Облагаются ли налогом единовременные премии

Содержание страницы:

Премия облагается НДФЛ

Актуально на: 25 ноября 2015 г.

Премия является стимулирующей выплатой, которая вместе с вознаграждением за труд входит в состав оплаты труда работника (ст. 129, 191 ТК РФ). Речь идет о трудовых премиях: за определенные производственные результаты, профессиональное мастерство, достижения в труде и т.д.

Облагается ли премия налогом НДФЛ? Да, поскольку образует объект налогообложения по НДФЛ и не поименована в числе необлагаемых доходов (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Кроме того, на суммы премий начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ).

Удержание НДФЛ с премий

Датой фактического получения дохода в виде премии признается дата ее выплаты. То есть НДФЛ с премии удерживается на дату ее выплаты работнику наличными или перечисления на счет в банке (Письмо ФНС от 07.04.2015 № БС-4-11/[email protected] ).

Перечислить же удержанный НДФЛ в бюджет нужно (п. 6 ст. 226 НК РФ):

  • если премия выплачена за счет наличных, полученных для этого в банке, то не позднее дня их получения;
  • если сумма премии перечислена работнику на счет в банке, то не позднее дня ее перечисления;
  • если премия выплачена из выручки организации, то не позднее дня, следующего за днем, когда работник эту премию получил.

Нетрудовая премия облагается НДФЛ

Кроме премий за трудовые заслуги, работникам нередко выплачивают поощрительные выплаты к юбилейным датам, профессиональным праздникам, дню рождения компании и т.д. Такие премии тоже облагаются НДФЛ и страховыми взносами (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ).

Признание премий в расходах

Премии, выплаченные работникам в связи с их трудовыми успехами, полностью учитываются в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ) и налога при «доходно-расходной» УСН (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Страховые взносы, начисленные с них, также включаются в расходы (пп. 1 п. 1, пп. 45 п. 1 ст. 264, пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для беспроблемного признания в расходах премий за труд лучшим вариантом будет, если порядок их начисления будет прописан в трудовом или коллективном договоре, либо в положении о премировании работников, отсылка на которое будет так же содержаться в трудовых договорах (п. 21 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606 , ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165 ).

Премии нетрудового характера учесть в расходах нельзя, поскольку они не связаны с производственными результатами (Письмо Минфина от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167 ).

Отражение премий в расчетном листке и в 2-НДФЛ

Суммы премий должны быть указаны в расчетном листке работника (ст. 136 ТК РФ). Также премии отражаются в справке 2-НДФЛ (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/[email protected] ) в качестве доходов того месяца, в котором они были начислены. В случае с трудовыми премиями в справке указывается код «2000», с нетрудовыми – код «4800» (Приложение № 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/[email protected] ).

В списке утвержденных на 2016 г. кодов доходов и вычетов для справок 2-НДФЛ коды для премий остались прежними (Приложения № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/[email protected] ).

Скачать бланк справки по форме 2-НДФЛ, подаваемой в налоговую инспекцию в 2015 г., можно здесь

Скачать бланк справки, подаваемой в 2016 г. по итогам 2015 г., можно здесь.

Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?

Отправить на почту

Облагается ли премия НДФЛ? Этим вопросом задается каждый руководитель, желающий выписать премию тому или иному сотруднику. Облагать ли премию НДФЛ, надо знать и бухгалтеру, чтобы правильно организовать учет. Что же влечет за собой выплата (выдача) премий в части НДФЛ? Давайте разберемся по порядку.

Удерживается ли НДФЛ с премии

Есть четко регламентированный список, содержащий случаи, когда с премии не вычитается подоходный налог (п. 7 ст. 217), например, за выдающиеся открытия в области науки, образования, культуры и т. д. Данный перечень утвержден Правительством РФ. В остальных случаях вопрос, облагать ли премию НДФЛ по п. 1 ст. 210 НК РФ, не стоит, поскольку практически любой доход физического лица подвергается налогообложению.

Удерживается ли НДФЛ с декретных, расскажет статья «Облагаются ли подоходным налогом (НДФЛ) декретные?».

Но есть выплаты, основания которых перечислены в п. 28 ст. 217 НК РФ. Причем если такая выплата не превышает 4 000 руб., то она не облагается НДФЛ. В их числе есть и премии: они должны быть строго приурочены к какому-либо знаменательному событию и составлять за год не более 4 000 руб. на сотрудника. При этом должно быть соблюдено обязательное правило: оформляется в письменной форме договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ), тогда выплату по нему в размере 4 000 руб. за год можно провести как не облагаемый НДФЛ доход.

Облагается ли НДФЛ материальная помощь, узнайте из этой статьи.

Берется ли подоходный налог с премии при увольнении? Да, берется в общем порядке — это подтверждает письмо Минфина России (от 29.09.2014 № 03-04-06/48497).

Как отразить выплаты при увольнении в 6-НДФЛ, узнайте из этой публикации.

Порядок уплаты НДФЛ с премии в 2018 году: как рассчитывается, берется и вычитается налог

Покажем на примере, как выглядит процесс расчета НДФЛ из премии и последующего удержания этого налога из сумм выплат.

Работник Иванов И. М. — бывший сотрудник ООО «Ромашка», находится на пенсии и проходит ежегодное необходимое лечение с покупкой дорогостоящих медикаментов. Его сын, Иванов Р. И., является действующим работником ООО «Ромашка», передовиком производства.

По итогам года генеральный директор ООО «Ромашка» разрешил денежную выплату в размере 10 000 руб. Иванову Р. И., а также возмещение расходов по предоставленным документам на покупку лекарственных средств на сумму 3 500 руб. Перед бухгалтером встал вопрос: удерживать ли НДФЛ с премии и как это сделать рационально?

Бухгалтер ООО «Ромашка» оформил это все так: на 4 000 руб. был оформлен подарок к Новому году Иванову Р. И, на что был подписан договор дарения финансовых средств.

На сумму 4 000 руб. был составлен договор на материальную помощь.

На сумму 3 500 руб. были оформлены к выдаче денежные средства на возмещение стоимости лекарственных средств.

На сумму 2 000 руб. был составлен приказ на премию Иванову Р. И. по итогам года.

Получается, что в данном случае надлежит удержать НДФЛ с премии, и только с нее — с суммы 2 000 руб. Сумма удержания составит 2000 × 13% = 260 руб., а к выплате выйдет 1 740 руб.

Все данные выплаты были приведены в приказе и оформлены должными документами.

В итоге Иванов Р. И. получил перед Новым годом денежные средства в размере: 4 000 + 4 000 + 3 500 + 1 740 = 13 240 руб.

А вот если бы бухгалтер оформил 10 000 руб. премиальных, то с этой суммы пришлось бы удержать НДФЛ с премии в размере 13% (10 000 × 13% = 1300), и Иванов Р. И. получил бы на руки: 8 700 + 3 500 = 12 200 руб.

Уплата НДФЛ с премии в 2018 году: каков код дохода «НДФЛ премия»

Давайте теперь посмотрим, как отразит в справке 2-НДФЛ бухгалтер эти выплаты по кодам дохода, когда удерживается НДФЛ с премии.

Согласно приложению 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/[email protected]:

  • Подарки к Новому году будут указаны в справке 2-НДФЛ по коду 2720 = 4 000.
  • Материальная помощь работнику — по коду 2760 = 4 000.
  • Возмещение стоимости медикаментов — по коду 2770 = 3 500.

Эти суммы будут также отражены в справке 2-НДФЛ в разделе «Вычеты» по кодам вычетов (приложение 2 к приказу № ММВ-7-11/[email protected]):

  • Код 501 — подарки.
  • Код 503 — материальная помощь.
  • Код 504 — медикаменты.

А вот по уплате НДФЛ с премии в 2018 году код дохода зависит от ситуации, при которой она выплачивается. В нашем примере премия выплачена по итогам года, а значит, за производственный результат, которому соответствует код 2000 (вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей).

Если премия будет связана с иными основаниями, например, выплачена в связи с праздником, ей будет соответствовать код 4800 (иные доходы).

О новых кодах доходов и вычетов в 2-НДФЛ с 2018 года (с отчетности за 2017 год) расскажет материал «Список кодов доходов в справке 2-НДФЛ (2012, 4800 и др.)».

Однако следует всегда помнить: для НДФЛ с премии порядок уплаты в 2018 году предусматривает, что каждая выдача таких средств должна быть документально подтверждена, будь то договор, приказ, другие подтверждающие документы, дающие право интерпретировать выплату как освобожденную от налогов.

О том, как влияет премия к празднику на налог на прибыль, см. в материале «Праздничные» премии могут уменьшать прибыль».

Премия к зарплате: когда платить НДФЛ и предельные сроки для 2018 года

Порядок перечисления в бюджет НДФЛ с премий определен письмом Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708. Срок внесения в бюджет подоходного налога с премий зависит от вида выплат.

Если премия привязана к заработной плате, то такой доход считается полученным в последний день месяца. Датой фактического получения дохода в виде иных премий (не относящихся к оплате труда) считается день выплаты такого дохода.

Сроки уплаты НДФЛ с доходов в виде премии в 2018 году при этом таковы, что налог следует удержать в тот день, когда выплачены деньги, а уплатить – не позже следующего дня. До момента выхода этого документа Минфин рекомендовал признавать премиальные выплаты в тот же день, что и ее выдачу.

Как отразить в 6-НДФЛ различные виды премий, узнайте из публикации «Новые разъяснения ФНС по премиям: ежемесячным, квартальным, разовым».

Существует ответственность за несвоевременную уплату подоходного налога – пени за каждый день задержки и штрафные санкции в размере 20% от неуплаченной суммы.

При поиске ответа на вопрос, облагается ли премия НДФЛ, бухгалтеру надо определить характер поощрительных выплат и их размер. В некоторых случаях характер такого вознаграждения позволяет освободить его от обложения этим налогом. Если премиальные выплаты не входят в перечень, определенный НК РФ, или больше установленных рамок, следует рассчитать НДФЛ с премии и внести его в бюджет. Перечисление делается в сроки, идентичные налогу с зарплаты.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Единовременные премии и вознаграждения

В соответствии с п.п.21 и 22 ст.270 НК РФ в целях налогообложения по НП не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также суммы премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Как разъяснено в письме Минфина России от 23.11.2004 № 03-03-01-04/1-140, в том случае, если выплачиваемые организацией в пользу своих работников единовременные премиальные выплаты связаны с достижением производственных результатов, они могут учитываться в целях налогообложения. Выплаты премий в связи с юбилейными, праздничными и иными датами, вручением наград и т.п., непосредственно не связаны с достижением производственных результатов и, следовательно, не могут учитываться в целях налогообложения по НП.

Не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль также любые расходы, производимые за счет средств специального назначения (чистой прибыли и др.), а также средств целевого финансирования.

НДФЛ единовременные выплаты и поощрения облагаются по общеустановленным правилам и ставкам.

В части ЕСН и ОПС если указанные выплаты осуществляются из средств орга-низации, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль (как правило, это и является источником оплаты указанных расходов), они освобождаются от обложения единым социальным налогом на основании п.3 ст.236 НК РФ.

В бюджетных и иных учреждениях, не уплачивающих налог на прибыль, суммы предоставляемых работникам и иным лицам, с которыми имеются договора гражданско-правового характера, предусматривающие выполнение работ (оказание услуг) или авторские договоры, единовременных выплат, подарков и призов включаются в налоговую базу по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Единовременные поощрения и выплаты облагаются ОСНС, на что указано в пункте 43 Сравнительной таблицы, доведенной письмом ФСС РФ от 27.07.1999 № 02-10/05-3666.

Расходы организаций на приобретение ценных подарков для своих сотрудников не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по НП (см. письмо Минфина России от 31.03.2005 № 03-04-11/71).

В части НДФЛ согласно п.28 ст.217 НК РФ освобождается стоимость подарков, полученных физическими лицами от организаций и индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством. Указанное освобождение применяется в части до 4000 рублей за календарный год. Если стоимость переданных физическому лицу превышает указанное значение, соответствующая разница должна быть включена в налоговую базу по НДФЛ.

Также не облагаются НДФЛ подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10000 рублей за календарный год.

Так как стоимость подарков оплачивается исключительно из собственных средств организаций, она не включается в налоговую базу по ЕСН и в расчетную базу по ОПС, что подтверждено в письме Минфина России от 22.04.2002 № 04-04-04/55. Бюджетные учреждения и иные организации, не уплачивающие налог на прибыль, начисляют на их стоимость ЕСН и ОПС при передаче работникам, с которыми заключены трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в общеустановленном порядке.

Исходя из положений ст.236 НК РФ в налоговую базу по ЕСН и расчетную базу по ОПС также не включается стоимость подарков, выдаваемых участникам в ходе рекламных мероприятий, победителям конкурсов и т.п. не выполняющих для организации какие-либо работы или оказывающие услуги (см. письмо Минфина России от 20.02.2002 № 04-04-04/24).

Стоимость вручаемых сотрудникам организации подарков облагается ОСНС (пункт 43 Сравнительной таблицы, доведенной письмом ФСС РФ от 27.07.1999 № 02-10/05-3666).

Стоимость присуждаемых наград и призов

Как и в части ценных подарков, расходы организаций на приобретение наград и призов не уменьшают налоговую базу по НП.

В части НДФЛ в соответствии с п.20 ст.217 НК РФ подлежат налогообложению призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих соревнованиях:

Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;

чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.

Стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученные физическими лицами на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органах государственной власти или представительных органов местного самоуправления, облагается НДФЛ в пределах до 4000 рублей по каждому из получателей из расчета за календарный год.

В таком же порядке НДФЛ облагается стоимость любых выигрышей и призов, получаемых физическими лицами в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). В том случае, если выигрыш и (или) приз по одному из получателей превышает 4000 рублей, соответствующая разница включается в налоговую базу по НДФЛ. При этом согласно п.2 ст.224 НК РФ налогообложение осуществляется по налоговой ставке 35 процентов.

Исходя из положений ст.236 НК РФ в налоговую базу по ЕСН и расчетную базу по ОПС не включается стоимость подарков, сувениров, призов, выдаваемых участникам в ходе рекламных мероприятий, победителям конкурсов и т.п. не выполняющих для организации какие-либо работы или оказывающие услуги (см. письмо Минфина России от 20.02.2002 № 04-04-04/24).

Не должны облагаться ЕСН и ОПС также и награды (призы), оплачиваемые из собственных средств организации, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль (п.3 ст.236 НК РФ).

В части ОСНС включение стоимости наград и призов в расчетную базу должно осуществляться в таком же порядке, что и при обложении стоимости подарков (см. предыдущий раздел публикации).

Премии и подоходный налог: правило обложения

Казалось бы, вопрос о том, облагается ли премия налогом, в законодательстве давно закрыт. Но всё ли так однозначно? И работников, и бухгалтеров, он продолжает волновать. Поэтому расставим все точки на свои места.

На основании статей 129 и 191 Трудового кодекса премия отнесена к стимулирующим выплатам. Наряду непосредственно с заработной платой за выполнение служебных обязанностей она формирует оплату труда сотрудника.

Сейчас мы говорим о премиях именно за трудовые успехи. По кадровой и бухгалтерской части их обычно проводят как за:

  • конкретные производственные результаты, нормы выработки;
  • мастерство в профессии;
  • достижения по службе;
  • внесение и/или воплощение идей, которые повышают эффективность работы компании.

Вопрос, какими налогами облагается премия сотруднику, на наш взгляд не совсем корректен с юридической точки зрения. Дело в том, что правильнее его ставит так: облагается ли премия подоходным налогом – НДФЛ? Ответ: да, только им. Но не только. Вдобавок, кроме налогообложения премии сотрудникам, она подпадает под страховые взносы.

Налог с премии

Теперь разберем, как с премии вычитается подоходный налог. Согласно правилам Налогового кодекса (ст. 226) днем получения премии по факту считается день ее выплаты. Она совпадает с датой удержания НДФЛ. То есть налог с премии работника нужно взять в день ее фактической выплаты. При этом механизм, который применяет фирма при выдаче премий, принципиального значения не имеет. Будь то наличными в кассе предприятия, на счет в банке (зарплатную карту).

Когда подоходный налог с премии посчитан и удержан, его нужно перечислить в казну. На это закон дает максимум один день. Крайний срок – следующий день после выдачи премии.

Не облагаются НДФЛ только международные, иностранные и российские премии за выдающиеся достижения в различных областях, которые упомянуты в постановлении Правительства РФ от 06.02.2001 № 89. На конец 2017 года их 77 видов.

Нетрудовая премия: облагается налогом или нет?

Надо отметить, что споры о том, какие премии не облагаются налогами (НДФЛ), в том числе в арбитражных судах, еще относительно недавно не сходили с повестки дня. И для налоговиков это было настоящей головной болью.

Дело в том, что премии могут быть двух типов:

  1. за труд (см. выше);
  2. околотрудовые поощрения.

Ко второй категории можно отнести денежные бонусы к:

  • различным юбилейным датам (не только в отношении людей, но и событий);
  • профессиональным праздникам (например, День бухгалтера);
  • дате основания фирмы и др.

На сегодня в практике уже утвердилась позиция, вычитается ли подоходный налог с премии не за выполнение своих трудовых функций. Однозначно – да! Страховые взносы тоже нужно начислять.

С премии, выданной по итогам работы при увольнении сотрудника, тоже придется взять налог. Никаких исключений на этот счет в законе нет.

Исключение: правило 4-х тысяч

Говоря о том, облагается ли премия подоходным налогом, нельзя не упомянуть о пункте 28 статьи 217 НК РФ. Из него вытекает, что премия в общей сумме 4000 рублей за год на одного сотрудника не подпадает под налог (наряду с выигрышами, подарками и т. п.). Но чтобы уйти от НДФЛ, необходимо обязательно выполнить еще два условия:

  1. подвести премию к какой-либо значимой дате;
  2. заключить письменный договор дарения по правилу п. 2 ст. 574 НК РФ.

При оформлении премий крайне важен опыт и смекалка бухгалтера. Он должен четко понимать, какие суммы проводить как премию, а какие – по иным основаниям.

Польза для налога на прибыль

Мы выяснили, платятся ли налоги с премии и какие именно. Теперь о приятной стороне вопроса.

Налоговый кодекс на основании пункта 2 статьи 255 и пункта 4 статьи 272 позволяет все выданные суммы премий сотрудникам за трудовые достижения относить на расходы по оплате труда. Причем в 100% размере. А такие расходы, в итоге, снижают налог на прибыль к уплате в бюджет. Этот подход доступен лицам:

  1. на общей налоговой системе;
  2. «упрощенцам» с объектом доходы минус расходы.

Причем страховые взносы, которые начислены на премии, тоже минусуют налог на прибыль наряду с НДФЛ.

Премии, когда уже не стоит вопрос, облагается ли премия налогом, требуют тщательного документального оформления. Этот позволит снять лишние претензии инспекторов по налогу на прибыль.

В идеале правила выдачи премий нужно детально прописать в:

  • трудовом контракте;
  • коллективном договоре;
  • положении о премировании персонала.

А лучше всего, когда в договорах есть ссылка на положение о премиях. Этим вы как бы привяжете премии к системе оплаты труда в организации. Данное приложение лучше сделать детальным. Вплоть до того, что прописать в нем основания и размеры выдачи премий. Если это отдано на откуп распоряжений руководства, то не исключено, что придется объяснять налоговикам производственную направленность выплаченных премий.

Минфин считает, что нетрудовые и околотрудовые премии налог на прибыль не уменьшают! Так как они не имеют связи с трудовыми результатами (письмо от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167).

В документах о доходах

Статья 136 Трудового кодекса обязывает работодателя в разработанной им форме расчетного листка приводить, помимо прочего, суммы выплаченных сотруднику премий.

Кроме того, облагается налогом или нет, премию отражают и в справке о доходах на бланке 2-НДФЛ (см. таблицу). За какой месяц начислены – за тот и указывают.

Налогообложение и учет премий при расчете среднего заработка

Трудовое законодательство не содержит строгих правил и обязательных норм в отношении выплат работникам всевозможных премий. Статья 191 Трудового кодекса лишь констатирует, что одним из видов поощрения работников, добросовестно исполняющих свои трудовые обязанности, может быть премия. Рассмотрим какие трудности и особенности могут возникнуть при исчислении налогов и страховых взносов на такие поощрительные выплаты, и отметили новшества, действующие с этого года.

Система поощрения

Как часто и в каких размерах поощрять сотрудников, определяет система премирования, принятая в компании. Обычно выделяют несколько видов поощрительных систем.

1. Премирование за текущие показатели трудовой деятельности. В данной системе наблюдается как персонифицированное премирование, когда оплата труда каждого сотрудника связана с уровнем выполнения и перевыполнения им установленных норм, так и коллективное текущее премирование за выполнение плана всем коллективом (группой сотрудников).

2. Доплаты и надбавки стимулирующего характера (к примеру, за совмещение профессий, за профессиональное мастерство и пр.). В данной системе оплата труда увязана с личными деловыми качествами работника, уровнем его профессионального мастерства, его индивидуальными качествами, его отношением к работе.

3. Единовременные (периодические) премии, которые выплачиваются за достижение определенных результатов или по итогам работы предприятия (возможно, группы сотрудников) за период. Система связывает зарплату работника или группы работников с какими-то определенными достижениями, не носящими систематического характера, или с какими-либо общими коллективными результатами работы в течение достаточно длительного периода (к примеру, год).

Критерии оценки (состав показателей) для премирования зависят от особенностей производственного цикла (например, позаказный способ работы), степени автоматизации процессов, важности того или иного участка производства. Как правило, в организации применяются типовые (отраслевые) системы материального стимулирования.

Вот, к примеру, каковы виды выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях (утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 29 декабря 2007 г. № 818) :

  • за интенсивность и высокие результаты работы;
  • за качество выполняемых работ;
  • за стаж непрерывной работы, выслугу лет;
  • за результаты по итогам работы.

Ключевым принципом системы премирования в первую очередь является то, что размер оплаты труда сотрудника должен напрямую зависеть от результатов его труда. Чтобы система премирования действительно стала стимулирующей, она должна быть простой и прозрачной. Работник должен четко знать, что показателем премирования становится тот результат, на достижение которого он влияет непосредственно. К примеру, если рабочий занят в повременно-премиальной системе оплаты труда, то время работы оплачивается ему повременно, а выплата премии и ее размер зависят от того, какого результата работник достиг, то есть выполнил он личный план или нет. При этом должно снижаться влияние такого фактора, как уровень загрузки производства, ведь это зависит не от работника-исполнителя, а от менеджера. Такой подход позволит значительно повысить мотивацию рабочих к достижению более высоких результатов.

Но и работодатель при разработке системы премирования может учесть все нюансы, позволяющие оптимизировать поощрительные выплаты. Он может установить необходимое соотношение размеров постоянной и переменной частей дохода работников (оклада к премиальной части), дифференцированные уровни поощрительных выплат в зависимости от квалификации сотрудников, значимости профессии (производственного участка) в технологическом процессе и пр.

Так как поощрительные выплаты осуществляются на основании документов, регулирующих трудовые отношения (коллективное соглашение, трудовой договор, положение о премировании работников), то и выплачиваются премии только сотрудникам организации. На работников, сотрудничающих с фирмой по гражданско-правовому договору или получающих вознаграждение по авторским договорам, положение о премировании не распространяется.

Налогообложение

Премия – это часть заработка сотрудника. Никакого социальнозначимого или компенсационного характера она не носит. Премии облагаются налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

Исключение составляют премии, которые можно назвать «бюджетными». Это международные, иностранные или российские премии, которыми награждаются лица за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации. При этом перечень таких премий ограничен списком, утвержденным постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. № 89.

Освобождаются от налогообложения и премии, присужденные высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях. Здесь также существует перечень видов льготной премии, но в каждом регионе он свой. Например, в Московской области не облагаются премии, выплаченные в соответствии с постановление губернатора Московской области от 13 октября 2009 г. № 143-ПГ в отношении педагогических и руководящих работников образовательных учреждений или постановлением губернатора Московской области от 20 ноября 2002 г. № 249-ПГ, которые выплачиваются за достижения в области науки, культуры и искусства, здравоохранения, промышленности, сельскохозяйственного производства и т. д.

Как видно, для премий, выплачиваемых работодателем своим сотрудникам, льгот по налогу на доходы физических лиц не предусмотрено.

Теперь посмотрим, как облагается сумма премии налогом на прибыль организаций. Согласно статье 255 Налогового кодекса, премии и иные поощрительные выплаты относятся к расходам на оплату труда. Даже если премия выплачивается только на основании положений коллективного договора, она включается в расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Но есть и исключение. Оно содержится в пункте 22 статьи 270 кодекса. Не учитываются в расходах фирмы выплаты в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Целевые средства, как известно, не учитываются и в доходах организации. В отношении же средств специального назначения, премии из которых не уменьшают налогооблагаемую базу, можно сказать следующее. Налоговики считают, что под средствами специального назначения следует понимать, к примеру, средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий (премиальный фонд). Поэтому премия, выплаченная за счет средств специального фонда вне зависимости от того, предусмотрена ли выплата данных премий трудовыми либо коллективным договорами, не может учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. Так сказано в письме УФНС России по г. Москве от 23 марта 2006 г. № 21-08/22586.

К такому же мнению пришли арбитры (постановление ФАС Московского округа от 29 сентября 2006 г., 6 октября 2006 г. № КА-А40/9399-06), указав: раз выплаты вознаграждений работникам производились из премиального фонда, который формируется за счет чистой прибыли, полученной заявителем после уплаты всех налогов в бюджет, то такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

До 2010 года это обстоятельство (невключение затрат в расходы на оплату труда по налогу на прибыль) позволяло компании избежать начисления на такую премию единого социального налога. Теперь же исчисление страховых взносов никак не зависит от факта включения в расходы по налогу на прибыль тех или иных выплат сотрудникам.

Обложение страховыми взносами

Перейдем к правилам начисления на суммы премий страховых взносов. Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, по договорам авторского характера. Премии, не предусмотренные трудовым договором, или разовые премии, которые выплачиваются по отдельному приказу руководителя фирмы, все равно облагаются страховыми взносами. Так, по мнению Минздравсоцразвития России, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее облагаются страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем, а значит, связанные с трудовыми договорами (письма от 23 марта 2010 г. № 647-19, от 19 мая 2010 г. № 1239-19).

До 2011 года вокруг этого вопроса наблюдалась некая полемика. Некоторые специалисты считали, что министерство не право. Раз в законодательстве о страховых взносах прямо не указано, что выплаты, произведенные на основании коллективного договора или локального распорядительного документа, являются объектом обложения страховыми взносами, то и начислять взносы на такие вознаграждения не надо. К примеру, премии работникам к юбилеям, не предусмотренные в трудовых договорах, не облагаются. Но если в трудовом договоре имеется ссылка на коллективный договор или приказ о премировании, то та же самая премия к юбилею, выплаченная согласно положениям этих документов, страховыми взносами облагаться должна.

С 2011 года ситуация кардинально изменилась. Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. № 339-ФЗ внес поправку в часть 1 статьи 7 закона о страховых взносах, и теперь обложению страховыми взносами подлежат все без исключения выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений (ранее в формулировке значился трудовой договор, а не трудовые отношения). Разумеется, за исключением тех, которые не облагаются и поименованы в статье 9 Федерального закона 212-ФЗ. Но в данной статье премии не значатся.

Обложение взносами от несчастных случаев

Точно так же с 2011 года изменилась ситуация с обложением премий страховыми взносами от несчастных случаев. Ранее правила включения в облагаемую базу тех или иных выплат были установлены отдельной нормой Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. № 348-ФЗ в указанный закон внесены поправки, согласно которым при исчислении взносов на травматизм установлен перечень необлагаемых выплат в пользу работников. Премии в этом списке отсутствуют. Отметим, что и в ранее действующем перечне, установленном отдельным документом (постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765), премии отсутствовали.

Кроме того, в новой статье 20.1 Закона № 125-ФЗ закреплено, что в базу для начисления взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний теперь включаются все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений. Как видно, и для этих взносов главным аргументом является факт трудовых отношений между сотрудником и работодателем. И объект для начисления взносов на травматизм практически стал идентичен объекту для начисления страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом № 212-ФЗ.

Учет премий при расчете среднего заработка для отпускных

Мы рассмотрели, как премии облагаются налогами и страховыми взносами. Теперь покажем, как премии учитываются при расчете среднего заработка в разных ситуациях.

Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 используется при определении среднего заработка для всех случаев, кроме исчисления пособий по больничным и ежемесячных пособий по уходу за ребенком. Премии, согласно этому документу, учитываются в особом порядке.

1. Ежемесячные премии и вознаграждения берутся в расчет среднего заработка в размере фактически начисленных в расчетном периоде (но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода).

2. Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, берутся или фактически начисленные (если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает 12 месяцев), или в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода (если продолжительность периода, за который они начислены, превышает 12 месяцев).

3. Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются в расчете среднего в полной сумме независимо от времени начисления.

О. Петровой предоставлен очередной отпуск с 16 мая 2011 года. Оклад сотрудницы составляет 21 000 руб., в расчетном периоде время отработано полностью. Расчетным периодом для определения среднего заработка будет период с 1 мая 2010 года по 30 апреля 2011 года (12 месяцев). В этот период Петровой были выплачены следующие премии:

  • ежемесячные за выполнение норм в размере 50% оклада;
  • ежеквартальные за выполнение цехового плана (премии выплачены в размере 75% оклада за II квартал 2010 года – 30.07.2010, за III квартал 2010 года – 29.10.2010, за IV квартал 2010 года – 28.01.2011, в размере 60% за I квартал 2011 года – 30.04.2011);
  • одноразовое вознаграждение по итогам 2009 года – 40% оклада, выплачено 10.05.2010;
    одноразовое вознаграждение по итогам 2010 года – 100% оклада, выплачено 16.05.2011.

В расчет среднего заработка будут включены такие суммы премий (вознаграждений):

— 21 000 руб. х 50% х 12 мес. = 126 000 руб.;

— (21 000 руб. х 75% х 3 кв.) + (21 000 руб. х 60% х 1 кв.) = 59 850 руб.;

— 21 000 руб. х 100% = 21 000 руб.

Годовая премия за более ранний период (2009 год) в расчете среднего не участвует.

В алгоритме расчета среднего заработка важно учитывать, выплачивались ли премии за фактически отработанное время или без учета этого обстоятельства.

Если при выплате премии ее сумма рассчитывалась пропорционально фактически отработанному времени, то ее размер не пересчитывается и берется в расчет среднего в той сумме, в которой и был выплачен.

В случае же, когда премия выплачивалась в течение расчетного периода без учета фактически отработанного времени, а в расчетном периоде сотрудник работал не полностью, то включаемая в базу исчисления среднего заработка сумма премии корректируется пропорционально отработанному времени.

Возьмем условие из первого примера. Но учтем, что годовые премии выплачиваются в организации без учета фактически отработанного времени, а О. Петрова в 2010 году два раза находилась на больничном, в общей сложности 13 рабочих дней.

В 2010 году было 249 рабочих дней. Годовую премию включаем в расчет среднего заработка для отпуска пропорционально отработанному времени в периоде, за который она выплачена:

21 000 руб. х 100% : 249 дн. х 236 дн. = 19 903,61 руб.

Учет премий при расчете среднего заработка для больничных

Средний заработок для целей исчисления больничных пособий и ежемесячных детских пособий рассчитывается в соответствии с отдельным нормативным актом. Это Постановление Правительства РФ от 15 июнь 2007 г. № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Порядок расчета среднего заработка и в этом случае учитывает особенности включения в расчет выплаченных премий. Они такие:

  • ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;
  • остальные премии и вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Как видно, ни фактически отработанное время, ни количество премий роли не играют. Главное, чтобы ежемесячные вознаграждения выплачивались за те месяцы, которые вошли в расчетный период (им с 2011 года стал период в два предыдущих года), или чтобы годовые (квартальные, единовременные) премии были начислены в течение расчетного периода.

Возьмем условия первого примера. Но учтем, что О. Петрова 16 мая идет не в отпуск, а заболела. Больничный ей будет рассчитан исходя из среднего заработка за 2009-2010 годы. Кроме того, примем, что в 2009 году ежемесячные премии выплачивались в тех же размерах, но квартальных премий не было.

В расчет среднего заработка будут включены такие суммы премий (вознаграждений):

— 21 000 руб. х 50% х 24 мес. = 252 000 руб.;

— (21 000 руб. х 75% х 2 кв.) = 31 500 руб.;

— 21 000 руб. х 40% = 8400 руб.

Квартальные премии за IV квартал 2010 года и I квартал 2011 года, а также годовая премия за 2010 год в расчет не включаются, так как начислены в 2011 году, который не входит в расчетный период.

И. Акиньшина, редактор-эксперт

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Еще по теме:

  • П 33 правил противопожарного режима Нормативные документы, регламентирующие вопросы обучения и проверки знаний от 25 апреля 2012 года N 390 О противопожарном режиме (с изменениями на 10 ноября 2015 года) Документ с изменениями, внесенными: постановлением Правительства Российской Федерации от 17 февраля 2014 года N 113 […]
  • Закон о жилищных субсидиях гражданам выезжающим из районов крайнего севера Федеральный закон от 25 октября 2002 г. N 125-ФЗ "О жилищных субсидиях гражданам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 25 октября 2002 г. N 125-ФЗ"О жилищных субсидиях гражданам, выезжающим из районов […]
  • Как правильно заверить договор Как заверить копию документа «надлежащим» образом Пожалуй, нет такого бухгалтера, которому бы не приходилось готовить копии документов: для представления налоговика м статьи 88, 93 НК РФ , во внебюджетные фонд ы статьи 37, 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых […]
  • Барнаул октябрьский районный суд Барнаул октябрьский районный суд Председатель суда Гуглер Дмитрий Васильевич (назначен Указом Президента РФ от 21.05.2015 г. № 253) каб.313 Помощник председателя суда - Ганзвинд С.А. Секретарь судебного заседания - Карачкова Н.А. каб.311, тел. 29-58-86 Заместитель председателя суда по […]
  • Закон 213 от 02032018 россия Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О […]
  • Аэрофлот заявление о передаче миль Как потратить мили Аэрофлот Бонус Аэрофлот Бонус – поощрение летающих рейсами “Аэрофлота” (российский авиаперевозчик). Участникам удастся: получить минимум 500 миль/1 авиаперелет; быстрее набрать мили, летая business class; накопить мили, взаимодействуя с партнерами программы […]
  • Рсв-1 страховой стаж РСВ-1: отражаем нестандартные ситуации Продолжаем отвечать на вопросы читателей, связанные с заполнением расчета РСВ-1. На этот раз разберемся, как составлять отчетность в ПФР в различных нестандартных ситуациях, с которыми может столкнуться любой работодатель. Отпуск сразу после […]
  • Постановление правительства правила оказания гостиничных услуг Приложение. Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. N 490) С изменениями и дополнениями от: 2 октября 1999 г., 15 сентября 2000 г., 1 февраля […]