Возврат товара оформление счета-фактуры

Содержание страницы:

Возврат части товара ненадлежащего качества

Обновление: 6 октября 2016 г.

Обнаружив брак, покупатель отказался от части товаров. Какие документы на возврат товара продавец должен получить от покупателя? Нужно ли в этом случае составлять корректировочный счет-фактуру (КСФ)?

От покупателя нужно получить:

  • один экземпляр акта о недостатках товара. Форма акта может быть произвольной или унифицированной. Например, это может быть форма № М-7 или № ТОРГ-1 и ТОРГ-2. Продавец также может принять участие в составлении этого акта;
  • претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги (если была предварительная оплата);
  • накладную на возврат товара с пометкой «возврат». Для этого можно использовать унифицированную форму № ТОРГ-12. В этой накладной указывается та же цена единиц товара, что и в накладной продавца.

Если брак обнаружен после того, как товар был принят к учету, то покупатель, если он плательщик НДС, на возвращаемый товар должен составить свой счет-фактуру и вместе с возвратной накладной передать продавцу.

Корректировочный счет-фактуру продавец выставляет, только если бракованный товар вернулся к нему без счета-фактуры покупателя, например Письма Минфина от 10.08.2012 № 03-07-11/280 ; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected] :

  • товар не был принят к учету покупателем, поскольку брак выявлен при его приемке;
  • покупатель — неплательщик НДС.

Сумму НДС со стоимости возвращенного товара продавец может принять к вычету. Для этого счет-фактуру, полученный от покупателя, или свой корректировочный счет-фактуру продавец зарегистрирует в книге покупок пп. 5, 13 ст. 171 НК РФ .

КСФ при уменьшении количества поставленного товара будет выглядеть так.

Корректировочный счет-фактура В строки и графы, оставшиеся неизменными, переносятся данные из счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактур а подп. «г»—«к» п. 1, п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры № 791 Отгрузочные, авансовые и корректировочные счета-фактуры имеют единую нумерацию от « 06 » июля 2016 (1),
исправление корректировочного счета-фактуры № от « » (1а)

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) № 774 Отгрузочные, авансовые и корректировочные счета-фактуры имеют единую нумерацию от « 05 » июля 2016 ,
с учетом исправления № от « » (1б)

Правила выставления счетов-фактур при возврате товара

Как правильно выставить счет-фактуру при возврате?

В том случае, если принятый на учёт товар возвращается поставщику, то счёт-фактуру должен выставить покупатель. В случае если товар не успели оприходовать, то продавец должен выставить корректировочную форму счёта-фактуры. Разъяснение этой ситуации содержится в письме Минфина от 30.03.15 №03-07-09/17466.

Очень часто случаются такие ситуации, когда происходит возврат товара и продавцу приходится корректировать уплаченный НДС. После совершения отгрузки, поставщик на основании выставленного счёта-фактуры уплачивает в бюджет налог. В случае возврата, этот налог можно восстановить, но для этого нужны соответствующие документы. В книге продаж регистрируются все выставленные счета-фактуры, а также те, которые возникли в связи с возвратом товара. Только на основании зарегистрированных документов производится расчёт суммы НДС и его возврат. Покупатель, принявший на учёт приобретённый товар обязан выставить поставщику возвратную счёт-фактуру по принципу обратной реализации.

В случае если проданный товар не был оприходован у покупателя, то счёт-фактуру должен выставить сам продавец. Причём в случае неполного возврата или изменения количества и цены продавец выставляет корректировочный вид счёта-фактуры. Весь документооборот должен быть проведён на основании заключённых договоров, накладных и подтвержденного согласия покупателя об отсутствии претензий. Такой порядок оформления счетов-фактур и книги продаж прописан в п.3 ст. 168 и п.10 ст.172 Налогового Кодекса РФ. Продавец должен зарегистрировать в своей книге продаж корректировочный документ в том периоде, когда произошёл возврат. Покупатель при возвратной реализации в случае взятия товара на учёт регистрирует в книге покупок входящий документ, а в книге продаж указывает возвратную счёт-фактуру и сумму корректировки.

Как уже было сказано выше, в книге продаж должны регистрироваться все выставленные счета-фактуры, в том числе и при возврате товаров, принятых на учет.

Оформление счета-фактуры при возврате товаров

Покупатель на общем режиме возвращает учтенные у себя товары

Компания-покупатель учла приобретенные товары на счете 41. Но затем выявила бракованные товары. Эти товары компания вправе вернуть поставщику. Или другая ситуация — клиент договорился с поставщиком о возврате качественных товаров, которые не удалось перепродать. Как оформить возврат, чтобы не было ошибок в НДС?

В любом случае не важно, какие товары — бракованные или хорошие. Здесь главное, что они числятся на учете у покупателя. Значит, он должен выставить счет-фактуру поставщику на стоимость сданной обратно продукции (см. схему 1).

Учет у покупателя. Выставите поставщику счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В строке 2 укажите название покупателя. В строке 6 — наименование поставщика. Стоимость товаров покупатель определяет исходя из цен, приведенных в отгрузочных документах поставщика. Таким образом, начисленный налог будет равен той сумме, которую покупатель ранее принял к вычету по этим товарам.

Обратите внимание! Если покупатель на упрощенке выставит счет-фактуру с НДС на стоимость возвращенных товаров, нужно заплатить налог и сдать электронную декларацию.

Учет у поставщика. Вы сможете заявить вычет НДС со стоимости возвращенных товаров на основании счета-фактуры, полученного от покупателя. Для этого данный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок.

Покупатель на общем режиме возвращает часть не принятых к учету товаров

Рассмотрим ситуацию, когда покупатель выявляет бракованную продукцию сразу при приемке товаров и, соответственно, не учитывает товары на счете 41. Некачественные товары покупатель отражает за балансом на счете 002. В отличие от предыдущей ситуации он не должен выставлять поставщику счет-фактуру. Наоборот, поставщик должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (см. схему 2).

Учет у поставщика. Составьте корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 03-07-09/19392). В нем уменьшите стоимость отгрузки в связи с тем, что покупатель вернул часть товаров. В строке 2 корректировочного счета-фактуры укажите наименование поставщика. В строке 3 — наименование компании-покупателя. На основании корректировочного счета-фактуры вы заявите вычет НДС со стоимости возвращенных товаров. Поэтому корректировочный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок за текущий квартал. Исправлять отчетность за период отгрузки не нужно.

Учет у покупателя. Покупатель принимает на учет только часть товаров. Поэтому отгрузочный счет-фактуру поставщика зарегистрируйте только на ту сумму НДС, которая относится к товарам, принятым на учет. Такое мнение чиновники высказали в схожей ситуации с недопоставкой товаров (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05). Рассчитать сумму вычета налога можно в бухгалтерской справке. Уточнять расчет налога в связи с возвратом товаров не понадобится. Поэтому корректировочный счет-фактуру, полученный от поставщика, не нужно регистрировать в книге покупок.

Покупатель на общем режиме возвращает все не принятые к учету товары

В предыдущем разделе мы рассмотрели ситуацию, когда покупатель возвращает часть не принятых к учету товаров. А при возврате всей неучтенной партии порядок будет другим: покупатель счета-фактуры по этой операции не регистрирует (см. схему 3).

Учет у поставщика. Корректировочный счет-фактуру оформлять не нужно. В нем компания уменьшает стоимость отгруженных товаров. А в данной ситуации отгрузка аннулируется. Тем не менее поставщик вправе заявить вычет со стоимости возвращенных товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Для этого в книге покупок можно зарегистрировать счет-фактуру, который поставщик ранее выписал на отгрузку.

Учет у покупателя. Поскольку покупатель отказался от партии товаров, он не заявляет вычет налога. Отгрузочный счет-фактуру поставщика покупатель не регистрирует в книге покупок.

Покупатель на упрощенке или вмененке

Покупатели на упрощенке и вмененке не платят НДС. Поэтому покупатель не будет выставлять счета-фактуры независимо от того, принял ли он товары на учет. Документооборот зависит от другого: сколько товаров возвращает покупатель — всю партию или только ее часть.

Покупатель возвращает часть товаров

Поставщик выставляет сначала счет-фактуру на отгрузку, а затем корректировочный (см. схему 4).

Учет у поставщика. В книге покупок поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473).

Учет у покупателя. Никаких возвратных счетов-фактур не выставляйте и в возвратной накладной НДС не выделяйте. Иначе начнутся споры о том, почему не заплатили налог.

Покупатель возвращает всю партию

В такой ситуации достаточно счета-фактуры, который поставщик составил при отгрузке товаров (см. схему 5).

Учет у поставщика. При возврате всей партии товаров корректировочный счет-фактуру поставщик не составляет. Чтобы заявить вычет, в книге покупок можно зарегистрировать счет-фактуру на отгрузку (письмо ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562).

Учет у покупателя. Компания на спецрежиме не должна указывать сумму НДС в возвратной накладной.

Возврат товаров: как оформить счет-фактуру?

В Налоговом кодексе порядок выставления счетов-фактур при возврате товаров детально не прописан. В письмах от 07.04.2015 № 03-07-09/19392, от 01.04.2015 № 03-07-09/18053, № 03-07-09/17917, № 03-07-09/18070, от 30.03.2015 № 03-07-09/17466 специалисты финансового ведомства разъяснили, что порядок оформления счетов-фактур при возврате товаров ­­будет зависеть от того, были приняты возвращаемые товары покупателем к учету или нет.

Товары приняты на учет

Специалисты финансового ведомства отмечают, что суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные им в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). В пунк­те 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, сказано, что регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при возврате принятых на учет товаров. Исходя из этого, финансисты приходят к выводу, что если товары были приняты к учету, покупатель при их возврате должен выставить в адрес продавца счет-фактуру. Этот счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету НДС у продавца в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

О том, что в случае возврата принятых на учет товаров покупатель должен выставлять счет-фактуру, говорит и ВАС РФ. В решении от 19.05.2011 № 3943/11 высшие арбитры разъяснили, что такой порядок следует из норм НК РФ. Но какие налоговые последствия для покупателя это повлечет за собой? Рассмотрим возможные ситуации.

Разные налоговые периоды

На практике возможна ситуация, когда принятие товаров на учет и их возврат осуществляются в разных налоговых периодах по НДС. Например, оприходование приобретенных товаров было произведено 30 марта 2015 г., а их возврат — 28 апреля 2015 г. В этом случае покупатель регистрирует в книге покупок за I квартал 2015 г. счет-фактуру продавца по приобретенным товарам и заявляет указанный в нем НДС к вычету в налоговой декларации за I квартал 2015 г.

При возврате этих товаров во II квартале 2015 г. покупатель выставляет продавцу счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж II квартала 2015 г., а указанный в нем НДС уплачивает в бюджет. Таким образом, покупатель фактичес­ки возвращает ранее принятый к вычету НДС по товарам назад в бюджет. Следовательно, выставление счета-фактуры по возвращаемым товарам не создает для покупателя дополнительной налоговой нагрузки по НДС.

Один налоговый период

Допустим, покупатель приобрел товары и принял их на учет 20 апреля 2015 г., а возвратил их назад продавцу 28 апреля 2015 г. В такой ситуации НДС к вычету по приобретенным товарам еще не заявлялся. В связи с этим возникает вопрос: нужно ли покупателю регистрировать в книге продаж выставленный продавцу при возврате товаров счет-фактуру? Или можно просто аннулировать запись в книге покупок по счету-фактуре продавца, сделанную при их оприходовании?

Как уже было сказано выше, в книге продаж должны регистрироваться все выставленные счета-фактуры, в том числе и при возврате товаров, принятых на учет. Никаких исключений из этого правила нет. Таким образом, покупатель должен зарегистрировать в книге продаж II квартала 2015 г. счет-фактуру, выставленный им в адрес продавца при возврате товаров.

В соответствии с п. 2 Правил ведения книги покупок полученные от продавцов счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты, в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Следовательно, при оприходовании приобретенных товаров покупатель должен зарегистрировать счет-фактуру продавца в книге покупок II квартала 2015 г.

При подаче покупателем декларации по НДС за II квартал 2015 г. сумма НДС по счету-фактуре, выставленному при возврате товаров, будет заявлена им к уплате в бюджет, а сумма НДС по счету-фактуре продавца, выставленному при продаже товаров, — к вычету.

Товары не приняты к учету

Если товары к учету покупателем не принимались, выставлять счет-фактуру в адрес продавца при их возврате покупателю не нужно. Финансисты указывают, что в этом случае продавец должен выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру, поскольку в связи с возвратом изменяется количество ранее отгруженных товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом для выставления корректировочного счета-фактуры необходимо иметь до­кумен­т, подтверждающий согласие покупателя на такое изменение (п. 10 ст. 172 НК РФ). Им может быть, например, до­кумен­т на возврат товара. На основании такого корректировочного счета-фактуры продавец примет к вычету НДС, ранее уплаченный им в бюджет при отгрузке товаров.

Отметим, что в письме от 10.02.2012 № 03-07-09/05 Минфин России рассмот­рел ситуацию, когда до принятия товаров к учету покупателем обнаружено расхождение их фактического количества по сравнению с количеством, указанным в товарных накладных и счетах-фактурах. Специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что покупатель зарегистрирует в книге покупок счет-фактуру продавца только в части товаров, принятых на учет. А выставленный продавцом корректировочный счет-фактуру покупатель регистрировать не должен, так как по недостающему товару он НДС к вычету не принимал.

Полагаем, что аналогичный порядок применим и в случае возврата товаров, не принятых покупателем к учету. То есть покупатель не должен регистрировать корректировочный счет-фактуру продавца, поскольку он не регистрировал первоначально выставленный продавцом счет-фактуру в отношении возвращенных товаров, не принятых к учету.

Заполняем счет-фактуру на возврат товара поставщику

Отправить на почту

Счет-фактура на возврат товара поставщику может составляться по разным формам. Обычный, корректировочный, исправленный — все эти счета-фактуры могут применяться при оформлении возврата товара. Подробности составления данного типа документов вы узнаете из нашей статьи.

Что такое возврат и как его оформить

В повседневной жизни понятие «возврат» используется довольно часто. Можно, например, увидеть такую надпись на железнодорожном вагоне вместе с указанием названия станции и вагонного депо, к которому он приписан. Нередко это слово ставится и на почтовый конверт, если по какой-то причине письмо не было вручено получателю и вынуждено вернуться к отправителю. Возврат обратно в магазин купленного и не подошедшего покупателю товара — тоже не редкость.

Возврат относится к хозяйственным операциям, которые должны находить свое отражение в учете, поэтому он обязательно сопровождается документами.

Основной документ при возврате — это накладная. Именно на ее основании производятся записи в учете. Если возвращаемый товар не облагается НДС, проблем с оформлением счета-фактуры не возникает.

Подробнее о возможности не платить НДС читайте в материале «Как получить освобождение от уплаты НДС в 2017-2018 году?».

Однако если этот налог уплачен в составе стоимости товара, коммерсанта могут подстерегать разного рода неожиданности. Поговорим об этом подробнее.

Как оформляется счет-фактура на возврат товара от покупателя (пример 1)

Рассмотрим пример. ООО «Промышленные образцы» закупает у ООО «Первичное сырье» заготовки для производства деталей. Изделия закупаются партиями по 1000 шт. ежемесячно, при приемке МПЗ производится входной контроль качества с целью выявления бракованных заготовок.

03.10.2017 поступила очередная партия заготовок, которые оприходовали на склад, а в бухучете отразили приход МПЗ.

Подробнее о документах, составляемых при движении товарно-материальных ценностей, читайте в материале «Что обязательно должно быть в акте приема-передачи товара (бланк)?».

Перед отправкой заготовок в цех контролер ОТК, проводя лабораторный входной контроль качества, обнаружил дефекты металла, которые при первичном визуальном осмотре не были видны и выявились только при ультразвуковом контроле. По условиям договора при выявлении брака в контрольных образцах возврату подлежит вся партия, так как к изготавливаемым из заготовок деталям предъявляются высокие требования по прочности, при дефектах же металла обеспечить требуемую прочность невозможно.

В этом случае ООО «Промышленные образцы» оформило счет-фактуру на возврат товара поставщику в объеме всей партии и начислило НДС с выручки от обратной реализации (п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Счет-фактуру на обратную реализацию ООО «Промышленные образцы» (бывший покупатель) зарегистрировало в книге продаж, а счет-фактуру, полученный от ООО «Первичное сырье», — в книге покупок, чтобы НДС вошел в общую сумму вычетов. ООО «Первичное сырье» (бывший продавец) первоначальный счет-фактуру регистрирует в книге продаж, а полученный от ООО «Промышленные образцы» — в книге покупок (п. 5 ст. 171, пп. 1,4 ст. 172 НК). Такой порядок изложен в письме Минфина России от 07.04.2015 № 03-07-09/19392.

У судей по этому вопросу единой точки зрения нет. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2014 по делу № А10-722/2013, ФАС Уральского округа в постановлениях от 28.01.2013 № Ф09-14081/12 и 17.02.2012 № Ф09-10098/11 указали, что при возврате продавцу бракованного товара, ранее принятого на учет, покупатель обязан выставить счет-фактуру. В постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.03.2017 № Ф07-1728/2017 по делу № А66-15153/2015, ФАС Московского округа от 07.12.2012 № А40-54535/12-116-118 арбитры подчеркнули, что возврат некачественного товара не является обратной реализацией, потому что право собственности на товар к покупателю не переходит и он не обязан выписывать счет-фактуру.

В рассматриваемом примере ООО «Промышленные образцы» последовало разъяснениям чиновников и выписало счет-фактуру на обратную реализацию.

Возвращаем весь товар (пример 2)

Рассмотрим второй пример. ООО «Промышленные образцы» выявило во время приемки заготовок, полученных от ООО «Первичное сырье», дефекты, возникшие при их неправильной транспортировке (сколы, трещины и др.). Решено было вернуть всю партию заготовок. Так как на учет покупатель товар не принял, перехода права собственности на заготовки к ООО «Промышленные образцы» не произошло, поэтому обратной реализации в этом случае нет и необходимость выставления в адрес ООО «Первичное сырье» счета-фактуры отсутствует (п. 1 ст. 39 НК РФ).

ВАЖНО! При возврате товаров, не принятых покупателем на учет, выставление им счетов-фактур не предусмотрено правилами, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Это подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 07.04.2015 № 03-07-09/19392).

Бракованную партию заготовок на этом же транспорте отправили поставщику, оформив накладную ф. ТОРГ-12 с пометкой «Возврат». Остальные документы, подтверждающие факт возврата заготовок (акт о возврате, претензию, соглашение о расторжении договора и др.), выслали позднее.

Для ООО «Промышленные образцы» возврат заготовок без принятия их на учет не повлек никаких налоговых последствий, в книге покупок и книге продаж отражать нечего. А вот ООО «Первичное сырье», как продавцу, отразившему реализацию в книге продаж, придется составить корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок (письма Минфина от 10.08.2012 № 03-07-11/280 и 07.08.2012 № 03-07-09/109, ФНС от 05.07.2012 № АС-4-3/[email protected]).

ВАЖНО! Корректировочный счет-фактуру обязан оформить продавец, если изменилась стоимость поставки при изменении цены или количества поставляемых материальных ценностей (п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Для заполнения корректировочного счета-фактуры используется форма из приложения 2 к постановлению № 1137.

Бухгалтер ООО «Первичное сырье» заполнил корректировочный счет-фактуру следующим образом:

  1. В строке А (до изменения) указал данные из первоначального счета-фактуры.
  2. В строке Б (после изменения) в гр. 3 «Количество (объем)» поставил «0», что повлекло обнуление граф, в которых указываются стоимость товара и сумма налога.
  3. В строке В (увеличение) поставил прочерки, т.к. увеличения стоимости не произошло.
  4. В строке Г (уменьшение) показал данные строки А (по первоначальной отгрузке).

После возврата забракованной партии заготовок ООО «Промышленные образцы» осталось без исходного сырья, в результате чего технологический процесс изготовления деталей был приостановлен. Смежники ООО «Промышленные образцы» недополучили вовремя детали, которые они использовали при производстве металлорежущего оборудования, заказчики оборудования в результате были вынуждены простаивать, ожидая опоздавший заказ. Таким образом, из-за возврата заготовок пострадала вся цепочка контрагентов, что вынудило руководство ООО «Промышленные образцы» сделать организационные выводы из сложившейся ситуации (о них мы расскажем далее).

Частичный возврат товара (пример 3)

Руководство ООО «Промышленные образцы» совместно с поставщиком заготовок пересмотрели условия договора поставки, предусмотрев в нем особые условия при выявлении бракованных заготовок при их приемке. Чтобы не подводить смежников, решено было при выявлении бракованных деталей возвращать заготовки с видимыми дефектами сразу (без постановки на учет в качестве МПЗ), остальное сырье подвергать дальнейшей проверке и отбраковывать поштучно в процессе ультразвукового контроля.

При очередной приемке заготовок ООО «Промышленные образцы» первичным визуальным контролем отбраковали заготовки с видимыми дефектами и вернули их продавцу без отражения в учете. Счет-фактуру при возврате не принятого на учет товара покупатель не выставляет (оформление этой операции покупателем описано выше), а на уменьшенный после выбраковки объем заготовок, которые покупатель готов принять, продавец выписывает корректировочный счет-фактуру (п. 13 ст. 171 НК РФ).

В корректировочном счете-фактуре продавец:

  1. В строке А (до изменения) указывает данные первоначального счета-фактуры о цене, сумме налога и стоимости товара.
  2. В строке Б (после изменения) в гр. 3 «Количество (объем)» — количество изделий, уменьшенное на число забракованных заготовок (не принятых покупателем и возвращенных продавцу без постановки на свой учет).
  3. В строке В (увеличение) проставляет прочерки.
  4. В строке Г (уменьшение) отражает информацию о суммах уменьшения стоимости товара (в том числе уменьшение суммы налога) в связи с сокращением количества заготовок.

Свой экземпляр корректировочного счета-фактуры продавец регистрирует в книге покупок и корректирует НДС, подлежащий уплате в бюджет на сумму налога от стоимости возвращенных заготовок, принимаемого к вычету.

Покупателю в данном случае регистрировать корректировочный счет-фактуру нигде не нужно. Поскольку принять НДС к вычету можно только по оприходованным товарам, отгрузочный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок лишь в части товаров, принятых на учет (за вычетом отбраковки). Таким образом, корректировать вычет ему не требуется (см. письмо Минфина РФ от 12.05.2012 № 03-07-09/48).

Возврат товара в ситуации, когда в сделке участвуют неплательщики НДС

Итак, приведенные выше примеры показали, что при различных случаях возврата товара возможно выставление как стандартной формы счета-фактуры, так и корректировочной. Но это еще не все. В рассмотренных примерах продавец и покупатель применяли общую систему налогообложения и являлись плательщиками НДС. А как быть в случае возврата неплательщикам НДС?

Если продавец и покупатель применяют спецрежимы (УСН, ЕНВД и др.), счета-фактуры при реализации и возврате не оформляются, записи в книге покупок и продаж не производятся.

Если же продавец находится на ОСНО, а товар реализовал компании, не являющейся плательщиком НДС, то при возврате покупателем товаров (как принятых, так и не принятых им на учет) ему необходимо оформить корректировочный счет-фактуру на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК и зарегистрировать его в книге покупок.

ВАЖНО! Вычет НДС при возврате производится в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК).

По мнению чиновников (письмо Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473) и налоговиков (письмо ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected]), если покупателю — неплательщику НДС при реализации товара был выдан кассовый чек без выдачи счета-фактуры (при розничной торговле с применением ККТ), в книге покупок продавца можно зарегистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денег покупателю (при наличии документов, подтверждающих оприходование возвращенных товаров).

Нюансы возврата товара при исправлениях в счете-фактуре

В практике взаимоотношений ООО «Промышленные образцы» с ООО «Первичное сырье» случаи возврата заготовок возникали нечасто. Используемые при этом счета-фактуры были разнообразны: помимо уже обозначенных обычных и корректировочных счетов-фактур бывали случаи применения и еще одной формы — исправленного счета-фактуры. Такие ситуации возникали, когда в выставленном на возврат счете-фактуре бухгалтером допускались ошибки (арифметические или технические).

ВАЖНО! Исправленный счет-фактуру нужно выставить, если в первоначальном счете-фактуре были допущены неточности в наименовании ИНН покупателя или продавца (письмо Минфина РФ 02.05.2012 № 03-07-11/130), неверно указаны наименования товаров (письмо Минфина РФ от 14.08.2015 № 03-03-06/1/47252), сумма налога или налоговая ставка (письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/[email protected]), код и наименование валюты (письмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68).

Когда оформляется счет-фактура на возврат товара поставщику, образец выбирается в зависимости от того, принят возвращаемый товар на учет или нет. Если товар принят, нужно оформить обычный счет-фактуру на обратную реализацию. В этом случае продавец и покупатель меняются местами, а товар возвращается в исходную точку. Если же покупатель возвращает товар, не принятый на учет, или только часть товара, продавцу нужно оформить корректировочный счет-фактуру.

Если в оформленном на возврат товара обычном или корректировочном счете-фактуре будут выявлены какие-то неточности, мешающие идентифицировать стороны сделки, наименование товара, ставку и сумму налога, код и наименование валюты, не обойтись также без оформления исправленного счета-фактуры.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Еще по теме:

  • Размер пени по налогам физических лиц Какие пени и штрафы взимаются за неуплату в срок налогов по налоговому уведомлению? На основании налогового уведомления налогоплательщики — физические лица уплачивают следующие имущественные налоги (абз. 3 п. 2 ст. 52, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 3 ст. 409 НК РФ): транспортный […]
  • Закон об осаго статья 12 пункт 21 Федеральный закон от 28 марта 2017 г. № 49-ФЗ “О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» Принят Государственной Думой 17 марта 2017 года Одобрен Советом Федерации 22 марта 2017 года Внести в […]
  • Приказ мвд 342 с изменениями Федеральный закон от 30 ноября 2011 г. N 342-ФЗ "О службе в органах внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 30 ноября 2011 г. N 342-ФЗ"О службе в органах внутренних […]
  • Фз конституционны суд Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ"О Конституционном Суде Российской Федерации" С изменениями и дополнениями от: 8 февраля, […]
  • Приказом 81н Действующая редакция ПРИКАЗ Минфина РФ от 28.07.2010 N 81н (ред. от 02.10.2012 с изменениями, вступившими в силу 30.12.2012) "О ТРЕБОВАНИЯХ К ПЛАНУ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННОГО (МУНИЦИПАЛЬНОГО) УЧРЕЖДЕНИЯ" ПРИКАЗ Минфина РФ от 28.07.2010 N 81н "О ТРЕБОВАНИЯХ К […]
  • Приказ мвд рф 647 от 16082003 Приказ МВД РФ от 29 июня 2012 г. N 647 "Об утверждении Положения о проведении органами внутренних дел Российской Федерации периодических проверок частных охранников и работников юридических лиц с особыми уставными задачами на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением […]
  • Нотариус житомирская область Нотариус житомирская область Первая Житомирская государственная нотариальная контора Адрес 10014, г. Житомир, майдан Соборный, 1 Телефон (0412) 37-32-22 Вторая Житомирская государственная нотариальная контора Адрес 10014, г. Житомир, ул. Черняховского, 12-а Телефон (0412) 22-26-52 Третья […]
  • Как зарегистрировать патент иностранному гражданину Как иностранцу получить патент на работу в РФ? Патент — это документ, подтверждающий право иностранного гражданина, прибывшего в РФ в порядке, не требующем получения визы (за исключением отдельных категорий иностранных граждан), на временное осуществление на территории субъекта РФ […]