Налог способ взимания косвенный

Налог способ взимания косвенный

Прямые налоги играют важную роль в росписях доходов большинства государств; но косвенные налоги имеют не меньшее значение.

Как прямые, так и косвенные налоги имеют и свои хорошие стороны и свои недостатки, а потому ни те, и не другие не заслуживают безусловного предпочтения. Оба вида налогов одинаково необходимы в податных системах. Прямые налоги более ясно напоминают гражданам об их податной обязанности перед государством и дают возможность к более сильному обложению зажиточных классов общества. При сравнительной простоте организации и дешевизне взимания, прямые налоги являются и более справедливыми с принципиальной точки зрения, так как они дают более возможности сообразоваться непосредственно с податной способностью плательщиков. Но высокие прямые налоги переносятся плательщиками с большим трудом, и одним прямым обложением невозможно добыть всех потребных для государственного хозяйства средств.

И косвенные налоги, несмотря на присущие им темные стороны, являются необходимым элементом в хозяйстве каждого государства.

Главным недостатком косвенных налогов является то, чти при них о податной способности плательщиков приходится судить на основании посредствующих моментов, напр., по расходам или потреблению лица, тогда как истинная платежная способность не всегда и не вполне соответствует таким моментам. Далее в косвенном обложении весьма трудно осуществить равномерность обложения. При обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.

Но, с другой стороны, косвенные налоги помогают осуществить общность обложения, которая при настоящем складе народного хозяйства недостижима при посредстве одного прямого обложение доходов и капиталов; косвенные налоги отличаются сравнительною нечувствительностью для плательщиков и дают возможность собирать средства для покрытие огромных современных государственных расходов.

К достоинствам косвенных налогов некоторые относят и то, что эти налоги уплачиваются как бы добровольно и что они, не распространяясь на сберегаемые доли доходов, способствуют бережливости. Но это никак не может относиться к налогам на предметы первой необходимости, при которых не может быть речи о добровольности уплаты их.

Главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов.

В настоящее время косвенные налоги имеют огромное значение в государственном хозяйстве России, Франции, Англии, Германии, Австро-Венгрии, Италии, Соединенных Штатов и многих других менее значительных государств.

Имперский бюджет Германии и союзный бюджет Соединенных Штатов основаны почти целиком на косвенных налогах. В других названных государствах косвенные налоги дают около половины или даже более половины всех их доходов.

В России по отчету Государственного контроля по исполнению государственной росписи в 1901 г. косвенные налоги (питейный, табачный, сахарный, нефтяной, спичечный и таможенный) дали 686630 т. р. при 130890 т. р. доходов от прямых налогов и 1799451 т. р. всех обыкновенных государственных доходов. Но доход от казенной продажи нитей, являющийся, в сущности, также косвенным налогом, в наших росписях причислен к доходам от регалий. В 1901 г. он составил и 153387 м. р. Таким образом, в названном году косвенные налоги дали около 1 /₂ всех наших обыкновенных государственных доходов.

Главную часть косвенных налогов составляют налоги с потребления разных предметов.

Потребление является необходимым моментом в каждом частном хозяйстве; при этом потребление одних предметов служит для удовлетворения простых физических потребностей человека, другие предметы служат для удовольствия, наслаждения и удовлетворения стремления к роскоши. По-видимому, очень просто разграничить насущные потребности от потребностей роскоши и предметы необходимые от необходимых; между тем оказывается, что точной границы между ними провести нельзя, так как круг человеческих потребностей постоянно меняется и расширяется, а равно, под влиянием обстоятельств места и времени, меняется взгляд на необходимость тех или иных предметов. Тем ни менее, всегда можно различать в массе предметов, предназначенных для удовлетворение разных потребностей человека, такие, которые при данном строе народной жизни в известном государстве являются предметами общего потребления, и такие, на которые в обществе смотрят как на предметы роскоши, и которые имеют ограниченный круг потребления. В последнем случае потребителями являются лица более или менее состоятельные. Обложение предметов первой категории должно происходить на других началах, чем обложение предметов второй категории. При обложении предметов насущных надо действовать крайне осторожно, так как высокие налоги на таковые могут отразиться на благосостоянии и даже на здоровье народа. А если возможно по финансовым обстоятельствам, то лучше всего отказаться совершенно от обложения предметов первой необходимости. Что же касается налогов на предметы роскоши, то эти налоги могут быть повышаемы без вреда для народного хозяйства до тех пор, пока оно совместимо с финансовыми интересами государства, т. е. до такой степени, чтобы от этого не происходило сокращение казенных доходов. Соблюдение последнего правила необходимо ввиду того, что повышение косвенных налогов не всегда увеличивает их доходность. Иногда, вследствие увеличение налога, настолько сокращается потребление обложенного предмета, что казна при повышенном налоге получает меньше прежнего. Взимание налогов на предметы потребление представляет несколько видов:

1) Оно может практиковаться в виде акцизов, т. е. налогов на предметы внутреннего производства. При этом может быть облагаемо производство известных предметов, или торговля ими, или, наконец, самое их потребление.

2) В виде таможенных пошлин, т. е. налога на товары, перевозимые через границу государства.

3) Государство может облагать предметы потребление посредством удержание за собою права монопольного производства, монополия торговли или ввоза известных предметов из-за границы.

Наибольшим разнообразием отличаются акцизы. Эти налоги взимаются либо с потребителей обложенных предметов, либо с их производителей, либо, наконец, с посредников между теми и другими.

Казалось бы, что непосредственное обложение потребителей более всего соответствует истинному назначению налогов потребления. Но такая форма взимания сопряжена с массой неудобств и затруднений и мало распространена в финансовой практике. Она применяется при обложении потребления предметов собственного производства, а главным образом при взимании налогов с предметов роскоши, причем принимает характер обложения пользования этими предметами.

Гораздо чаще практикуется взимание налогов с потребления при производстве, передвижении и продаже обложенных предметов. Обложение производства последних, являющееся самым распространенным способом взимания акцизов, принимает разные формы: либо происходит обложение готовых продуктов по их действительному количеству, либо налог взимается сообразно с предполагаемым количеством облагаемых продуктов, о котором заключают на основании разных внешних признаков и по отдельным моментам производства, напр., по количеству перерабатываемых сырых материалов, по силе употребляемых при производстве снарядов, по продолжительности производства и т. п.

Налог с готового продукта представляет самую правильную форму взимания налогов с потребления; при этом облагается действительное количество произведенных предметов в точно определенном разрезе. Но эта форма обложения требует тщательного надзора над производством, и часто бывает стеснительна для последнего. Она трудно выполнима также при разбросанности производства по всей стране и при участии в нем массы мелких промышленников.

Вследствие трудности осуществления этой формы обложения, часто отказываются от нее и облагают предметы потребление по отдельным моментам их производства, по которым заключают о вероятных количествах вырабатываемых продуктов. Одним словом, отказавшиеся от точного обложения, довольствуются приблизительным. При этом равномерность обложение недостижима. Разница в качестве сырых материалов и в технике производства представляет столько оттенков, что трудно и не всегда возможно предусмотреть зависящие от них результаты производства. И получается не одинаково полное обложение изготовляемых продуктов, что особенно тяжело при высоком обложении последних, так как конкуренция между не одинаково обложенными производителями их становится весьма неравною.

Приблизительное обложение предметов потребления представляет еще то неудобство, что оно затрудняет расчеты при практикующемся в известных случаях возврате налогов с потребления. Эти налоги по идее должны быть обложением потребления определенных предметов, по которому судят о наличности известных, платежных средств у потребителей. Между тем такие предметы не всегда полностью поступают в потребление внутри страны; они иногда вывозятся за границу или служат для иных целей, помимо потребления, напр., применятся в качестве материалов в разных производствах. Но общему правилу в обоих случаях налог с них не взимается, а если был взят, — возвращается.

Освобождение от налога предметов, потребление которых обложено, при предназначении их для промышленных целей, объясняется крайне просто: если не предполагается облагать продукты производств употребляющих такие предметы, то нет основание облагать и эти последние.

Более сложным представляется вопрос о возврате налога с вывозимых за границу предметов.

На первый взгляд кажется, что подобный возврат не справедлив по отношению к туземным потребителям: в то время, как последним приходится оплачивать налогами потребление известных предметов, эти самые предметы при направлении их за границу к иностранным потребителям освобождаются от налога. Ни не всегда во власти государства облагать иностранных потребителей. При вывозе за границу каких-либо произведений, последним обыкновенно приходится конкурировать с такими же предметами, привозимыми из других стран. И обложение их наравне с предметами, потребляемыми внутри страны, равносильно взиманию с них вывозной пошлины и суживают рынок для их сбыта. Таким образом, если государство производит какие-либо продукты в избытке и нуждается в сбыте таковых, то наиболее рациональным представляется освобождение их при вывозе за границу от всякого налога, иначе обстоит дело, если государство обладает естественною монополиею какого-либо продукта или поставлено в исключительно выгодные условие для снабжение своими произведениями определенных рынков. Тогда открывается возможность облагать иностранных потребителей.

При отсутствии же таких благоприятных обстоятельств общим правилом является возврат акцизов при вывозе за границу обложенных ими произведений. А некоторые государства идут еще дальше в поддержке отдельных отраслей своей промышленности и не только возвращают акцизы, но выдают сверх того премии за вывоз известных предметов за границу. Подобные премии сводятся к подарку, делаемому нескольким промышленникам на счет всех плательщиком податей.

Возврат акцизов должен состоять в сложении с вывозимых предметов взятых с них налогов. При приблизительном же обложении предметов потребления, эта величина неизвестна, так что и возвращать приходится не то, что взято в действительности, а только предполагаемую сумму уплаченных налогов. Возврат акциза или не достигает полного размера налога или превышает таковой; в последнем случае получаются скрытые вывозные премии.

Устройство и взимание косвенных налогов гораздо труднее, нежели устройство прямых налогов. Податной объект здесь легко ускользает от обложения. Нужен большой персонал податной администрации. Все это повышает издержки взимание косвенных налогов.

Наиболее дорогой формой взимание налогов с потребление являются казенные монополии. Напр., во Франции расходы по эксплуатации табачной монополии поглощают около 1 /₅ ее валового дохода, а в Италии и Австро-Венгрии — более 1 /₄.

Вообще же при взимании налогов с потребления наиболее дорого обходится организации податного контроля. Последний особенно дорог и труден при многочисленных и высоких налогах с потребления и при сложном их устройстве.

Чем выше налоги, тем более соблазн к уклонениям от них и тем вреднее их влияние на общественную нравственность.

При устройстве косвенного обложение очень важен выбор облагаемых предметов. Таковой следует производить с расчетом, чтобы по возможности соблюсти интересы и финансового и народного хозяйства. Это достижимо через обложение таких предметов, которые не относятся к числу предметов первой необходимости, но потребление которых имеет широкое распространение, и которые нелегко могут быть заменены какими-нибудь суррогатами, с другой стороны, — чрез умеренность в обложении предметов общего потребления.

Если обратиться к рассмотрению предметов, которые служили и служат объектами косвенных налогов в разных государствах, то оказывается, что их можно разбить на 2 категории: 1) предметы насущного питания, истребление которых происходит почти в каждом частном хозяйстве, напр., хлеб, соль и др.; здесь плательщиками налога является вся масса население государства, которое может получить большие суммы и при низких окладах налога на эти предметы. 2) Предметы утонченного питание и предметы роскоши, напр., напитки, сахар, табак, биллиарды и др.; здесь плательщиками является сравнительно ограниченный круг лиц.

Конечно, твердой границы между ними провести нельзя, и часто известные предметы переходят из одной категории в другую: напр., с распространением потребления сахара, последний из числа предметов утонченного питания приближается к категории предметов обыкновенного питания.

4.2 Виды налогов, элементы налогов, способы взимания налогов

Прямые (на доход, на прибыль, на имущество; отношения между Г. и налогоплательщиком возникают напрямую)

Косвенные (являются надбавкой к цене товара или услуги и оплачиваются потребителем; отношения между Г.

Каждый налог хар-ют налогоплательщики и ряд элементов (ст. 17 НК). Налогоплательщик — ФЛ или ЮЛ, на которое возложена обязанность платить налог.

Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению (доход, прибыль, . )

Налоговая база — стоимостная физическая хар-ка объекта, предмет анализа и прогноза налоговых поступлений.

Налоговый период — срок, в течение которого формируется Н. база и окончательно определяется размер Н. обязательств.

Налоговая ставка — величина налога на единицу обложения (единица обложения — единица измерения объекта).

Порядок начисления налога.

Порядок и сроки уплаты налога.

Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и эл-ты налогообложения.

Классификация налогов в соответствии с НК:

федеральные — налоги, установленные НК и обязательные к уплате на всей территории РФ

региональные — налоги, установленные НК и законами субъектов РФ и обязательные к уплате в соответствующих субъектах РФ

местные — налоги, установленные НК и НПА органов муниц. образований

Способы взимания налогов:

Кадастровый (земля, скот. )

У источника или до получения дохода

(подоходный Н. с ФЛ взимается до получения з/п в бухгалтерии этого предприятия)

По декларации (после получения дохода)

В зависимости от построения налога различают ставки: o Твердые (устанавливаются на ед. обложения)

o Долевые (устанавливаются в долях объекта обложения; если доли сотые, то ставки процентные):

Пропорциональные (величина не зависит от величины Н. базы)

Налогообложение. Виды и способы взимания налогов. Налоговая ставка

Совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном законом порядке в бюджет и внебюджетные фонды, образует налоговую систему. Налоговая система призвана реализовывать ряд важнейших функций государства: фискальную, распределительную и стимулирующую. Фискальная функция связана с формированием источников государственных доходов, распределительная – предполагает перераспределение доходов в соответствии с принятыми в обществе критериями целесообразности и социальной справедливости и, наконец, стимулирующая функция реализуется посредством предоставления льгот и привилегий в налогообложении с целью стимулирования развития определенных производств и отраслей экономики.

Формы налогообложения, виды налогов и способы их взимания зависят от множества различных факторов: социального устройства государства, уровня его развития, размеров государства и даже климатических условий. Адам Смит выделил следующие принципы, определяющие построение любой системы налогообложения:

— их четкая определенность,

— необходимость учета интересов налогоплательщиков.

Субъектами налогообложения в государстве являются юридические или физические лица, на которых законом возложена обязанность уплаты налогов.

В качестве юридических лиц в рыночной экономике выступают акционерные общества, корпорации, фирмы и предприятия. Физическими лицами являются отдельные люди, которые, как правило, должны иметь гражданство, подданство и облагаться налогом в зависимости от их положения в сфере гражданского права.

В мировой практике налогообложения используется множество форм налогов. По источнику обложения выделяются налоги как на заработанные, так и незаработанные легальные средства. К заработанным относятся заработная плата, гонорар лиц творческой профессии, доход индивидуального предпринимателя. К незаработанным средствам относятся дивиденды, проценты по вкладам, рента с земель и недвижимости и др.

Рассмотрим прямые и косвенные налоги более подробно. Отдых в Бердянске , узнать список ресторанов или отелей вы найдете на сайте mon-signor.com.ua

Прямые налоги (налоги, связанные с налогообложением собственности и доходов) делятся на личные и реальные. Личные налоги – налоги, установленные в зависимости от имущественного и социального положения плательщика. Основное место в них занимает подоходный налог (как с физических лиц, так и с юридических лиц – налог на прибыль). Реальные налоги – налоги, взимаемые с различного рода имущества торгово-промышленных зданий и предприятий, а также с земли.

Например, в федеральном бюджете США на прямые налоги приходится свыше 55 %, в Великобритании и Германии – свыше 50 %, в Японии – около 70 %.

Косвенные налоги — налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком косвенного налога. Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов, налога с продаж, пошлин, таможенных сборов. К косвенным налогам следует относить и налог на добавленную стоимость (НДС), представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Наследственные или имущественно-наследственные налоги связаны с частной собственностью и правом семьи. Гербовые налоги обеспечиваются использованием особой гербовой бумаги или марки. Таможенные налоги взимаются пограничниками и таможнями при ввозе-вывозе товаров и транзитных перевозках. Судебные налоги взыскиваются с исковых заявлений, кассационных жалоб. Лицензионные налоги связаны с оформлением и выдачей разрешений на определенный вид деятельности.

Способы взимания налогов:

— у источника дохода (например, в момент выплаты заработной платы с получателя взыскивают подоходный налог);

— в момент расходования (например, любая покупка облагается налогом на добавленную стоимость, при приобретении железнодорожного билета с покупателя взыскивают комиссионный сбор);

— в процессе потребления (например, налог на пользователей автотранспортных средств и т.д.);

— налоги по совокупным доходам за год или полугодие (декларации).

Налоговая ставка представляет собой величину налогов, устанавливаемую в расчете на определенную единицу (долю) объекта налогообложения.

В зависимости от принятой экономической стратегии развития государства могут применяться следующие виды налоговых ставок:

1. Твердая – устанавливается в абсолютных суммах на единицу (объект) обложения независимо от размеров дохода.

2. Прогрессивная – норма обложения возрастает по мере увеличения дохода.

3. Пропорциональная – используется одна и та же норма, безотносительно к базовому доходу, подлежащему налогообложению.

4. Регрессивная – норма налога уменьшается по мере возрастания дохода.

Классификация налогов по способам и методам взимания

Начисление и взимание налога осуществляется по определенной схеме, установленной в данном регионе. Выбор ее зависит от собственно налогооблагаемой базы, статуса плательщика и прочих условий.

Также имеет значение способ получения дохода и его источник. В зависимости от этого устанавливаются способы и методы взимания налогов: по декларации, налоговым агентом или по уведомлению.

Элементы налога

Налог можно считать определенным и подлежащим перечислению в бюджет только в том случае, когда определены все присущие ему элементы. Элементы налога и способы его взимания имеют прямую взаимосвязь. К элементам относят:

• объект (база) и субъект (плательщик) налога;
• ставка;
• период уплаты;
• •льготы и освобождения;
• порядок начисления;
• порядок уплаты.

Объектом может быть чистая прибыль, общий доход, стоимость продукции, имущество движимое или недвижимое. Субъектами являются физлица и предприятия, в том числе, нерезиденты и ИП. Базой является стоимостное выражение объекта – имущества, участка земли, ТС или дохода.

Ставки устанавливаются как на местном, так и на федеральном уровне. Делятся на регрессивные, прогрессивные и пропорциональные, а также на процентные и твердые. Методы и способы исчисления и взимания налогов применяются с учетом этих элементов.

Три основных метода взимания налога

Сегодня в налоговой практике действует следующая классификация налогов по способу взимания их с плательщика:

• По декларации. Эта отчетность перед государством позволяет показать все доходы и расходы плательщика за период – месяц, квартал, год. В ней же осуществляется и расчет суммы налога, который необходимо перечислить в бюджет. Отчитываться необходимо только после получения прибыли, но не позднее установленного в законодательных актах числа.
• Кадастровый. Используется в тех случаях, когда объект (налоговая база) дифференцирован по конкретному признаку. Составлены специальные справочники и таблицы, в которые вносятся эти признаки, тем самым разделяя объекты налогообложения по присущим им признакам. В зависимости от группы устанавливается величина ставки. При этом не учитывается величина прибыли, которую приносит тот или иной объект.
• По источнику. В этом случае налог перечисляется лицом, которое этот доход выплачивает. Оплата происходит до момента выдачи прибыли получателю, а последний увидит сумму, уменьшенную на налог.

Характерные примеры видов налогов по способу взимания:

• у источника – заработная плата, с которой происходит удержание НДФЛ;
• кадастровым способом чаще всего взимаются налоги на участки земли, имущество;
• по декларации происходит перечисление налогов с прибыли организаций и ИП, продажу имущества физлиц.

Кроме этих 3 способов взимания налогов, НК предусмотрены еще два вида: в момент трат и в процессе использования имущества. Однако они не столь распространены в практике.

К способам взимания налогов относится также административный способ. Он является наиболее автономным: налоговые службы на местах самостоятельно определяют методы и способы взимания, устанавливают ставки и сроки. Налогоплательщик в этом случае не декларирует доход самостоятельно. Яркий пример – имущественный налог. Оплата осуществляется на основании уведомления, в котором по ранее произведенному расчету указан размер, срок уплаты налога.

Также по способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные:

• прямой налог перечисляется непосредственно плательщиком;
• косвенный налог взимается как надбавка к основному тарифу либо стоимости (например, таможенная пошлина или НДС).

Схемы исчисления

Сегодня действует 2 основных метода исчисления налога:

• Некумулятивный. База по налогу облагается частями. По нарастающему итогу она не подсчитывается. Система эта используется не так часто, поскольку не обеспечивает равномерного наполнения казны всех уровней ввиду неравномерного поступления денежных средств от налогоплательщиков.
• Кумулятивный. Этот способ еще именуют накопительным. Система такого исчисления налога выглядит следующим образом: с начала года (периода) начисляется налог нарастающим итогом. Льготы также учитываются по нарастающей. Когда приходит срок перечисления сумм в бюджет, сумма налога может быть уменьшена на ранее перечисленную (или ошибочно перечисленную), а также на льготы. Такой способ позволяет примерно рассчитать объем поступлений в казну и распланировать дальнейшее расходование средств.

Ранее использовались еще и другие способы исчисления налога. Использовалась шедулярная схема – прибыль разделялась на части: от основной деятельности юрлица или ИП, внереализационная прибыль и так далее. Также прибыль делилась по источнику дохода. Любая из частей прибыли облагалась отдельно (иногда по разным ставкам) для соблюдения принципов справедливого налогообложения.

Самой распространенной в мировой практике является глобальная система. Она предполагает исчисление налога с совокупного дохода. При этом не играет роли источник ее получения, вид деятельности, по которой был получен доход. Такой метод наиболее простой и востребованный.

Выбор метода и способа взимания налога зависит от множества факторов:

• территориальное устройство страны;
• экономическое состояние;
• особенности налоговой системы и так далее.

Выбор определяет и бюджетная политика государства, поставленные ей задачи. В отдельных случаях каждый из этих способов может иметь приоритет. Все зависит от конкретной ситуации. Однако налогоплательщик лишь подчиняется налоговому законодательству, способы взимания налогов выбираются и вводятся в действие налоговыми структурами государственного уровня.

Налоги (признаки, виды, способы взимания, функции, характеристики)

НАЛОГ — это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций.

Признаки налога:

1-ый признак. Императивность. Императивность предполагает отношения власти и подчинения. Субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению оклада в бюджетный фонд.

2 -ой признак. Смена формы собственности.

Посредством налогов часть собственности физического или юридического лица в денежной форме переходит в государственную. Суммы налогов поступают в бюджет, где обезличиваются. Поэтому налоги не являются целевыми отношениями. Этот признак позволяет отличить их от сборов.

3 -ий признак. Безвозвратность и безвозмездность.

Оклад налога никогда не возвращается плательщику и индивидуально он ничего не получает взамен. Этот признак отделяет пошлину от налога.

Определение налога (согласно 1 части НГ РФ): налог — это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Функции налогов:

1. Фискальная. Ее суть в обеспечении государства необходимыми ему для выполнения своих функций финансовыми ресурсами.
2. Экономическая (регулирования). Реализуется путем создания некоторых налоговых преимуществ(снижения «обычных» ставок налогов) отдельным отраслям и территориям, стимулируя определенные виды деятельности для достижения не фискальных, а социальных целей.
3. Контрольная

Способы взимания налогов

В налоговой практике сложился ряд способов взимания налогов.

1. Кадастровый (на основе кадастра). Кадастр — это реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, доходы), классифицируемых по внешним признакам (например, размер участка земли; игровой стол в казино). При этом способе используется установление среднего дохода, подлежащего обложению.
2. Изъятие у источника выплаты дохода (изъятие налога до получения субъектом дохода). Пример — исчисление и удержание бухгалтерией налога на доходы физических лиц. Главное достоинство — практическая невозможность уклонения от уплаты налога.
3. Декларационный. Плательщик представляет в налоговые органы декларацию о всех полученных годовых доходах. Исходя их декларации, налоговые органы исчисляют сумму платежей по налогу. Данный способ взимания возник в связи с ростом многообразия личных доходов граждан.
4. Изъятие в момент расходования доходов (НДС, налог с продаж, акцизы, импортная торговая пошлина). Данные виды налогов непосредственно оплачиваются покупателями, которые становятся носителями налога.
5. Изъятие в процессе потребления. Например, дорожные сборы с автовладельцев при пользовании платными дорогами.
6. Административный способ.

Налоговые органы определяют вероятный размер ожидаемого дохода и вычисляют подлежащий с него к уплате налог (например, налог на вмененный доход).

Классификация налогов

В основу классификации налогов могут быть положены различные признаки (критерии).

1. По видам налогоплательщиков — налоги с юридических и физическихлиц.
2. В зависимости от механизма изъятия различают:

2.1 Прямые налоги (налог на прибыль, НДФЛ)

Прямые налоги взимаются непосредственно с налогоплательщика.

2.2 Косвенные налоги (акцизы, НДС, экспортная таможенная пошлина и. т. д.) Косвенные налоги в виде фиксированной добавки к цене перекладываются на покупателя, выступающего носителем налога. Объектом обложения выступают товары и услуги. Продавец товара выступает при этом субъектом налога — налогоплательщиком.

3. По объекту обложения налоги разделяются на налоги:

1. с дохода;
2. с имущества (налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц и др.);
3. за выполнение определенных действий (передача имущества в порядке наследования или дарения, на сделки купли — продажи, займа и др.);
4. рентные (НДПИ);
5. на потребление (НДС);
6. на ввоз и вывоз товаров через таможенную границу (импортные и экспортные пошлины).

4. По порядку отражения в бухгалтерском учете налоги делятся на :

1. относимые на себестоимость (издержки) продукции (ЕСН);
2. относимые на увеличение цены товара, то есть косвенные налоги;
3. относимые на финансовые результаты (с чистой прибыли, с доходов от капитала, с доходов физических лиц).

5. В зависимости от уровня власти налоги делятся на :

1. Федеральные налоги и сборы
2. налог на добавленную стоимость (НДС);
3. акцизы;
4. налог на доходы с физических лиц (НДФЛ);
5. единый социальный налог (ЕСН);
6. налог на прибыль;
7. налог на добычу полезных ископаемых;
8. водный налог;
9. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10. государственная пошлина.

6. Региональные налоги

1. налог на имущество предприятий;
2. транспортный налог.
3. налог на игорный бизнес.

7 Местные налоги

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

Закрепленные и разделяющиеся (расщепляющиеся, регулирующие) налоги

В некоторых федеративных государствах практикуется система закрепленных и разделяющихся налогов (ФРГ, Россия).

Закрепленные — это налоги, которые на длительный срок (период) полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета (например, таможенные пошлины являются источником доходов Федерального бюджета).

Разделяющиеся (регулирующие) налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней (например, акцизы). Пропорции распределения этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на очередной финансовый год.

Взаимоотношения бюджетов по формированию доходов

В федеративных государствах существует три модели взаимоотношений бюджетов различных уровней.

1. «Разные налоги».

При этой форме каждый уровень власти имеет право вводить свои налоги. Существует два варианта этой формы: полное и неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов.

Классический образец данного типа – американская модель финансового федерализма.

2. «Разные ставки».

В этом варианте основные правила взимания и перечень налогов устанавливает федеральная власть, а региональные и местные власти определяют ставки, по которым исчисляется налог, зачисляемый в конкретный (региональный или местный) бюджет

Пример – канадская модель финансового федерализма.

3. «Разные доходы».

При этой модели свобода региональных властей минимальна. Порядок и условия разделения бюджетных доходов устанавливаются центром (федеральной властью) либо по потребностям конкретных регионов, либо по каким-то установленным нормативам (численность населения, объем налоговых поступлений или другое). Чаще всего при построении налоговых систем используется комбинация этих форм.

Российская бюджетная система – типичный образец данного типа взаимоотношений центра и субъектов федерации.

Желательные характеристики любой налоговой системы

Экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов.

Поведенческий эффект налогообложения.

Большую часть результатов налогообложения трудно оценить. Налогообложение доходов может изменить срок пребывания человека в школе, сказываясь на выборе места работы, на посленалоговой отдаче от образования (так как в некоторых сферах труда большая часть дохода оказывается в форме не подлежащих налогообложению доходов). Налогообложение влияет на желание человека иметь вторую работу, на сумму сбережений и их форму (выбор между банковским счетом или ценными бумагами), на решение человека об уходе на пенсию.

Прирост капитала (увеличение стоимости акций), дивиденды и процент облагаются разными налогами, что оказывает влияние на инвестиционных решениях как физических лиц, так и корпораций (о возможном финансировании инвестиций за счет заемного капитала или выпуска новых акций).

Искажающее и неискажающее налогообложение

Любая налоговая система оказывает влияние на поведение людей. Когда мы говорим, что хотим, чтобы налоговая система не была искажающей, мы не подразумеваем, что при этом индивидуум вообще не будет затронут.

Налог является неискажающим тогда и только тогда, если человек не может предпринять что-либо, чтобы изменить свои налоговые обязательства. Экономисты называют неискажающие налоги паушальными налогами. Искажения связаны с попытками человека изменить свои налоговые обязательства.

Подушный налог — налог, который каждый платит независимо от дохода или состояния, — паушальный налог. Налог, который зависит от неменяемых характеристик (возраст, пол), — также паушальный налог. Любой налог на товар — искажающий: человек может изменить свои налоговые обязательства, просто сократив покупки соответствующего товара. Также и любой налог на доход: сократить его можно, просто меньше работая или сберегая.

Иногда налогообложение может использоваться в положительном смысле — для исправления несовершенств рынка. Такого рода налоги называются корректирующими. Они одновременно и увеличивают поступления, и улучшают эффективность распределения ресурсов.

2.Административные издержки

Существуют значительные издержки, связанные с функционированием налоговой системы. Различаются прямые издержки — издержки содержания самой налоговой системы и косвенные издержки, относимые на счет налогоплательщиков.

Эти издержки принимают разные формы: затраты времени, нужного для выпуска соответствующих форм, затраты на ведение учета, затраты на бухгалтеров и юристов.

3. Гибкость

Изменения в экономических условиях требуют изменения в налоговых ставках. Для некоторых налогов такие корректировки просты, для других требуются изменения в законодательстве, а для каких-то все делается автоматически.

В период экономического кризиса может быть весьма желательным уменьшение поступлений в бюджет, поскольку это может создать необходимые стимулы для экономики. Когда экономика и цены стабильны, «автоматическая» стабилизация может обеспечиваться прогрессивной налоговой системой.

Поскольку в результате кризиса доходы всех субъектов экономического пространства сокращаются, должна уменьшаться и средняя налоговая ставка. С другой стороны, с возрастанием доходов автоматическая стабилизация обеспечивает рост налоговых ставок.

Наконец, важный аспект «гибкости» налоговой системы — согласованность действий: скорость, с которой изменения в налоговых законах могут быть приняты, и скорость, с которой проявляются последствия этих изменений, могут приводить к временным разрывам в сборе налоговых доходов.

4. Справедливость

Основная критика налоговых систем начинается, как правило, с указания на их несправедливость. Проблема в том, что очень трудно определить, что справедливо, а что нет. В экономике государственного сектора существует два различных понятия справедливости: горизонтальная равенство (справедливость) вертикальное равенство (справедливость).

Горизонтальное равенство.

Налоговая система называется горизонтально равной, если люди, одинаковые во всех отношениях, облагаются налогом одинаково. Налоговая система не должна дискриминировать людей по признаку расы, цвета кожи или вероисповедования. (Принцип горизонтального равенства настолько важен, что он содержится в Конституции США как 14-я поправка (статья о равной защите)).

Вертикальное равенство.

Если принцип горизонтального равенства утверждает, что, по сути, одинаковые люди должны иметь одинаковый подход к себе, принцип вертикального равенства гласит о том, что некоторые люди по положению платят более высокие налоги, чем другие, и что они должны делать это.