Доход частных нотариусов и адвокатов

Содержание страницы:

Письмо Министерства госдоходов от 15.03.2002 N ДМ-1-1-19/2425 (О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ АДВОКАТОВ и ЧАСТНЫХ НОТАРИУСОВ)

Архив

МИНИСТЕРСТВО ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

ПИСЬМО

от 15 марта 2002 года N ДМ-1-1-19/2425

Министерство государственных доходов Республики Казахстан по вопросу налогообложения адвокатов и частных нотариусов сообщает следующее.

По вопросу обложения частных нотариусов

Статьей 15 Закона Республики Казахстан от 14 июля 1997 года за N 155-I «О нотариате» (далее — Закон) нотариусом, занимающимся частной практикой, признается гражданин, занимающийся нотариальной деятельностью без образования юридического лица на основании лицензии, застраховавший свою гражданско — правовую ответственность по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда в результате совершения нотариальных действий, и прошедший учетную регистрацию в территориальном органе юстиции. в соответствии с положениями Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) для частных нотариусов установлен отдельный режим обложения индивидуальным подоходным и социальным налогами.

Доход частных нотариусов относится к доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты. в связи с чем при выплате юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, по заключенным договорам гражданско — правового характера, дохода частным нотариусам удержание налога у источника выплаты не производится. Доходом частных нотариусов, являющимся объектом обложения индивидуальным подоходным налогом, согласно статье 167 Налогового кодекса являются все виды доходов, полученные от осуществления нотариальной деятельности. Вместе с тем не подлежат налогообложению доходы частных нотариусов, определенные в статье 144 Налогового кодекса. Исчисление индивидуального подоходного налога производится частным нотариусом самостоятельно ежемесячно путем применения ставки, установленной пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса к сумме полученного дохода. в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса частные нотариусы представляют Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 200.00) (далее — Декларация) не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом. в приложении 6 к Декларации указываются помесячно виды нотариальных действий, оказываемых частными нотариусами, в соответствии со статьей 34 Закона, а также суммы доходов, полученных от совершения соответствующих нотариальных действий. Вместе с тем ежемесячная сумма индивидуального подоходного налога подлежит уплате не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.

В соответствии со статьей 7 Закона нотариус может иметь помощников и стажеров. Помощник нотариуса может работать на основе трудового договора у нотариуса, занимающегося частной практикой. Согласно пунктам 7 и 8 Положения о стажерах нотариусов, утвержденного приказом Министерства юстиции Республики Казахстан от 8 января 1998 года N 3, прохождение стажировки у частных нотариусов осуществляется на основании договора и стажировке, заключаемого между территориальной нотариальной палатой и стажером, с обязательным предусмотрением в договоре размера оплаты за стажировку, которая не может быть менее трехкратного расчетного показателя за каждый месяц стажировки. Статьей 15 Закона предусмотрено, что нотариус, занимающийся частной практикой, вправе нанимать и увольнять помощников, технических работников согласно трудовому законодательству. Также в соответствии с пунктом 6 статьи 15 Закона нотариус, занимающийся частной практикой, является индивидуальным предпринимателем, в данном случае в целях налогообложения частный нотариус признается налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты (индивидуального подоходного налога) согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса. Доход, выплачиваемый помощникам, стажерам и техническим работникам согласно статье 149 Налогового кодекса, является доходом работника, облагаемым у источника выплаты. Исчисление, удержание и перечисление в бюджета индивидуального подоходного налога производится в соответствии со статьями 147 и 153 Налогового кодекса. При этом в налоговые органы ежеквартально представляется расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по форме 201.00. Услуги, оказываемые по осуществлению нотариальных действий, в соответствии со статьей 225 Налогового кодекса, освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 3 статьи 317 Налогового кодекса социальный налог частными нотариусами уплачивается за себя в размере трех месячных расчетных показателей и двух месячных расчетных показателей за каждого работника. Уплата социального налога производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета (статья 319 Налогового кодекса). Декларация по социальному налогу по форме 620.00 представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (статья 322 налогового кодекса).

При наличии объектов налогообложения земельным налогом и налогом на транспортные средства указанные налоги уплачиваются в порядке, установленном для физических лиц.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 11 статьи 351 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан, являются плательщиками налога на имущество. Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы (статья 353 Налогового кодекса). Налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухучета (статья 354 Налогового кодекса). Индивидуальные предприниматели в соответствии с пунктом 1 статьи 359 Налогового кодекса обязаны представлять в налоговые органы по местонахождению объектов налогообложения расчет сумм текущих платежей и декларацию. Расчет текущих платежей по налогу на имущество проставляется по форме 701.00. Суммы текущих платежей согласно пункту 6 статьи 356 Налогового кодекса вносятся в бюджет равными долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового периода. Расчет текущих платежей по объектам налогообложения, приобретенным и (или) выбывшим в течение налогового периода, в соответствии с пунктом 3 статьи 359 Налогового кодекса, представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения и (или) выбытия объектов налогообложения.

Также в соответствии с пунктом 5 Правил удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.99 за N 245 (далее — Правила) уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляется частными нотариусами в размере 10 процентов от дохода, определяемого в соответствии с Налоговым кодексом, но не ниже 10 процентов от минимального размера заработной платы, установленного законодательным актом. Вместе с тем пунктом 6 Правил установлены выплаты, с которых не удерживаются обязательные пенсионные взносы.

Также статьей 546 Налогового кодекса предусматривается, что денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, производятся с обязательным применением контрольно — кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека потребителю. Освобождение от применения контрольно — кассовых машин по денежным расчетам частных нотариусов не предусмотрено.

По вопросу обложения адвокатов

В соответствии с положениями Закона Республики Казахстан от 5 декабря 1997 года N 195-I «Об адвокатской деятельности» (далее — Закона) адвокатом является гражданин Республики Казахстан, обязательно являющийся членом коллегии адвокатов, оказывающий юридическую помощь на профессиональной основе в рамках адвокатской деятельности, регламентируемой указанным Законом, и получивший лицензию на право осуществления адвокатской деятельности. Юридическая помощь, оказываемая адвокатами в рамках осуществляемой ими адвокатской деятельности, не является предпринимательской деятельностью. Адвокат вправе осуществлять свою деятельность через юридическую консультацию либо учредить самостоятельно или совместно с другими адвокатами адвокатскую контору, а также индивидуально без регистрации юридического лица.

В Налоговом кодексе установлены отдельные положения по обложению адвокатов индивидуальным подоходным и социальным налогами.

Доход адвокатов относится к доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты. в связи с чем при выплате юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по заключенным договорам гражданско — правового характера дохода адвокатам удержание налога у источника выплаты не производится.

В соответствии со статьей 167 Налогового кодекса доходом адвокатов являются все виды доходов, полученные от осуществления адвокатской деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством. Вместе с тем не подлежат налогообложению доходы адвокатов, определенные в статье 144 Налогового кодекса. Исчисление индивидуального подоходного налога производится адвокатом самостоятельно ежемесячно путем применения ставки, установленной пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса к сумме полученного дохода. в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса адвокаты представляют Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 200.00) не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом. в приложении 5 к Декларации указываются виды юридической помощи, оказываемой адвокатам, в соответствии со статьей 4 Закона, а также суммы доходов, полученных от оказания юридической помощи по видам и месяцам налогового года. Вместе с тем ежемесячная сумма индивидуального подоходного налога подлежит уплате не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.

В соответствии со статьей 225 Налогового кодекса обороты по реализации услуг, оказываемых по осуществлению адвокатской деятельности, освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 3 статьи 317 Налогового кодекса социальный налог адвокатами уплачивается за себя в размере трех месячных расчетных показателей и двух месячных расчетных показателей за каждого работника. в Налоговом кодексе не предусмотрены льготы по социальному налогу для адвокатов, осуществляющих деятельность в сельской местности.

В соответствии с пунктом 5 Правил удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 марта 1999 года N 245 (далее — Правила), уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляется адвокатами в размере 10 процентов от дохода, определяемого в соответствии с Налоговым кодексом, но не ниже 10 процентов от минимального размера заработной платы, установленного законодательным актом. Вместе с тем пунктом 6 Правил установлены выплаты, с которых не удерживаются обязательные пенсионные взносы.

При наличии объектов обложения земельным налогом, налогом на имущество и налогом на транспортные средства указанные налоги уплачиваются в общеустановленном порядке как для физических лиц.

Вместе с тем бухгалтерия коллегии адвокатов (юридической консультации, адвокатской конторы) вправе производить перечисление индивидуального подоходного налога, социального налога и обязательных пенсионных взносов централизованно, с приложением списка адвокатов, с указанием сумм налогов и обязательных пенсионных взносов.

Согласно пункту 2 статьи 20 Закона коллегия адвокатов является некоммерческой, независимой, профессиональной, самоуправляемой и самофинансируемой организацией адвокатов, создаваемой для оказания квалифицированной юридической помощи физическим и юридическим лицам, для выражения и защиты прав и законных интересов адвокатов, выполнения иных функций, установленных Законом. Юридическая консультация является структурным подразделением (филиалом) коллегии адвокатов в соответствии со статьей 32 Закона.

Также согласно статье 33 Закона адвокатская контора является некоммерческой организацией в форме учреждения.

Согласно статье 120 Налогового кодекса некоммерческой организацией признается организация, имеющая статус некоммерческой в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:

1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;

2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.

Доход некоммерческой организации, полученный в виде вознаграждения, гранта, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, не подлежит налогообложению при соблюдении вышеуказанных условий.

Для адвокатских контор, в соответствии с подпунктом 1) статьи 78 Налогового кодекса, объектом обложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, который согласно статье 79 Налогового кодекса определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренные Налоговым кодексом.

При наличии трудовых отношений с физическими лицами в соответствии с трудовым законодательством доход, выплачиваемый указанным физическим лицам, является доходом работника, облагаемым у источника выплаты. в данном случае в целях налогообложения коллегия адвокатов (юридическая консультация, адвокатская контора) признается налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты (индивидуального подоходного налога) согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса. Исчисление, удержание и перечисление в бюджет индивидуального подоходного налога производится в соответствии со статьями 147 и 153 Налогового кодекса. При этом в налоговые органы ежеквартально представляется расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по форме 201.00. Указанные расходы также являются объектом обложения социальным налогом в соответствии со статьей 316 Налогового кодекса по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 317 Налогового кодекса.

При выплате физическим лицам разовых выплат, определяемых в соответствии со статьей 154 Налогового кодекса, указанные выплаты подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом в соответствии со статьей 155 Налогового кодекса.

При наличии объектов обложения земельным налогом, налогом на имущество и налогом на транспортные средства указанные налоги уплачиваются в общеустановленном порядке для юридических лиц. Вместе с тем согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 338 Налогового кодекса для некоммерческих организаций, соответствующих условиям, установленным пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса, установлен понижающий коэффициент в размере 0,1 к соответствующим ставкам земельного налога. Также согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 355 Налогового кодекса налог на имущество данными некоммерческими организациями исчисляется по минимальной ставке налога на имущество в размере 0,1 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Также в соответствии со статьей 546 Налогового кодекса адвокатами при осуществлении денежных расчетов контрольно — кассовые машины с фискальной памятью не применяются.

Как происходит налогообложение адвокатов и нотариусов

Статус лиц, занимающихся адвокатской и нотариальной деятельностью, а также особенности исчисления и уплаты отдельных видов налогов зависит от того, в какой форме они ведут деятельность: как частнопрактикующие лица или в составе образования. Но, вне зависимости от формы ведения деятельности, единственной доступной системой налогообложения как для частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, так и для различных образований является общая система налогообложения.

Налогообложение адвокатов и нотариусов, вне зависимости от выбранной формы ведения деятельности, осуществляется с учетом ряда особенностей, характерных только для указанной группы налогоплательщиков. В соответствии с законодательством нотариусы и адвокаты не являются ИП, а их объединения (коллегии, бюро, консультации) признаются некоммерческими организациями.

Особенности налогообложения указанных лиц напрямую зависят от того, в какой форме ими осуществляется деятельность: единолично или в составе НКО.

Формы ведения деятельности:

  • Частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, учредившие кабинет;
  • Объединения (бюро, коллегия, юридическая консультация).

Система налогообложения

Важно! Вне зависимости от формы ведения деятельности адвокатом или нотариусом, единственно возможной системой налогообложения для указанных лиц является ОСНО. Связано это с тем, что оказание адвокатских и нотариальных услуг не входит в перечень видов деятельности по которым возможно применение единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и патентной системы налогообложения, а, в отношении использования УСНО, законодатель прямо запрещает применения данного режима адвокатами и нотариусами, вне зависимости от формы ведения ими деятельности.

Единственно возможной системой в итоге оказывается ОСНО.

Рассмотрим вкратце налогообложение каждого вида деятельности указанных лиц.

Налогообложение частнопрактикующих нотариусов и адвокатов

По общему правилу предприниматели на ОСНО уплачивают три основных налога:

Но так, как нотариусы и адвокаты не являются предпринимателями, для них установлена иной порядок уплаты налогов и применения льгот.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 14 п. 3 и пп. 17 п.2 ст. 149 НК РФ частнопрактикующие нотариусы и адвокаты освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

При этом нотариусы освобождены от НДС лишь в части услуг, облагаемых госпошлиной по установленным тарифам. В отношении иных услуг, а также, если стоимость услуги превышает установленный тариф, с разницы взимается НДС.

Адвокаты, в целом освобождены от НДС в отношении оказываемых ими юридических услуг.

Налог на имущество

Указанный налог уплачивается данными плательщиками в том, же порядке, что и физлицами, то есть они не производят его расчет и не сдают налоговые декларации. Налог рассчитывается инспекцией и, в виде уведомления, направляется физлицу для уплаты в установленный законом срок.

Доход, полученный от оказания услуг указанными выше лицами, подлежит обложению подоходным налогом по ставке 13 %.

При расчете суммы налога к уплате данный граждане вправе применить социальные, стандартные, имущественные и профессиональные вычеты.

В течение года им необходимо сделать 3 авансовых платежа и, по окончании года, рассчитать сумму, подлежащую уплате в бюджет. Авансовые платежи самостоятельно не рассчитываются, а уплачиваются по уведомлениям, которые налоговая инспекция им направляет.

Расчет налога инспекция осуществляет, либо в соответствии с декларацией о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ (если налогоплательщик ее представил), либо на основании дохода, полученного в прошлом году.

В 2017 году авансы необходимо уплатить:

  • За полугодие (с января по июнь) – до 17 июля;
  • За 9 месяцев (с июля по сентябрь) – до 16 октября;
  • За 12 месяцев (октября по декабрь) – до 15 января 2018 года

По итогам года (если доход оказался больше предполагаемого) необходимо доплатить налог в срок до 15 июля 2018 года.

Отчетность по НДФЛ состоит из декларации о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ, которую должны представлять налогоплательщики (но не всегда это делающие, так как санкции за ее не сдачу налоговым органом, как правило, не накладываются) и годовой отчетности по форме 3-НДФЛ.

Срок сдачи 3-НДФЛ – до 30 апреля года, следующего за отчетным. За 2016 год нотариусы и адвокаты должны отчитаться в срок не позднее 2 мая 2017 года, а за 2017 год не позднее 30 апреля 2018 года.

Страховые взносы

Частнопрактикующие нотариусы и адвокаты в обязательном порядке уплачивают страховые взносы как за себя, так и за наемных работников (при их наличии).

В связи с переходом в 2017 году взносов в ведение ФНС РФ, все страховые платежи, кроме платежей на травматизм, перечисляются по реквизитам налоговой службы. Ставки по фиксированным взносам изменений не претерпели и составляют по-прежнему:

  • 26% — на пенсионное страхование;
  • 5,1% — на медстрахование;

На соцстрахование взносы перечисляются по желанию.

Расчет взносов производится исходя из МРОТ, установленного на отчетный период. В 2017 год МРОТ равен 7500 руб., в связи с чем взносы составляют:

  • 23 400 руб. — на пенсионное страхование;
  • 4 590 руб. — на медстрахование.

Общая сумма выплат по страхованию в 2017 году равна 27 990 руб.

Также, в случае превышения дохода более 300 000 тыс. руб., с разницы необходимо уплатить 1%.

Допустим, за 2017 год был получен доход 1 500 000 руб. С разницы в 1 200 000 руб. (1 500 000 – 300 000 руб.) необходимо уплатить 12 000 руб.

Если частнопрактикующий адвокат или нотариус, является работодателем

При наличии наемных работников указанные лица, в общем порядке производят уплату подоходного налога за сотрудников, а также рассчитывают и уплачивают страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Тарифы страховых отчислений за сотрудников в 2017 году изменений не претерпели и составляют:

  • 22% — на пенсионное страхование;
  • 5,1% — на медстрахование;
  • 2,9% — на соцстрахование.

Налогообложение адвокатских образований

Также, как и частнопрактикующие адвокаты и нотариусы адвокатские образования освобождены от уплаты НДС.

Освобождению подлежит лишь деятельность по оказанию юридических услуг.

Если указанные образования оказывают иные услуги, например, по сдаче в аренду имущества, то указанная деятельность подлежит обложению НДС по ставке 18;

НДС уплачивается ежеквартально до 25 числа каждого месяца, следующего за истекшим кварталом. То, есть, например, за 1 квартал налог необходимо уплатить до:

  • 25 июля – 1/3;
  • 25августа – 1/3;
  • 25 сентября 1/3.

Отчетность по НДС представляется ежеквартально до 25 числа следующего месяца.

Налог на прибыль

Доходы адвокатского образования в виде отчислений на содержание указанного образования, а также в сумме членских взносов не подлежат обложению налогом на прибыль.

Налог на имущество

В соответствии со статьей 381 НК РФ имущество адвокатских образований освобождено от обложения данным платежом.

Подводя итоги вышесказанному, отметим основные особенности налогообложения адвокатов и адвокатских образований, а также частнопрактикующих нотариусов:

  • Нотариусы и адвокаты, вне зависимости от формы ведения деятельности, могут применять только ОСНО;
  • Указанные лица по основной деятельности не платят НДС, налог на имущество и на прибыль;
  • Также, как и ИП нотариусы и адвокаты обязаны уплачивать страховые взносы за себя и за сотрудников и производить уплату НДФЛ в качестве налогового агента;
  • Указанные лица в обязательном порядке обязаны вести учет доходов и расходов, бухгалтерский и налоговый учет.

§ 2. Доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов

В статью 181 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.04.10 г. № 262-IV (введен в действие по истечении шести месяцев после его первого официального опубликования) (см. стар. ред.)

Статья 181. Доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов

Доходом частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов являются все виды доходов, полученных от осуществления деятельности по исполнению исполнительных документов, нотариальной и адвокатской деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, совершение нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством. *

Статья 182. Исчисление и уплата налога

В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.04.10 г. № 262-IV (введен в действие по истечении шести месяцев после его первого официального опубликования) (см. стар. ред.)

1. Сумма индивидуального подоходного налога по доходам частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов исчисляется по доходам, полученным за месяц, по итогам каждого месяца, путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме полученного дохода.

2. Сумма исчисленного налога подлежит уплате ежемесячно не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, по доходам за который исчислен налог.

§ 3. Доход индивидуального предпринимателя

Статья 183. Доход индивидуального предпринимателя

1. Доход индивидуального предпринимателя определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со статьями 83 — 133, 136, 137, 224 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей.

2. Доход индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента или упрощенной декларации, определяется в соответствии с главой 61 настоящего Кодекса.

§ 4. Прочие доходы

Статья 184 изложена в редакции Закона РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введено в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.)

Статья 184. Прочие доходы

1. К прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению, относятся:

1) доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан; *

2) доходы от оказания услуг, выполнения работ в Республике Казахстан дипломатическим и приравненным к ним представительствам, аккредитованным в Республике Казахстан, не являющимся налоговыми агентами;

3) доходы домашних работников, полученные по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан;

4) доходы от уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве.

2. Налогообложение доходов, указанных в подпункте 1) пункта 1 настоящей статьи, производится с учетом особенностей, установленных главой 27 настоящего Кодекса.

3. Доходом от уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве является положительная разница между стоимостью уступки права требования и ценой договора о долевом участии в жилищном строительстве.

4. Доходом от уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве, ранее приобретенного путем уступки права требования по договору о долевом участии в жилищном строительстве, является положительная разница между стоимостью уступки права требования и стоимостью, по которой он ранее приобрел такое право.

Налогообложение доходов частных нотариусов и адвокатов

Участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью, считается независимой профессиональной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц.
Рассмотрим особенности налогообложения доходов частных нотариусов и адвокатов.

Адвокатская деятельность

Правовые принципы организации и деятельности адвокатуры и осуществления адвокатской деятельности в Украине регулируются Законом об адвокатуре, ст. 1 которого определено, что адвокат — это физическое лицо, которое осуществляет адвокатскую деятельность на основаниях и в порядке, предусмотренных этим Законом.

К другим видам правовой помощи относятся виды адвокатской деятельности по предоставлению правовой информации, консультаций и разъяснений по правовым вопросам, правовому сопровождению деятельности клиента, составлению заявлений, жалоб, процессуальных и других документов правового характера, направленных на обеспечение реализации прав, свобод и законных интересов клиента, недопущение их нарушений, а также на содействие их восстановлению в случае нарушения (пп. 6 п. 1 ст. 1 Закона об адвокатуре).

Согласно рекомендациям № VІ/4-97 адвокатская деятельность не является хозяйственной и предпринимательской в значении ст. 3 Хозяйственного кодекса, а адвокат не является субъектом хозяйствования, осуществляющим предпринимательскую деятельность.

Учитывая положения пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса физическое лицо, осуществляющее независимую адвокатскую деятельность, не может быть предпринимателем в рамках такой адвокатской деятельности. При этом действующим законодательством не запрещено физическому лицу, осуществляющему независимую адвокатскую деятельность, быть предпринимателем и осуществлять другую предпринимательскую деятельность, не запрещенную законом.

Деятельность частных нотариусов

Порядок правового регулирования деятельности нотариата в Украине установлен Законом о нотариате, абзацем вторым ст. 3 которого определено, что нотариус не может заниматься предпринимательской или адвокатской деятельностью, быть учредителем адвокатских объединений, состоять на государственной службе или на службе в органах местного самоуправления, в штате других юридических лиц, входить самостоятельно, через представителя или подставных лиц в состав правления либо других исполнительных органов хозяйственных организаций, кредитно-финансовых учреждений, а также выполнять другую оплачиваемую работу, кроме преподавательской, научной и творческой, в свободное от работы время. Документы, оформленные частными и государственными нотариусами, имеет одинаковую юридическую силу

Учет в органах ГНС и налогообложение доходов частных нотариусов и адвокатов

В соответствии с п. 178.1 ст. 178 Налогового кодекса лица, намеревающиеся осуществлять независимую профессиональную деятельность, обязаны встать на учет в органах ГНС по месту постоянного жительства как самозанятые лица и получить свидетельство о такой регистрации согласно ст. 65 этого Кодекса.

Абзацем вторым п. 65.1 этой статьи установлено, что частные нотариусы, адвокаты и другие физические лица, условием осуществления независимой профессиональной деятельности которых согласно закону является государственная регистрация такой деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получение свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т. п.), подтверждающего право физического лица на ведение независимой профессиональной деятельности, в течение 10 календарных дней после такой регистрации обязаны встать на учет в органе ГНС по месту постоянного жительства.

Пунктом 178.2 ст. 178 Налогового кодекса предусмотрено, что доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления независимой профессиональной деятельности, облагаются налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, то есть по ставке 15% базы налогообложения, а в случае превышения десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога к сумме превышения составляет 17% .

В соответствии с п. 178.3 ст. 178 Налогового кодекса налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разность между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для ведения определенного вида независимой профессиональной деятельности.

В случае неполучения лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, справки о постановке на учет объектом налогообложения являются доходы, полученные от такой деятельности, без учета расходов.

Для определения базы обложения налогом на доходы физических лиц рассчитывается среднемесячный налогооблагаемый доход.

Расходы частных нотариусов и адвокатов

Налоговым кодексом не предусмотрен какой-либо перечень расходов для самозанятых лиц, в том числе для частных нотариусов и адвокатов. Однако в целях обеспечения соблюдения принципов налогообложения, предусмотренных ст. 4 этого Кодекса, указанным лицам целесообразно при определении совокупного чистого дохода учитывать расходы, связанные с организацией их деятельности и обусловленные требованиями Закона о нотариате (табл. 1) и Закона об адвокатуре (табл. 2).


п/п

Перечень расходов нотариуса как лица,
осуществляющего независимую профессиональную деятельность

Налогообложение частных нотариусов

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСЬ

В соответствии со статьей 143 Налогового к одекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации и индивидуальные предприниматели. В предыдущем разделе мы упоминали о том, что согласно статье 11 Налогового к одекса Российской Федерации НК РФ), частные нотариусы отнесены к индивидуальным предпринимателям. Так являются или нет частные нотариусы налогоплательщиками НДС? Ответ на этот содержится в письме Минфина РФ от 24 мая 2001 года №04-03-18/36:

«… Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 17 пунктом 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина. В связи с этим при совершении нотариальных действий, за которые взимается государственная пошлина в государственных нотариальных конторах или плата, соответствующая размеру государственной пошлины, взимаемая частными нотариусами за совершение нотариальных действий, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость не возникает.

Данное положение предусмотрено пунктом 6.9 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 №БГ-3-03/447».

Таким образом, из приведенного положения НК РФ следует, что не возникает обязанности по уплате НДС при совершении нотариальных действий, за которые взимается:

— государственными нотариальными конторами государственная пошлина;

— частными нотариусами плата, соответствующая размеру государственной пошлины.

Если частные нотариусы за совершение нотариальных действий взимают плату в размере, превышающем государственную пошлину, то с суммы превышения НДС уплачивается в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса РФ.

В случае оказания услуг, не предусмотренных статьями 22 и 35 Основ Законодательства о нотариате, такие услуги облагаются НДС в общем порядке.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Особенности исчисления налога на доходы физических лиц частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, установлены статьей 227 главы 23 НК РФ

Частные нотариусы, в соответствии с пунктом 2 статьи 227 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанного налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

В соответствии с Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 года №БГ-3-04 / 583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» налоговую карточку формы 1-НДФЛ необходимо вести по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов), — по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы.

Юридические лица, уплачивающие нотариусам суммы за совершение ими нотариальных действий, не являются в отношении их налоговыми агентами, т о . е сть . не удерживают из выплаченных нотариусам средств суммы НДФЛ, так как согласно статье 226 НК РФ исчисление и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата осуществляется в соответствии со статьи 227 НК РФ , следовательно, нотариусы исчисленную самостоятельно сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, уменьшают только на суммы уплаченных авансовых платежей.

Если нотариус предъявит налоговому агенту документы, подтверждающие его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговом органе, то согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговый агент не представляет сведения о выплаченных нотариусу доходах в налоговую инспекцию.

Если общая сумма исчисленного налога меньше фактически уплаченных авансовых платежей, то в соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Частные нотариусы обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Налоговая декларация, в соответствии со статьей 229 НК РФ, представляется в не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если частный нотариус прекращает деятельность до окончания налогового периода, то он обязан в течение 5 дней со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о доходах, фактически полученных в течение налогового периода. Уплата налога в таком случае производится в течение 15 дней с момента подачи декларации.

Если частнопрактикующий нотариус является иностранным гражданином, то за месяц до выезда за пределы территории РФ он обязан представить налоговую декларацию и в течение 15 дней уплатить налог.

В случае появления у частных, доходов, полученных от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде. Такая декларация должна быть представлена в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом сумм стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

— за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

— за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

— за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода более чем на 50 процентов налогоплательщик согласно статье 227 НК РФ обязан представить новую налоговую декларацию с у казанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

СТАНДАРТНЫЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Стандартные налоговые вычеты определяются в соответствии со статьей 218 НК РФ. Если налогоплательщик не имеет льгот, то, определяя налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, он имеет право произвести следующие стандартные вычеты:

· Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется;

· Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяемый на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которого находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьей 224 НК РФ превысил 20 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

В соответствии со статьей 221 НК РФ частные нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.

Профессиональные налоговые вычеты в данном случае представляют собой фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от частной практики. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, введенной в действие с 1 января 2002 года.

В соответствии со статьей 252 главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все хозяйственные операции должны подтверждаться первичными учетными документами, согласно же пункту 16 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ №86н от 13 августа 2002 года (в дальнейшем «Порядок») расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности подразделяются на:

— расходы на оплату труда;

Первичные учетные документы на основании пункта 9 «Порядка» принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц — наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей — фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц — фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету — фактуре, договору, торгово-закупочному акту, — должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек и квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Статьей 221 НК РФ установлено, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере, 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.

На нотариусов, занимающихся частной практикой, указанная норма также не распространяется, так как статьей 1 Основ законодательства РФ о нотариате установлено, что нотариальная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли. Следовательно, частные нотариусы могут получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

В предыдущем разделе мы отмечали, кто может быть назначен на должность нотариуса.

В соответствии со статьей 18 Основ законодательства РФ о нотариате обязанностью нотариуса, занимающегося частной практикой, является заключение договора страхования своей деятельности. Без заключения такого договора нотариус не вправе выполнять свои обязанности.

Таким образом, расходы нотариуса по уплате лицензионного сбора и страховой суммы могут быть учтены в качестве профессиональных вычетов.

Рассмотрим еще один момент. Зачастую частные нотариусы для осуществления своей деятельности приобретают в собственность нежилые помещения, а также жилые помещения, которые переводят в нежилые и переоборудуют их под офис. Можно ли принять перечисленные затраты к учету в составе расходов? Мы отмечали, что все расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления нотариальной деятельности, подразделяются на материальные, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Статья 256 НК РФ дает понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав затрат, учитываемых в целях налогообложения прибыли, не единовременно, а в течение вполне определенного промежутка времени.

К амортизируемому имуществу согласно пункту 30 «Порядка» учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

К основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

При приобретении в собственность нежилого помещения в качестве объекта амортизируемого имущества и использовании его при осуществлении нотариальной деятельности частный нотариус может учесть в составе расходов суммы возмещения стоимости этого помещения, исчисленные путем начисления амортизации.

Индивидуальные предприниматели не имеют права на использование жилых помещений в целях осуществления своей деятельности, поэтому, приобретая жилое помещение, предприниматель должен осуществить перевод жилого помещения в нежилое и получить свидетельство о государственной регистрации на это нежилое помещение. После принятия к учету данного помещения в качестве объекта амортизируемого имущества, индивидуальный предприниматель может получить профессиональный вычет, однако сделать это он сможет только в том случае, если он не воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета при покупке жилого помещения.

В том случае, если частнопрактикующий нотариус в соответствии со статьей 8 Основ законодательства РФ о нотариате использует свое право нанимать работников, то при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц он имеет право уменьшить свои доходы на сумму выплачиваемой им заработной платы. Если частный нотариус работает в районе Крайнего Севера, то в состав затрат он вправе включить расходы по оплате проезда работника к месту использования отпуска и обратно. Такое право вытекает из текста статьи 325 Трудового кодекса РФ:

«Статья 325. Компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно

Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.

Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работника и членов его семьи производится перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов.

Выплаты, предусмотренные настоящей статьей, являются целевыми и не суммируются в случае, если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа.

Гарантии и компенсации, предусмотренные настоящей статьей, предоставляются работнику только по основному месту работы».

Обратите внимание на один важный момент. Пунктом 3 Постановления Верховного совета РФ от 11 февраля 1993 года №4463-1 «О порядке введения в действие основ законодательства Российской федерации о нотариате» определено, что при исчислении подоходного налога с нотариуса, занимающегося частной практикой, состав его расходов увеличивается на общую сумму тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении физических и юридических лиц, для которых законодательством о государственной пошлине предусмотрены льготы. Общая сумма тарифов за совершение нотариальных действий исчисляется исходя из ставок госпошлины за аналогичные действия в государственной нотариальной конторе.

В соответствии со статьей 29 Федерального закона от 5 августа 2000 года №118-ФЗ «О введении в действие части второй налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории РФ и не вошедшие в перечень актов, утративших силу в соответствии со статьей 2 названного Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части второй Кодекса и данному Федеральному закону, и подлежат приведению в соответствие с частью второй Кодекса. Таким образом, пункт 3 Постановления №4463-1 в связи с вступлением в силу главы 23 НК РФ не применяется.

ВЕДЕНИЕ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Приказом Минфина РФ №86н и МНС РФ №БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Действие данного «Порядка» распространяется и на нотариусов, занимающихся частной практикой.

Пунктом 7 названного «Порядка» установлено, что при необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Из вышесказанного следует, что частные нотариусы могут самостоятельно разработать Книгу учета таким образом, чтобы ее данные позволяли правильно определить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Более подробно с организацией, порядком оплаты, бухгалтерским и налоговым учетом нотариусов и адвокатов Вы можете познакомится в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Налогообложение нотариусов, адвокатов и их профессиональных объединений».

Еще по теме:

  • Экспертиза тепловой установки Экспертиза Регламентирующие документы Деятельность в области обеспечения промышленной безопасности опасных производственных объектов регламентируется Федеральными законами от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" и от 27 декабря 2002 г. […]
  • Приказ от 14072003 308 минздрав Приказ Минздрава РФ от 14 июля 2003 г. N 308 "О медицинском освидетельствовании на состояние опьянения" (с изменениями и дополнениями) Приказ Минздрава РФ от 14 июля 2003 г. N 308"О медицинском освидетельствовании на состояние опьянения" С изменениями и дополнениями от: 7 сентября 2004 […]
  • Приказ 308 с изменениями и дополнениями Приказ Минздрава РФ от 14 июля 2003 г. N 308 "О медицинском освидетельствовании на состояние опьянения" (с изменениями и дополнениями) C изменениями и дополнениями от: 7 сентября 2004 г., 10 января 2006 г., 14 июля 2009 г., 15 февраля, 25 августа 2010 г. В целях совершенствования […]
  • Пособие по спортивному туризму Пособие по спортивному туризму Литература о туризме Алексеев А.А. Пособие по составлению отчетов о туристских походах, путешествиях, спортивных турах. Скачать Груцинова А.М., Коломенский Ю.И. Одуванчик на завтрак. Деликатесы из трав и плодов. […]
  • 379 приказ минздрава Приказ Минздрава РФ № 379 от 14.11.1996 г. «Об организации на базе санатория «Шафраново» федерального подчинения отделения для лечения детей, страдающих неспецифическими заболеваниями легких, с родителями» Приказ Минздрава РФ № 379 от 14.11.1996 г. «Об организации на базе санатория […]
  • Инструкция о порядке совершения нотариальных действий нотариусами Инструкция о порядке совершения нотариальных действий нотариусами В ДЕМО-режиме вам доступны первые несколько страниц платных и бесплатных документов.Для просмотра полных текстов бесплатных документов, необходимо войти или зарегистрироваться.Для получения полного доступа к документам […]
  • Приказ мз no 808 Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 27 декабря 2007 г. № 808 "Об утверждении Положения об исчислении стажа работы работников федеральных государственных органов, замещающих должности, не являющиеся должностями федеральной государственной гражданской службы, […]
  • Дом на садовом участке налог Налоговики разъяснили, как будет считаться налог на дачные строения ФНС России сообщила, каким образом территориальные налоговые органы должны рассчитывать налог на имущество физлиц в отношении построек, расположенных на дачных и садовых участках (письмо ФНС России от 17 ноября 2016 г. […]