доход необходимо отразить в справке 2-НДФЛ, предоставляемой в ИФНС по месту учета до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Код дохода, указываемый в справке по выплаченным дивидендам: 1010

За средства, перечисленные учредителям в 2017 году, необходимо будет отчитаться не позднее 1 апреля 2018 года.

Налог на дивиденды юридических лиц

При выплате дохода участникам-юридическим лицам уплачивается ННП.

Ставка указанного платежа зависит от статуса юридического лица-получателя средств: иностранная компания или нет и ее доли в уставном капитале организации, выплатившей дивиденды.

Таблица № 2. Ставка ННП при выплате дохода участникам-юридическим лицам

Налоги с дивидендов

Раз коммерсанты занимаются предпринимательской деятельностью, значит, цель всего этого – получение прибыли.

По окончании года руководство компании или индивидуальный предприниматель подсчитывает прибыль. Если деятельность была успешной, значит, собственник надеется получить дивиденды.

У налоговиков это термин означает доход, который получен акционерами или их участниками. Как правило, этот доход остается после распределения всех причитающихся выплат государству. На общем собрании решается, выплачивать дивиденды или нет. В статье рассмотрим, какой налог на дивиденды должны платить акционеры и в каких случаях это происходит.

Все зависит от того, кто является акционером, получившим эту прибыль – физ. лицо или организация (юр. лицо). Одни должны уплачивать налог на добавленную стоимость, в то время как вторые – юр. лица — уплачивают пошлину с прибыли. Рассмотрим всех плательщиков данного гос. сбора.

Уплата физ. лицами дивидендов

При участии в составе акционеров физических лиц они обязаны данный сбор уплачивать по ставке 9%. Причем начисление подоходного налога происходит не в тот день, когда акционеры решили выплатить прибыль, а тогда, когда эта прибыль была получена.

Перечисления суммы, которая подлежит уплате в бюджет, производится тогда, когда были сняты денежные средства в банке или когда прибыль была зачислена на расчетный счет акционера – физ. лица.

Участник акционеров, получивший данную сумму, обязан отчитаться за неё в налоговой инспекции. Нужно заполнить декларацию, в которой указывается полученная денежная сумма и налог с неё.

Заполняется форма 2-НДФЛ, нужно учитывать, что если получатель этой суммы является еще и работником компании, то заполняется две справки данной формы. Одна заполняется по ставке 13 процентов (ставка з/п), а другая справка заполняется со ставкой 9 процентов на дивиденды.

Все цифры выплаченных дивидендов заносят в декларацию, где отражают сумму и сам налог.

Дивиденды юр. лиц

При начислении и выплате дивидендов непосредственно юридическим лицам уплачивать пошлину с них нужно тогда, когда произошло непосредственное начисление.

К примеру, руководство акционеров вынесло решение о выплате всех дивидендов акционерам, но это решение не является основанием для удержания налога. Удерживаться пошлина должна непосредственно тогда, когда юр. лицо получит деньги на свой счет.

После получения денежной суммы организация обязана в течение десяти дней перечислить налог с полученной суммы. Рассчитывая налог, также нужно учитывать систему, по которой работает организация. Коммерсантов–«спец. режимников» не освобождают от уплаты налогов в виде дивидендов. Начисляются налоги по двум видам процентов – 0 или 9. Как правило, расчет берется из девяти процентов.

Компании могут получить льготный процент начисления налогов, если выполняются следующие условия:

  • Если организация, которая получает дивиденды, владеет на правах собственника пятьюдесятью процентами уставного капитала в течение одного года.
  • Доля в уставном капитале должна превышать пятьсот миллионов. Учитывается как первоначальный вклад, так и дополнительные денежные взносы.

Расчет налога

Исчисление налога, подлежащего к уплате с дивидендов как для физических, так и для юридических лиц, производится одинаково.

Чтобы определить сумму, которая подлежит к уплате, нужно воспользоваться следующей формулой:

К * С * (д –Д) = Н, где —

  • К – отношение суммы, которая подлежит распределению между налогоплательщиками – получателями дивидендов.
  • С – ставка, которую применяют для расчетов.
  • д – сумма, подлежащая распределению между акционерами муниципальных предприятий.
  • Д – общая сумма прибыли, которую получил сам налоговый агент за тот период, когда наступил момент распределения дивидендов.
  • Н – сумма с дивидендов, которую нужно уплатить в бюджет. Если сумма получается нулевой, то обязанность уплачивать дивиденды отпадает и деньги из бюджета не компенсируются.

На конкретном примере рассчитаем сумму, которую нужно уплатить в казну с получения дивидендов. Представим, что организация, которая выплачивает эти дивиденды, является получателем.

В организации собраны акционеры, которые являются физическим лицом, юридическим лицом и членами муниципального комитета.

По завершении года получена и рассчитана прибыль. На собрании участники решили получить дивиденды в сумме сто тысяч рублей. Данная сумма распределялась следующим образом:

  • 20 тысяч рублей выплачивалось физическому лицу.
  • 20 тыс. – гос. власти.
  • 60 тыс. – юридическому лицу.

В конце прошлого года организация заработала прибыли (дивиденды) в размере 50 000 рублей, которые совет акционеров решил не выплачивать, а оставить на развитие компании.

Расчет налога производится следующим образом:

Физическому лицу – 20 000 / 100 000 *9 % * (100 000 – 50 000) = 900.

Юридическому лицу – 60 000 / 100 000 *9 % * (100 000 — 50 000) = 2 700.

Если бы организация производила расчет без учета показаний (д), показания которого при расчете налога увеличивают его, то организация могла произвести следующий расчет:

20 000 / 80 000 * 9 % (80 000 – 50 000) = 675 руб. пришлось бы заплатить физ. лицу.

60 000 / 80 000 * 9% (80 000 -50 000) = 2 025 рублей платила бы компания.

Но, к сожалению, наше государство старается по возможности увеличивать налоги, пусть на минимальные проценты, но в совокупности они выливаются в приличные суммы.

Еще по теме:

  • Как платить за 2 патента Как, когда и где оплачивать патент? Вопрос - ответ Какой крайний срок оплаты патента: дата первой оплаты или дата выдачи патента? Дата выдачи патента. Фиксированный авансовый платеж по патенту (НДФЛ) уплачивается до дня начала срока, на который продлевается патент. Срок, на который […]
  • Закон о защите детей от информации причиняющей вред их здоровью 2010 Закон о защите детей от информации причиняющей вред их здоровью 2010 МИНИСТЕРСТВОСВЯЗИИ МАССОВЫХ КОММУНИКАЦИЙ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ(Минкомсвязь России) Тверская ул., 7, Москва, 125375.Справочная: 771-8100По документам: 771-81-21Факс: 771-80-02Телетайп: 114158 MSRF RUE-mail: […]
  • Единый социальный налог отменен с Единый социальный налог в 2018 году: ставка Смотрите также: Единый социальный взнос — это вид сборов, который фактически был отменен в 2010 году. Однако многие бухгалтеры по старинке обозначают взносы на нужды пенсионного, социального и медицинского страхований этим термином. […]
  • Закон о праве наследования квартиры Наследование приватизированной квартиры Наследование – это процесс перехода прав собственности на имущество от умершего родственника к наследнику. Если умерший родственник оставил вам в наследство квартиру, то все, что нужно сделать, – это вступить в наследство. Однако на практике этот […]
  • Транспортный налог калининградская область льготы Транспортный налог в Калининградской области снижен Регион делает послабления Транспортный налог (далее - налог) был введен в Российской Федерации с 2003 года. Налог является региональным, поэтому суммы, уплаченные владельцами зарегистрированных транспортных средств, в том числе […]
  • Индексация пенсий в 2018 году российская газета Трудный возраст "Сейчас средства федерального бюджета составляют больше трети бюджета ПФР. Общие расходы на пенсионное обеспечение составляют 7,2 трлн рублей, из федерального бюджета на это выделяется 2,4 трлн рублей, а весь трансферт составляет 3,3 трлн рублей", - уточнил глава […]
  • Сколько стоит заявление о разводе Сколько стоит подать на развод в 2018 году На этой странице вы узнаете: Сколько стоит подать заявление на развод в 2018 году через суд? Сколько стоит развод в органах ЗАГСа в 2018 году? Все слухи о госпошлине на развод. Будет ли она стоить 30 000 рублей? Сколько стоит раздел […]
  • Возврат налога за уплаченные проценты по ипотеке Платите проценты по ипотеке? Верните до 500 000 руб. Если Вы купили квартиру в ипотеку и платите проценты по кредиту, Вы сможете вернуть подоходный налог. А именно, Вы вправе вернуть 13% от суммы фактически уплаченных процентов в банк. Такой возврат налога называется имущественным […]