Ндс возврат брака

Содержание страницы:

Возврат товара спецрежимником

Если покупатель получил товар ненадлежащего качества, то он имеет право вернуть его продавцу. Последний, в свою очередь, имеет право на вычет НДС, уплаченного в свое время при отгрузке товара. Какой документ при этом будет являться основанием для вычета?

В данной ситуации право на вычет НДС продавцу дает пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса, а условия применения этого вычета содержатся в пункте 4 статьи 172 Кодекса. Там сказано, что вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Поскольку иных условий приведенные положения Налогового кодекса не содержат, то право* на вычет НДС со стоимости возвращаемых товаров продавец имеет независимо от:

  • применяемой покупателем системы налогообложения;
  • наличия или отсутствия счета-фактуры от покупателя.

Очевидно, что для получения вычета НДС продавцом, который получил товар обратно, должен быть какой-то документ. Что это за документ? Налоговый кодекс, к сожалению, не содержит четкого ответа на данный вопрос. Известно лишь, что вычеты производятся на основании счетов фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав 1 . Но здесь речь идет не о приобретении, а о возврате товаров. Поэтому общий порядок применить не получится.

Прежние разъяснения устарели
В свое время данную ситуацию прояснили чиновники. В одном из писем 2 говорилось, что при возврате товара покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру, который и будет служить основанием для вычета НДС по возвращаемым товарам. По сути, такую операцию чиновники рассматривали с позиции «обратной реализации», при которой покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем. Если же покупатель не являлся плательщиком НДС (например, применял УСН) и, соответственно, не мог выдать продавцу счет-фактуру на возвращаемый товар, то, следуя рекомендации финансистов, продавец должен был внести исправления в ранее выданный счет-фактуру. И именно исправленный счет-фактуру продавцу надлежало отражать в книге покупок, реализуя тем самым свое право на вычет.
Итак, все было ясно, и компании долгое время работали в соответствии с указанными разъяснениями. До тех пор, пока взамен всем известного постановления Правительства РФ № 914 3 не вышло новое постановление 4 . В связи с появлением этого документа Минфин России 5 аннулировал свои ранее выпущенные разъяснения. Это привело к тому, что бухгалтеры вновь стали задаваться вопросом оформления счетов фактур при возврате товара. Ситуация усложнилась также возникновением нового документа под названием «корректировочный счет-фактура»: может быть, при возврате товаров следует выставлять именно корректировочный счет-фактуру?

Нет корректировочным счетам-фактурам при возврате товара!
Чиновники на этот вопрос поначалу отвечали однозначно: при возврате товаров продавец не должен выставлять корректировочные счета-фактуры, так как в данном случае счет-фактуру на возвращаемый товар будет составлять покупатель 6 . Понятно, что, когда покупатель является плательщиком НДС, составить счет-фактуру ему труда не составит. А вот как быть, если покупатель на «упрощенке» или «вмененке»?
Для начала вернемся к письму Минфина России от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29. Да, в настоящее время оно не применяется. Но тем не менее мы считаем, что сделанные в нем выводы с учетом поправок, касающихся появления корректировочных счетов фактур, актуальны и сейчас. В данном письме чиновники ссылались на действующие в тот момент Правила ведения журналов учета выставленных и полученных счетов фактур 7 . В них содержалось положение о том, что в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Но аналогичное положение содержится и в новых Правилах, которые утверждены Постановлением № 1137. Это означает, что новое постановление не изменило порядка оформления счетов фактур в случаях возврата товара.

А если покупатель на спецрежиме?
Как мы уже отметили, более всего интересна ситуация, когда покупатель, возвращающий товар, применяет специальный режим налогообложения. В утратившем силу письме от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29 чиновники справедливо отметили, что положениями главы 21 Налогового кодекса не предусмотрено исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС. И как мы уже сказали, они предписывали продавцам вносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, а потом исправленный документ — регистрировать в книге покупок.
Заметим, что в связи с появлением Постановления № 1137 нормы главы Налогового кодекса в отношении вычета НДС при возврате товаров ничуть не изменились. А значит, выводы, сделанные Минфином России ранее, должны работать и сейчас. Основной вывод такой: если покупатель применяет спецрежим и не выдает счета-фактуры, продавец все равно имеет полное право применить вычет в отношении возвращаемых ему товаров. Теперь возникает вопрос: следует ли продавцу вносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, или необходимо составить корректировочный счет-фактуру?
Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав 8 . При возврате товара фактически можно говорить о том, что ранее указанное в счете-фактуре количество товаров изменилось. А значит, продавец, которому спецрежимник возвращает товар, должен составить корректировочный счет-фактуру. После составления его следует зарегистрировать в книге покупок. Обратите внимание, что продавец не должен в данном случае корректировать записи в книге продаж. То есть обязательства по НДС будут уменьшены не за счет уменьшения ранее начисленного налога, а за счет увеличения вычета по НДС.
До недавнего времени некоторыми специалистами высказывались опасения по поводу правомерности данного вывода. Но недавно Минфин России наконец выпустил разъяснение 9 относительно возврата товара неплательщиком НДС, которое подтверждает правомерность нашей позиции. Покажем на примере порядок заполнения корректировочного счета-фактуры продавцом, которому товар возвращает спецрежимник.

ООО «Совенок» 20.06.2012 отгрузило ООО «Ласточка», применяющему упрощенный режим налогообложения, детские игрушки «Мишка Teddy» в количестве 1000 штук на сумму 110 000 руб. (в т. ч. НДС — 10 000 руб.).
12 июля ООО «Ласточка» обнаружило, что часть товара в количестве 200 штук на сумму 22 000 руб. (в т. ч. НДС — 2000 руб.) оказалась бракованной. В этот же день некачественные игрушки были возвращены продавцу.
Поскольку покупатель, возвращающий товар, применяет УСН, то в соответствии с разъяснениями Минфина России в целях применения вычета НДС ООО «Совенок» по возвращенному бракованному товару составляет корректировочный счет-фактуру (см. с. 88).
Второй экземпляр корректировочного счета-фактуры ООО «Совенок» передает ООО «Ласточка», а у себя счет-фактуру регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов фактур и в книге покупок.
В книгу покупок будут занесены данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры:

  • в графу 7 (стоимость покупок, включая НДС, всего) — из графы 9 корректировочного счета-фактуры (22 000 руб.);
  • в графу 9а (стоимость покупок без НДС) — из графы 5 корректировочного счета-фактуры (20 000 руб.);
  • в графу 9б (сумма НДС) — из графы 8 корректировочного счета-фактуры (2000 руб.).

Возвращаем качественный товар
Применимы ли ранее сделанные выводы к ситуации, когда покупатель возвращает продавцу товар надлежащего качества? Нет, неприменимы.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) 10 . Покупатель вправе отказаться от товара, приобретенного по договору купли-продажи, и потребовать возврата уплаченной за товар суммы в случаях, предусмотренных гражданским законодательством.
Так, например, возврат возможен в случае, если продавец передал товар ненадлежащего качества 11 . При этом Гражданский кодекс не содержит оснований для возврата качественного товара.
Вместе с тем стороны договора купли-продажи вправе предусмотреть основания для возврата качественного товара продавцу, например, в отсутствие спроса и т. п. В то же время обязательства по договору купли-продажи при поставке качественного товара считаются надлежащим образом исполненными, право собственности на товар перешло от покупателя к поставщику. Следовательно, договорившись о возврате качественного товара, стороны фактически заключили новый договор. А значит, тут применяется общий порядок составления счетов фактур при реализации. И если покупатель находится на «упрощенке», то очевидно, что продавец, принимающий свой товар обратно, не сможет применить вычет ввиду отсутствия «входящего» счета-фактуры.
Таким образом, организациям, работающим со спецрежимниками, невыгодно включать в договор поставки условие о возврате товаров надлежащего качества.

При возврате товаров покупателем, который не является плательщиком НДС, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру

Сноски:
1 п. 1 ст. 172 НК РФ
2 письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29
3 пост. Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Постановление № 914)
4 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)
5 письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-15/29
6 письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
7 утв. Постановлением № 914
8 п. 3 ст. 168 НК РФ
9 письмо Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-09/56
10 п. 1 ст. 454 ГК РФ
11 ст. 475 ГК РФ

Возврат товара поставщику: проводки

Актуально на: 27 января 2017 г.

Причины возврата товара поставщику могут быть самые разные: от брака, обнаруженного при приемке, до возврата нереализованных остатков. Как возврат товара отражается в бухгалтерском учете продавца и покупателя, применяющих ОСН, расскажем в нашей консультации.

Если товар некачественный

Если покупатель возвращает бракованный товар, то учет операции будет зависеть от того, принят или нет этот товар на учет покупателем.

Вариант 1. Бракованный товар на учет покупателем не принят.

Учет у покупателя:

У покупателя при приемке товара брак должен быть принят на ответственное хранение и отражен за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Соответственно, возврат такого товара поставщику будет отражен следующими проводками:

Учет у продавца:

Вариант 2. Бракованный товар принят на учет покупателем.

Учет у покупателя:

Поскольку товар принят на учет покупателем, то его возврат отражается на синтетических счетах учета имущества, а не за балансом:

Учет у продавца:

Бухгалтерский учет у продавца будет аналогичен приведенным выше бухгалтерским записям при возврате не принятого на учет покупателем бракованного товара.

При этом в обоих случаях необходимо учитывать, что если стоимость возвращенного товара является для организации-продавца существенной и возврат товара по прошлогодней отгрузке произошел уже в этом году, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за прошлый год, то корректировочные записи делаются декабрем прошлого года, а если после даты утверждения – в текущем году и с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вместо счета 90.

Несущественная по сумме отгрузка прошлого года, откорректированная в текущем году, отражается декабрем, если возврат произведен до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. Несущественные прошлогодние возвраты, произведенные позднее, отражаются в текущем году как прибыли (убытки) прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.п. 4-14 ПБУ 22/2010 ).

Если товар качественный

Если покупатель возвращает продавцу качественный товар, то операции по возврату отражаются в бухгалтерском учете сторон как продажа товара покупателем и оприходование продавцом. Данные операции учитываются на счетах в том отчетном периоде, в котором фактически произошел возврат.

Какие особенности возврата товара с НДС при УСН?

Отправить на почту

Возврат товара с НДС при УСН имеет ряд особенностей, так как в соответствии с разъяснениями финансового и фискального ведомств, отражение в учете не зависит от того, был ли оприходован товар покупателем. Имеет значение лишь то, как возвращается товар — целиком или частями.

Какие бывают случаи возврата товара

В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), возврат товара может быть осуществлен:

  • согласно закону: если был поставлен товар ненадлежащего качества либо вообще не тот, что указан в договоре (т. е. имеет место невыполнение договора);
  • договоренностью (такой пункт о возврате товара надлежащего качества может быть прописан в договоре, а может существовать и в форме реализации норм об ответственности покупателя, если тот не уплатил вовремя за него всю сумму).

На основании ст. 454 ГК РФ продавец передает товар покупателю, а тот оплачивает его и принимает в собственность. При этом в соответствии со ст. 223 ГК РФ момент передачи товара является в то же время и моментом перехода права собственности на него от продавца к покупателю. Кроме того, в договоре может быть установлен и другой момент перехода права собственности.

Основания для возврата товаров приведены в ГК РФ. Так, возврат может быть осуществлен:

  • в случае недопоставки товаров (ст. 465 и 466 ГК РФ);
  • поставки с нарушением ассортимента (ст. 467 и 468 ГК РФ);
  • поставки без надлежащей упаковки или с нарушением целостности упаковки (ст. 481 и 482 ГК РФ);
  • наличия брака (ст. 475 ГК РФ);
  • обнаружения некомплекта (ст. 479 и 480 ГК РФ);
  • если продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ).

Также договором могут быть предусмотрены и иные основания для возврата товаров.

В перечисленных случаях покупатель вправе отказаться от приема товара и не обязан оплачивать его стоимость, при этом полученная предварительная оплата должна быть возвращена продавцом по первому требованию покупателя.

Позиция Минфина и ФНС по поводу возврата товара с НДС упрощенцем

Во всех ситуациях, когда речь идет о возврате товара, ФНС и Минфин России используют два понятия: возврат товара и обратная реализация. При этом, по мнению и финансового, и фискального ведомств, именно возврат товара имеет место в случае, если ТМЦ не были оприходованы покупателем. Но если товар был принят на учет покупателем, а затем возвращен продавцу, то имеет место обратная реализация. И договоренность с продавцом о возврате товара, если он по какой-то причине не был продан, является не чем иным, как реализацией.

Но такие отличия (возврат товара или его обратная реализация) имеют значение, если покупатель находится на общей системе налогообложения.

Однако финансовое ведомство уже не раз разъясняло, как быть, если возвращает товар упрощенец, который не применяет вычет, поскольку не является плательщиком НДС.

Минфин России в своем письме от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 четко указал, что совершенно неважно, какой товар возвращает упрощенец (оприходованный или нет), — порядок оформления счетов-фактур для продавца будет одинаковым.

ФНС России в своем письме от 14.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected] подтвердила следование нормам, указанным Минфином. При этом фискальное ведомство напомнило о том, что вычет по возвращенным товарам продавец сможет применять лишь на протяжении года с даты оформленного отказа от товара или его возврата покупателем (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Возврат товара от упрощенца

В главе 21 НК РФ нет исключений для порядка применения продавцами вычетов при возврате товара от покупателя, который находится на упрощенной системе налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС. Для разъяснения налогоплательщикам того, как следует поступать в данной ситуации, Минфин предусмотрел два варианта развития событий, вне зависимости от того, возвращается принятый или не принятый к учету покупателем товар (письмо № 03-07-15/8473):

  • когда покупатель возвращает товар целиком;
  • когда покупатель возвращает товар частично.

У продавца появляется право на вычет в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ. В книге покупок он делает запись либо на основании выписанного ранее счета-фактуры, либо на основании корректировочного счета. Об этом ниже будет рассказано подробнее.

Как упрощенцу вести учет НДС, узнайте здесь.

Возврат целиком

В этом случае финансовое ведомство (а следом за ним и ФНС России) рекомендует продавцу руководствоваться нормами, указанными в п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ.

Подробнее о книге продаж и книге покупок расскажем здесь.

Возврат частями

Если поставленный товар возвращается не целиком, а лишь в какой-то части (при этом причина возврата неважна), то имеет место уменьшение количества, а значит, и стоимости отгруженных ранее товаров. Значит, в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ, продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру при возврате товара от покупателя, не являющегося плательщиком НДС.

О корректировочном счет-фактуре узнайте из статьи «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?».

Стоимость, указываемая в корректировочных счетах-фактурах, должна соответствовать сумме, на которую были возвращены товары от покупателя.

При этом важно, чтобы покупатель принял на учет возвращенные товары и оформил необходимые подтверждающие документы.

Отражение в бухгалтерском учете

В случае возврата товара, не оприходованного покупателем, продавец в бухгалтерском учете делает корректировки:

Дт 62 Кт 90 (сторно) — уменьшена выручка от продажи некачественного товара;

Дт 90 Кт 41 (сторно) — уменьшена себестоимость некачественного товара;

Дт 90 Кт 68.2 (сторно) — уменьшен НДС с отгруженного некачественного товара;

Дт 62 Кт 51(50) — покупателю возвращены деньги.

Если возвращается качественный товар, который был принят покупателем на учет, используются проводки:

Дт 41 Кт 60 — продавец принял на учет возвращенный покупателем товар;

Дт 19 Кт 60 — учтен НДС;

Дт 62 Кт 51 — продавец вернул деньги покупателю за возвращенный товар;

Дт 60 Кт 62 — корректировка долга.

О нюансах применения УСН расскажут материалы:

Какими документами оформляется возврат товара

При обнаружении некачественного товара составляется акт о выявленных недостатках. Данный акт составляет покупатель, при этом его может подписать и представитель продавца. Форма акта может быть представлена в договоре поставки или разработана покупателем в соответствии с его учетной политикой. На основании данного акта составляется претензия продавцу, и покупатель сможет взыскать с него убытки, связанные с поставкой некачественной продукции (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.01.2014 № А53-27651/2012).

При возврате бракованного товара, ранее принятого покупателем к учету, кроме акта приема-передачи бракованного товара заполняется еще и форма ТОРГ-12, на которой делается пометка: «Возврат товара». Такой порядок предусматривается п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

Такой комплект документов также был одобрен существующей судебной практикой (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2013 № А45-22984/2012, которое было подтверждено определением Высшего арбитражного суда России от 21.10.2013 № ВАС-14900/13).

Как заполнить товарную накладную на возврат, узнайте из этой публикации.

В товарной накладной стоит указать, что составлен акт о выявленных недостатках и выставлена претензия поставщику. При этом сам акт необходимо составить сразу же после обнаружения недостатков. При наличии правильно оформленных документов у покупателя есть шанс подтвердить в суде факт и срок хранения бракованного товара, а значит, и компенсировать свои расходы по хранению бракованного товара до момента его вывоза продавцом (постановление ФАС Поволжского округа от 20.11.2013 № А55-34907/2012).

При возврате качественного товара по взаимному согласию сторонам необходимо подписать соглашение о возврате. Сама же передача товара оформляется путем составления товарной накладной (чаще всего используется форма ТОРГ-12, на которой делается пометка: «Возврат»).

Об обновленных форматах ТОРГ-12 узнайте по ссылке.

При возврате товара от покупателя, который находится на УСН, продавец имеет право на вычет НДС в любом случае. То есть для налогового учета совершенно неважно, по какой причине осуществляется возврат товара.

При этом продавец делает запись в книге покупок при оформлении документов на возврат товара покупателем на основании:

  • выписанного ранее счета-фактуры (если товар возвращен целиком),
  • либо корректировочного счета-фактуры (если возвращена часть отгруженного ранее товара).

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Возврат бракованного товара в учете продавца

Любой поставщик при реализации своего товара может столкнуться с ситуацией, когда товар оказался бракованным и покупатель требует возврата денег либо замены такого товара на качественный. Рассмотрим варианты учета операций с бракованным товаром у продавца.

Юридический аспект

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (ст. 469 ГК РФ).

Причины, по которым покупатель имеет право возвратить товар, а продавец обязан принять такой товар обратно, перечислены в главе 30 «Купля-продажа» ГК РФ.

Возврат возможен, в частности, если покупателем обнаружены недостатки товара (п. 2 ст. 475 ГК РФ). В этом случае основанием для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон. Такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств и означает, что реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Следовательно, право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит.

Как можно понять из контекста ст. 530, 534, 464, п. 1 ст. 466, ст. 468, п. 3 ст. 511, п. 1 и 4 ст. 514 ГК РФ, под отказом от товаров гражданское законодательство понимает отказ от их принятия. Причем не обязательно в момент фактической приемки-передачи. В пункте 4 ст. 468 ГК РФ установлено, что товары, не соответствующие условию договора купли-продажи об ассортименте, считаются принятыми, если покупатель в разумный срок после их получения не сообщит продавцу о своем отказе от них.

Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, либо выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Возврат товара

Документооборот

Документальное оформление возврата бракованного товара будет зависеть от намерений покупателя.

В любом случае возврат товара подтверждается первичными документами (п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон о бухгалтерском учете), п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Исходя из информации Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ „О бухгалтерском учете“» с 2013 г. организации имеют право разработать формы первичных документов самостоятельно с учетом требований ст. 9 Закона о бухгалтерском учете либо применять формы, рекомендованные альбомами унифицированных учетных форм, если таковые разработаны для конкретной хозяйственной операции и их применение утверждено в учетной политики для целей бухгалтерского учета.

В настоящее время операцию по возврату бракованных товаров можно рассмотреть с двух позиций.

Первая позиция. На основании некоторых разъяснений контролирующих органов возврат товара можно рассматривать как обратную реализацию. Налоговые органы в своих письмах указывали, что если право собственности на товар перешло, при возврате необходимо оформить реализацию от покупателя поставщику (письма УФНС по г. Москве от 19.04.2007 № 19-11/036207, от 18.04.2008 № 20-12/037667).

Вторая позиция. Расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным (письмо Минфина России от 16.06.2011 № 03-03-06/1/351). Из письма УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 № 16-15/[email protected] также можно сделать вывод, что при возврате бракованной продукции непосредственно изготовителю можно считать, что право собственности к покупателю не перешло.

Если покупатель не уведомил продавца об отказе от договора, право собственности на товар перешло к покупателю. Кроме того, покупатель на балансе может отразить только собственный товар, и если он отразил приобретенное имущество в учете, фактически подтвердил, что право собственности к нему перешло, а значит, товар принят на учет.

Возврат брака оформляется как отказ от договора

Первым делом покупатель должен зафиксировать факт выявления брака. Действующим законодательством не предусмотрена форма документа, подтверждающего выявление брака покупателем после приемки товара.

На практике многие организации в такой ситуации составляют акт об установлении расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2), утвержденный постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132. Однако, по мнению автора, в ситуации, когда приемка товара уже осуществлена, составлять такой документ не корректно. Покупателю следует составить первичный учетный документ, подтверждающий факт выявления нарушения по форме, разработанной самостоятельно. За основу можно взять форму ТОРГ-2.

На основании указанного выше документа покупателем составляется претензия и направляется поставщику.

Кроме того, продавец оформляет корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращаемого товара (п. 2 ст. 169, п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Документом, подтверждающим непосредственный возврат товара, может служить один из двух документов:

— товарная накладная, в которой следует указать «возврат брака» (в целях избежания претензий со стороны налоговых органов по вопросу перехода права собственности от покупателя к продавцу);

— документ в произвольной форме, разработанный покупателем для оформления возврат брака с учетом обязательных реквизитов первичного учетного документа (п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

Возврат брака оформляется как «обратная» реализация

При применении унифицированных форм первичных учетных документов используют товарную накладную формы № ТОРГ-12, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Отметим, что при оформлении возврата товара покупатель в накладной указывает стоимость возвращаемого товара по согласованной ранее договором купли-продажи стоимости (при любом варианте оформления возврата товара) (письмо ФНС России от 17.07.2009 № 3-2-06/77).

Кроме того, покупатель вправе использовать самостоятельно разработанную форму первичного учетного документа, используемого им для оформления операций по отгрузке товаров (п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

В письме от 10.08.2012 № 03-07-11/280 Минфин России разъяснил, что при возврате товаров, принятых покупателем — плательщиком НДС на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. При этом финансисты сослались на подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — постановление № 1137). Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются. Подобные выводы содержатся и в письмах Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053, от 01.04.2015 № 03-07-09/17917.

Таким образом, в ситуации, когда бракованный товар принят на учет покупателем, исходя из разъяснений Минфина России, покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру.

Указанные разъяснения правомерны, если покупатель применяет общую систему налогообложения (ОСНО) и является плательщиком НДС. А что делать, если покупатель не является плательщиком НДС (например, применяет УСН или ЕНВД)?

Этот вопрос Минфин России разъяснил в письме от 19.03.2013 № 03-07-15/8473. В нем сказано, что на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками по НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, при возврате бракованного товара от неплательщиков НДС продавцу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенного товара независимо от того, принят или нет на учет товар.

Итак, порядок документооборота у продавца будет зависеть от условий договора поставки о возврате бракованного товара, принятого на учет покупателем (см. таблицу).

Таблица. Документооборот у продавца при возврате бракованного товара

Переход права собственности на товар

Какими документами оформляется возврат брака

Покупатель на ОСНО

Покупатель — неплательщик НДС

Право собственности перешло

Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для реализации товаров; счет-фактура от покупателя

Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для реализации товаров; первоначальный корректировочный счет-фактура на стоимость возврата, выставляемый продавцом

Право собственности не перешло

Отказ от договора

Акт о выявлении брака, претензия продавцу; товарная накладная (форма № ТОРГ-12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для передачи товаров с пометкой «возврат брака»; корректировочный счет-фактура на стоимость возврата, выставляемый продавцом

Акт о выявлении брака, претензия продавцу; товарная накладная (форма № ТОРГ-12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для передачи товаров с пометкой «возврат брака»; корректировочный счет-фактура на стоимость возврата, выставляемый продавцом

Для того чтобы избежать претензий со стороны налоговиков во время налоговой проверки, а также конфликтов с покупателем по вопросу документального оформления обнаруженного брака, автор рекомендует при заключении договора поставки четко прописать порядок возврата и порядок перехода права собственности в случае выявления бракованного товара.

Если в договоре не будет установлено никаких условий, то, по мнению автора, отражать операции в учете следует исходя из того, какие документы покупатель оформит для возврата бракованного товара: при оформлении акта и претензии — как отказ от договора, при оформлении накладной на реализацию от покупателя — как «обратную» реализацию.

«Обратная» реализация (товар принят на учет)

Налог на прибыль

В письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 № 20-12/037667 сказано, что после завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю. Последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией. Процесс перехода прав собственности на товар определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара.

Таким образом, если возврат товара осуществляется по соглашению сторон (ст. 421 ГК РФ) после его приемки покупателем, будет иметь место «обратная» реализация товара. То есть стоимость возвращаемых покупателем товаров может быть включена в расходы продавца после их последующей реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). В целях минимизации налоговых рисков рекомендуем учитывать возвращаемые товары по стоимости, сформированной продавцом при производстве товара или при его приобретении у своего поставщика (см. письмо ФНС России от 17.07.2009 № 3-2-06/77).

Корректировку доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ) в данном случае продавец не производит.

В соответствии с подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде потерь от брака.

Согласно п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.70 (далее — Основные положения), к статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Таким образом, потери от брака являются частью производственного цикла и учитываются у организации, производящей продукцию. Торговая организация не вправе применять подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Фактически получается, что если бракованный товар в дальнейшем не может быть реализован, стоимость товара продавец не может учесть (например, как расходы от брака по подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако в такой ситуации в силу того, что продавец не производит корректировку доходов и расходов в периоде реализации, стоимость бракованного товара им уже учтена в расходах в виде себестоимости. Следовательно, если продавец решит учитывать затраты в виде стоимости бракованных товаров в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ, это, вероятнее всего, приведет к спорам с налоговыми органами, поскольку контролирующие органы могут указать на двойной учет расходов.

Возврат от покупателя, применяющего общую систему налогообложения

Как было сказано выше, в случае возврата товара, на который право собственности уже перешло к покупателю, происходит повторный переход права собственности, но уже от покупателя к продавцу.

Данная операция, в соответствии с положениями ст. 39 НК РФ, признается реализацией, которая является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ при получении возвращаемого покупателем товара поставщик предъявленные ранее покупателю и уплаченные в бюджет суммы НДС вправе принять к вычету. При этом согласно п. 4 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее года с момента возврата или отказа.

Согласно позиции контролирующих органов при возврате покупателем — плательщиком НДС товаров, принятых на учет, он (покупатель) должен выставить продавцу счета-фактуры (письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 31.07.2012 № 03-07-09/100, ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/[email protected]).

Кроме того, вывод о том, что покупатель выставляет счет-фактуру при возврате товара, следует из п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением № 1137. В этом пункте сказано, что в книге продаж регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, для продавца, который в случае возврата от покупателя товаров сам становится покупателем указанных товаров, для принятия НДС к вычету необходимо выполнение следующих условий:

1) наличие счета-фактуры от поставщика (бывшего покупателя);

2) внесение в учет соответствующих корректировок, связанных с возвратом товаров, — фактически, отражение факта оприходования товара;

3) принятие к вычету сумм налога производится не позднее одного года с момента возврата или отказа от товаров.

Таким образом, покупатель при получении от покупателя счета-фактуры на возвращенный товар регистрирует его в книге покупок в периоде, когда выполняются все условия принятия НДС к вычету (то есть имеется счет-фактура от покупателя, внесены корректировки в учет в связи с возвратом товара). При этом дополнительные листы к книге продаж составлять не надо.

Возврат от юрлица или ИП — неплательщиков НДС

ФНС России в письме от 14.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected] указала, что на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися плательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, при возврате бракованного товара от неплательщиков НДС продавцу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенного товара. При этом, поскольку происходит уменьшение стоимости, корректировочный счет-фактуру продавец регистрирует в периоде его составления в книге покупок (п. 2 ст. 169 НК РФ). При этом дополнительные листы к книге продаж составлять не надо.

Бухгалтерский учет

На основании п. 2, 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, продавец принимает возвращенный товар по стоимости его приобретения, указанной в ТОРГ-12 покупателем (или ином документе, составляемым покупателем).

Обратим внимание, что если продавец планирует продавать бракованный товар или возвращаемую бракованную продукцию, в бухгалтерском учете получение таких активов продавцу следует отразить на счете 41. Если дальнейшая продажа не планируется, получение брака следует отразить с использованием счета 10.

При «обратной» реализации товаров (готовой продукции) от плательщиков НДС в учете продавца будут сделаны следующие записи:

Дебет 41 (10) Кредит 60

— приняты к учету возвращенные бракованные товары (продукция) от покупателя по стоимости его приобретения;

Дебет 19 Кредит 60

— учтен предъявленный НДС по возвращенной бракованной продукции;

Дебет 68.2 Кредит 19

— принят к вычету НДС в связи с возвратом бракованных товаров;

Дебет 60 Кредит 51

— произведена оплата покупателю;

Дебет 94 Кредит 41(10)

— списана стоимость брака.

При «обратной» реализации товаров (готовой продукции) от неплательщиков НДС в учете продавца будут сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60

— принят на учет товар на дату перехода права собственности от покупателя по стоимости его приобретения;

Дебет 90.3 Кредит 68.2 СТОРНО

— сторнирована сумма НДС по ранее реализованному товару;

Дебет 60 Кредит 51

Отказ от договора (товар не принят на учет)

В том случае, если договором поставки предусмотрено, что право собственности на бракованный товар не перешло, следует говорить о том, что товар не принят на учет покупателем в силу того, что учесть в составе собственного имущества покупатель может только принадлежащий ему товар.

Налог на прибыль

Как было сказано, в данном случае у контролирующих органов нет единого мнения о порядке отражения возврата товара в налоговом учете.

Исходя из позиции Минфина России (письмо от 16.06.2011 № 03-03-06/1/351) и УФНС России по г. Москве (письмо от 23.12.2011 № 16-15/[email protected]), поставщику необходимо в периоде отказа покупателя от договора отразить в составе внереализационных расходов сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный товар как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде. Основание — подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, поставщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). При этом УФНС России по г. Москве в письме от 21.09.2012 № 16-15/[email protected] допускает также вариант исправления ошибок путем осуществления пересчета налоговой базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству.

В данном случае поставщику следует самостоятельно принять решение, какой именно способ отражения возврата бракованной продукции (товара) будет применяться им. Согласно п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2011 по делу № А44-6339/2009 указано, что главой 25 НК РФ не установлен специальный порядок отражения в налоговом учете возврата реализованной продукции в тех случаях, когда передача товара на реализацию и его последующий возврат имеют место в одном и том же налоговом периоде.

С учетом вышеприведенных норм суды обоснованно указали, что корректировка выручки от реализации товаров, поставленных в прошлом налоговом (отчетном) периоде, связанная с их возвратом, производится посредством уменьшения выручки от реализации текущего отчетного периода, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

Таким образом, если реализация товара и отказ от договора происходят в одном налоговом периоде, в налоговом учете удобнее произвести пересчет налоговой базы, а если реализация товара и отказ от договора осуществлены в разных налоговых периодах, более удобно отражать данную операцию через признание внереализационных доходов и расходов. Такой порядок следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Отметим, что поставщик может выбрать и какой-то один вариант отражения операции по возврату бракованного товара в случае отказа от договора. Любой выбранный вариант ему следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

В случае если возврат товара будет оформляться как отказ от договора, то фактически получается, что происходит уменьшение объема поставленного товара.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ.

На основании п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавец вправе принять к вычету НДС при возврате товара, ранее исчисленного при отгрузке.

Пунктом 13 ст. 171 НК РФ установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Согласно п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Таким образом, в данном случае организация-продавец должна выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость бракованного товара. Такой счет-фактуру продавец регистрирует в книге покупок в периоде его выставления, следовательно, продавец принимает к вычету НДС со стоимости бракованного возвращенного товара в периоде выставления корректировочного счета-фактуры на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Бухгалтерский учет

В случае возврата бракованного товара, который отражается путем отказа от договора, в учете следует отразить следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90.1 СТОРНО

— сторнирована выручка от продаж на стоимость возвращенного товара по цене реализации;

Дебет 90.2 Кредит 41 СТОРНО

— сторнирована себестоимость проданного товара (покупная стоимость);

Дебет 90.3 Кредит 68.2 СТОРНО

— сторнирован ранее начисленный с реализации НДС.

Списать бракованный товар продавец может либо в состав прочих расходов, либо в состав расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от положений учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Дебет 91 Кредит 41

— списан бракованный товар.

В случае если поставка товара осуществлена в одном году, а возврат брака осуществляется в другом, то, по мнению автора, возврат бракованного товара и возврат денежных средств следует квалифицировать как прибыль и убытки прошлых лет и включить их в прочие доходы и расходы (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н и п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Учитывая сказанное, в учете в периоде возврат бракованного товара будет отражено:

Дебет 91.2 Кредит 62

— признан убыток на отпускную стоимость возвращенного некачественного товара;

Дебет 41 (10) Кредит 91.1

— признан доход по себестоимости возвращенного некачественного товара;

Дебет 68.2 Кредит 91.1

— признан доход по НДС со стоимости возвращенного некачественного товара;

Дебет 91 Кредит 10

— списан бракованный товар.

Замена брака

Как уже было сказано, действующее законодательство РФ дает право покупателю либо отказаться от исполнения договора, либо потребовать замены товара. Рассмотрим порядок учета в случае, если покупатель выбрал вариант замены бракованного товара на качественный товар.

Документооборот

В данном случае отказа от договора не происходит, поэтому никаких новых документов, по сравнению с предыдущей ситуацией, не оформляется. В итоге должен быть следующий пакет документов:

1) документ, подтверждающий факт выявления нарушения по форме, разработанной самостоятельно. При этом за основу можно взять форму ТОРГ-2;

2) претензия поставщику в свободной форме;

3) документ, подтверждающий передачу некачественного товара поставщику. Для передачи товара от покупателя к продавцу следует использовать накладную, составленную в свободной форме с учетом наличия обязательных реквизитов, установленных ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, в которой необходимо указать, что осуществляется возврат брака. За основу такого документа покупатель вправе взять товарную накладную (форма № ТОРГ-12);

4) документ, подтверждающий передачу нового товара. Для передачи нового качественного товара взамен бракованного поставщик вправе воспользоваться товарной накладной (форма № ТОРГ-12) или иным документом, оформляемым поставщиком для реализации товаров, однако в накладной необходимо сделать пометку «замена брака».

Налог на прибыль

Согласно письму Минфина России от 29.04.2008 № 03-03-05/47 при возврате или обмене товара по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 475 ГК РФ, расходы в виде потерь от внешнего брака могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что указанные расходы обоснованны и документально подтверждены. Следовательно, на основании приведенной нормы стоимость возвращенной бракованной продукции, а также обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с ее возвратом, могут быть учтены в составе прочих расходов как расходы в виде потерь от брака.

Также Минфин России в письме от 29.04.2008 № 03-03-05/47 указал, что передача товара надлежащего качества в обмен на товар, реализованный с существенными нарушениями требований к его качеству, рассматривается для целей налогообложения прибыли как операция по реализации товара, налоговый учет доходов (расходов) по которой осуществляется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Отметим, что Д.В. Осипов, главный специалист-эксперт отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, в частной консультации от 31.07.2009 со ссылкой на письмо Минфина России от 29.04.2008 № 03-03-05/47 разъяснил, что в случае возврата организации товара организация должна скорректировать ранее определенную общую налоговую базу путем уменьшения ее доходов и расходов и представления уточненной налоговой декларации.

В то же время, в более позднем письме Минфина России от 05.02.2010 № 03-03-06/1/51 контролирующий орган указал, что если покупатель потребовал замены товара ненадлежащего качества, продавец отражает в составе расходов на реализацию стоимость товара, поставляемого взамен возвращенного.

Во внереализационных доходах налогоплательщик должен отразить стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от его реализации. По этой же стоимости полученный от покупателя некачественный товар принимается к учету продавца.

Учитывая вышесказанное, у организации-поставщика есть два варианта учета в налоговом учете доходов и расходов, связанных с заменой брака:

1) в периоде первоначальной реализации нужно скорректировать доходы и расходы от первоначальной реализации в сторону уменьшения (то есть снять доходы от реализации и из состава расходов исключить себестоимость бракованного товара). При этом в состав расходов включается себестоимость бракованного товара как потери от брака в периоде, когда осуществлен возврат брака. А в периоде замены — отразить новую реализацию с признание доходов (выручка от реализации) и расходов (себестоимость товара);

2) в периоде замены отразить в составе внереализационных доходов себестоимость возвращенного бракованного товара, а в составе расходов на реализацию отразить себестоимость переданного качественного товара. При этом, поскольку расходы в виде стоимости товара были учтены при его реализации, стоимость возвращенного товара признается в налоговом учете равной нулю. Подобный вывод также содержится и в письме УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 № 16-15/[email protected], то есть в составе расходов повторно себестоимость бракованного товара учесть не получится.

Вывод: когда реализация товара и замена происходят в одном налоговом периоде, в налоговом учете удобнее произвести пересчет налоговой базы, а в случае когда реализация товара и замена осуществлены в разных налоговых периодах, более удобно отражать данную операцию через признание внереализационных доходов и расходов. Такой порядок следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, стоимость товара надлежащего качества, передаваемого взамен бракованного, организация-поставщик вправе учесть в расходах на реализацию, при этом стоимость бракованного товара, ранее отраженная в расходах, включается в состав внереализационных доходов в периоде замены.

Чтобы не привлекать излишнего внимания налоговых органов, в налоговом учете для целей налога на прибыль и для целей НДС стоит придерживаться одного порядка отражения замены товара.

Итак, если поставщик примет решение корректировать доходы и расходы периода реализации и отражать новую реализацию в периоде замены, то в целях налогообложения по НДС поставщику следует скорректировать налоговую базу по НДС в периоде замены. При этом в соответствии с разъяснениями ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/[email protected] (п. 2) в случаях отказа покупателей от приемки всей партии отгруженных товаров следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 2 письма Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29, в соответствии с которыми счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 4 ст. 172 НК РФ. Таким образом, продавцу в случае замены всей партии товара не нужно выставлять корректировочный счет-фактуру, а в книге покупок просто регистрируется счет-фактура, выставленный им при первоначальной реализации. А в периоде замены продавцу необходимо выставить новый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж в периоде замены.

В случае если осуществляется замена какой-либо позиции из поставленной партии, продавцом выставляется корректировочный счет-фактура (п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом следует оформить соглашение об изменении количества первоначальной партии товара. А в периоде замены продавцу необходимо выставить новый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж в периоде замены.

Если замену товара отражать через признание расходов от реализации и внереализационных доходов, поставщику необходимо учитывать следующее. Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Пунктом 4 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В случае когда фактически происходит замена брака на равноценный качественный товар в рамках первоначального заключенного договора поставки, считаем, что условий для принятия к вычету НДС на основании п. 5 ст. 171 НК РФ у организации-поставщика не возникает.

Передача покупателю качественной продукции взамен бракованной, проводимая в рамках действующего договора поставки, по тем же ценам не является реализацией и, следовательно, не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.

Таким образом, никаких дополнительных счетов-фактур в такой ситуации составлять не надо, следовательно, в декларации по НДС никакой дополнительной информации в таком случае указывать не надо.

Бухгалтерский учет

Если поставщик решит оформлять замену товару путем возврата товара и отражения новой реализации, то учете у него будет отражено слудещее.

Реализация и возврат происходят в одном отчетном периоде (в одном календарном году):

Дебет 62 Кредит 90 СТОРНО

— сторнирована первоначальная реализация;

Дебет 90 Кредит 68 СТОРНО

Дебет 90 Кредит 41 (43) СТОРНО

— сторнирована себестоимость реализованного бракованного товара;

Дебет 62 Кредит 90

— отражена реализация качественного товара;

Дебет 90 Кредит 68

Дебет 90 Кредит 41

— отражена себестоимость реализованного качественного товара.

Реализация и возврат происходят в одном разные периоды (в разные календарные годы):

Дебет 91.2 Кредит 62

— признан убыток на отпускную стоимость возвращенного некачественного товара;

Дебет 41 (10) Кредит 91.1

— признан доход по себестоимости возвращенного некачественного товара;

Дебет 68.2 Кредит 91.1

— признан доход по НДС со стоимости возвращенного некачественного товара;

Дебет 62 Кредит 90

— отражена реализация качественного товара;

Дебет 90 Кредит 68

Дебет 90 Кредит 41

— отражена себестоимость реализованного качественного товара.

Если продавец решит не отражать возврат некачественного товара через корректировку доходов и расходов, то в учете следует отразить получение от покупателя брака и передачу ему взамен такого брака качественного товара.

Обратите внимание: если продавец планирует продавать бракованный товар или возвращаемую бракованную продукцию, в бухгалтерском учете получение таких активов продавцу следует отразить на счете 41, 43. Если дальнейшая продажа не планируется, получение брака отражают с использованием счета 10.

В случае возврата бракованного товара и поставки взамен него нового качественного как в пределах одного отчетного года, так и в разные отчетные годы в учете следует отразить следующие записи:

Дебет 41 (10,43) Кредит 62 (76)

— получен некачественный товар от покупателя (стоимость без НДС);

Дебет 62 (76) Кредит 41 (10,43)

— поставлен качественный товар взамен некачественного товара (стоимость без НДС).

Еще по теме:

  • Бланк свидетельства о праве собственности 2018 Свидетельство на право собственности в 2018 году Свидетельство о государственной регистрации собственности подтверждает права на недвижимость. А если этого документа нет. Ведь сейчас этот документ Росреестр не выдает! Ни при каких условиях. Тогда и права собственности нет? Или право […]
  • Заявление на усн 2018 для ип Заявление о переходе на УСН. Форма 26.2-1 Итак. Раз вы попали на эту страницу, можно предположить, что выбор налогового режима сделан и это — Упрощённая система налогообложения. Заявление о переходе на УСН по форме № 26.2-1 нужно подавать в налоговую инспекцию вместе с другими […]
  • Закон 210 от 30122004 Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" (с изменениями и дополнениями) (утратил силу) Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. N 210-ФЗ"Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" С […]
  • Ппб 01-03 правила противопожарного режима в российской федерации Замена ППБ 01-03 на Правила противопожарного режима в РФ Добрый день. Новые правила, как и следовало ожидать, оказались убогими. Кроме того, судя по всему на данный момент действуют обе редакции ППБ и 01-03 и новые "Правила. " (так как приказа об отмене нет). Пока удалось выявить […]
  • Постановление пленума верховного суда 11 от 15 Постановление пленума верховного суда 11 от 15 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 15 июня 2004 г. N 11"О судебной практике по делам о преступлениях, предусмотренных статьями 131 и 132 Уголовного кодекса Российской Федерации" С изменениями и дополнениями от: Постановлением […]
  • Как оформить услуги по доставке товара Оформление и учет доставки товара покупателю По общему правилу поставщик должен доставить товар покупателю сам (Пункт 1 ст. 510 ГК РФ) Между тем доставка бывает разной: как собственным транспортом, так и с помощью сторонней организации, как оплачиваемая отдельно, так и учитываемая в цене […]
  • Закон рк о надзоре ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН от 15 июля 1996 года №28-I Об административном надзоре за лицами, освобожденными из мест лишения свободы (В редакции Законов Республики Казахстан от 30.10.2002 г. № 350-II ЗРК; 08.07.2005 г. №67-III ЗРК, 26.03.2007 г. №240-III ЗРК, 07.12.2009 г. №222-IV ЗРК, […]
  • Административный ресурс в суде Административный ресурс В иновник ДТП после аварии прислал адвоката. – Договоримся по-хорошему или будем использовать административный ресурс? – сверкнув голливудской улыбкой, сразу открыл карты он. – А «по-хорошему» – это как? – спросил я. – Отстегнём за разбитую тачку три тысячи […]