Понятие ошибки и мошенничества

Бухгалтерский учёт и аудит

1) Ошибки и мошенничество

Финансовая отчетность и другая учетно-экономическая информация, как известно, имеет склонность к расхождениям, которые могут быть результатом ошибок и мошенничества. Расхождения, которые могут иметь место в финансовой отчетности, классифицируются по двум признакам:

Классификация изменений является юридической проблемой, поэтому она не может решаться аудитором.

В соответствии с Международными стандартами аудита термин «ошибка» означает неумышленные расхождения (погрешности) финансовой отчетности, такие как:

* арифметические ошибки или описки в первичных документах, учетных регистрах и финансовой отчетности;

* пропускание фактов и их неправильная интерпретация;

* неправильное использование учетной политики.

В соответствии с Национальными нормативами аудита «ошибка — неумышленное изменение финансовой информации в результате арифметических или логических ошибок в учетных записях и расчетах, недосмотра в соблюдении полноты учета, неправильного представления в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия состава имущества, требований и обязательств, несоответствующее отображение записей в учете» .

В соответствии с Международными стандартами аудита термин «мошенничество» означает намеренные действия одного или нескольких лиц из числа руководителей или сотрудников субъекта или третьих лиц, которые привели к неправильному представлению финансовой отчетности».

Аналогичное определение приведено и в Национальных нормативах аудита в Украине, а именно: «мошенничество — намеренное неправильное отображение и представление данных учета и отчетности служебными лицами и руководством предприятия» .

В соответствии с Международными стандартами аудита признаки мошенничества имеют такие действия намеренного характера :

* манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей и документов;

* незаконное присвоение активов;

* утаивание или пропускание информации об операциях в документах, учетных записях;

* отображение в учете несуществующих операций;

* неправильное использование учетной политики;

* неправильная оценка активов и неправильное их списание;

* несоответствующее отображение записей в учете.

Ошибки и мошенничество могут иметь место в учетно-экономической информации по разной причине, которые разделяют на внешние и внутрихозяйственные .

В процессе аудита аудитор должен провести диагностику ошибок и мошенничества .

Исследование субъекта аудита проводится по признакам (условиями и событиями),

которые можно разделить на такие группы:

* необыкновенные условия функционирования субъекта;

* состояние системы управление персоналом;

* условия получения аудиторских доказательств.

В связи с тем, что ошибки и мошенничество становятся не только причиной искажения показателей финансовой отчетности, а и приводят к нарушению права собственности участников хозяйственной деятельности (собственников, кредиторов, персонала, государства, третьих лиц). В процессе проведения аудита используются разнообразные приемы и способы контрольно-ревизионной работы, которые известны студентам в результате изучения других учебных дисциплин, а также приемы и способы, присущие непосредственно аудиту.

В случае выявления ошибок и мошенничества, аудитор должен отобразить их сущность, а именно: содержание ошибки, ссылку на нормы закона или другого нормативного документа, привести перечень и прибавить необходимые документы, которые подтверждают наличие расхождений, объяснение должностных лиц по этому поводу, перечень должностей и фамилий должностных лиц, которые допустили ошибки и мошенничество, а также лиц, которые санкционировали такие расхождения, названия подразделения, размер причиненного вреда и прочие сведения.

Несмотря на то, что аудитор учитывает при формировании своей мысли лишь существенные расхождения финансовой отчетности, в процессе аудита, он должен зафиксировать все выявленные им ошибки и факты мошенничества, доказать их заказчикам аудита. Дальнейшие действия аудитора зависят от характера ошибок и мошенничества, поэтому в таких случаях он обязательно должен получить консультацию юристов.

Дальнейшие действия аудитора зависят от конкретных обстоятельств, но полученная аудитором информация относительно ошибок и мошенничества зависят по его мнению относительно проверенной финансовой отчетности и от аудиторского вывода.

Основной вопрос, который может привести к ошибкам и мошенничеству, это необходимость проверки аудитором соблюдения субъектами аудита требований законодательных актов и нормативно-инструктивных документов.

Панкратов Аудит: курс лекций (2004)

Понятие мошенничества и ошибки

Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия.

Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотр в полноте учета, или неправильное представление фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неустраненных ошибок. Заключении аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены. В случае, если мошенничество или ошибка существует, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязанностях перед клиентом. Основные виды ошибок, обнаруженных при проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом:

1. Ошибки в ведении учета, отсутствие ведения учета и случайные ошибки (арифметические просчеты, ошибки при заполнении отчетных форм и случайные неправильные проводки);

2. Повторяющиеся ошибки, ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского учета, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства и незнанием правовых основ финансово-хозяйственной деятельности.

Если аудитор пришел к выводу, что обман (ошибка) могут существовать, ему необходимо оценить их потенциальное влияние на финансовую информацию, разработать и применить дополнительные процедуры.

Понятие мошенничества в аудите;

В соответствии с МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» целью аудита отчетности является выражение мнения о том, составлена ли она во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основными принципами подготовки финансовой отчетности. В числе принципов подготовки финансовой отчетности в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) выделяют:

· основополагающие допущения при составлении отчетности (учет по методу начисления и непрерывность деятельности организации);

· качественные характеристики отчетности (понятность, уместность, сопоставимость и надежность). Характеристика «Надежность информации», в свою очередь, раскрывается через правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полноту.

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности № 1 «Представление финансовой отчетности» отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, обеспечивает достоверное представление информации в финансовой отчетности. Достоверная финансовая отчетность позволяет пользователям на ее основании принимать адекватные управленческие решения.

Конкретные правила отражения в учете и отчетности тех или иных операций (с основными средствами, материальными запасами и т.п.) должны соответствовать основным принципам подготовки финансовой отчетности.

Таким образом, аудитор должен выразить мнение о том, достоверна ли представленная финансовая отчетность в части соответствия установленным принципам ее подготовки. В случае возникновения противоречий между общими принципами и конкретными правилами, необходимо руководствоваться первыми.

Дело в том, что конкретные правила, не всегда позволяют представить информацию, адекватную реальности. Например, признание основных средств в российском законодательстве (ПБУ 6/01) происходит не с того момента, когда они реально начинают приносить выгоду организации, а с момента, когда юридически зарегистрировано право собственности на них (это конкретное правило вступает в противоречие с принципом преобладания экономической сущности над юридической формой).

Достоверному представлению информации в финансовой отчетности препятствуют существенные искажения. В частности важной причиной возникновения искажений в отчетности являются мошенничество и ошибки при ее составлении.

Обязанности и поведение аудитора по рассмотрению случаев мошенничества в процессе аудита финансовой отчетности регулирует МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности».

При планировании и выполнении аудита, аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества. Искажения финансовой отчетности могут являться следствием мошенничества или ошибок.

Рассмотрим понятия мошенничества и ошибки, используемые в международных стандартах аудита.

Понятия мошенничества и ошибки в международных стандартах аудита различаются в зависимости от наличия умысла. Разграничивающим фактором между мошенничеством и ошибкой служат намерения, лежащие в основе действий, приведших к искажению отчетности, то есть их преднамеренность или непреднамеренность.

Мошенничество, согласно МСА 240, — это преднамеренное действие, совершенное с помощью обмана одним или несколькими лицами из числа руководящего состава, сотрудников или третьих лиц, для извлечения несправедливых или незаконных выгод, которое приводит к ложному представлению финансовой отчетности. Термин «мошенничество» — широкое юридическое понятие, однако, аудитор рассматривает только те факты мошенничества, которые являются причиной возникновения существенного искажения финансовой отчетности.

Существуют два типа преднамеренных искажений:

· искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой отчетности;

· искажения, возникающие в результате незаконного присвоения активов.

Недобросовестное составление финансовой отчетности является следствием следующих действий:

· манипуляция, фальсификация (в том числе, подделка документов), изменение учетных записей или документов, на основании которых составляется финансовая отчетность;

· преднамеренное сокрытие или пропуск информации о хозяйственных операциях в учетных записях или документах (например, в современной российской практике часто не отражается выручка от реализации);

· преднамеренное нарушение принципов бухгалтерского учета, относящихся к измерению, классификации, представлению или раскрытию (например, произвольно изменяется способ оценки списания определенных групп материальных запасов для того, чтобы увеличить затраты отчетного периода);

Присвоение имущества является следствием воровства активов, принадлежащих клиенту, и может быть осуществлено различными способами:

· незаконное присвоение денежных средств;

· присвоение материальных активов и интеллектуальной собственности (например, возможна безвозмездная передача или передача активов по необоснованно низким ценам связанным сторонам);

· отражение в учете несуществующих операций (например, в качестве расходов за не оказанные услуги, наиболее часто показываются маркетинговые, информационные, посреднические и т.п.);

· использования активов, принадлежащих клиенту, для личных целей.

Присвоение активов часто сопровождается представлением ложных или вводящих в заблуждение документов для сокрытия недостачи активов.

Ошибки – это неумышленные, непреднамеренные искажения, допущенные при подготовке финансовой отчетности, такие как:

· ошибки при сборе или обработке данных, на основании которых составлялась финансовая отчетность (арифметические просчеты или описки, имеющиеся в учетных записях или данных бухгалтерского учета);

· неправильные оценочные значения, являющиеся результатом неверного учета или неверной интерпретацией фактов (например, единовременная оплата годовой подписки на следующий год отнесена на расходы текущего периода вместо отнесения на расходы будущих периодов);

· ошибки в применении принципов бухгалтерского учета, относящиеся к измерению, классификации, представлению или раскрытию (например, в учетной политике зафиксирован один метод оценки материалов, а фактически применяется другой).

То есть, в отличие от ошибки, мошенничество носит преднамеренный характер и обычно подразумевает целенаправленное сокрытие фактов.

Аудитор может определить потенциальную возможность совершения мошенничества. Однако для аудитора практически невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства, например, в отношении оценочных значений или надлежащего применения принципов учета.

Понятие ошибки и мошенничества

Во время аудиторской проверки возможно установление несоответствия между показателями отчетности и реальным состоянием активов и обязательств или иное искажение или неподходящие отображения записей в реги естрах учета. Такие несоответствия могут быть квалифицированы как мошенничество или ошибкиа.

Термин»ошибка»означает непреднамеренное искажение в финансовой отчетности, включая пропуск суммы или раскрытия, например:

• ошибки при сборе или обработке данных, на основе которых готовятся финансовые отчеты

• неправильное учетное утверждение, сделанное в результате пропуска или неправильной интерпретации фактов

• ошибка в применении учетных принципов по измерению, признание, классификации, представления и раскрытия

зависимости от периодичности совершения ошибки делятся на:

— случайные (арифметические ошибки, пропуски, неправильное заполнение отчетных форм, неправильные проводки)

— ошибки, которые повторяются (постоянно делается неправильное бухгалтерская проводка)

По характеру ошибки, которые могут быть в отчетности, можно разделить на следующие виды:

1. Неполнота отражения операций: означает, что в бухгалтерском учете не нашли отражение все факты хозяйственных операций. Такие ошибки приводят к занижению отчетных данных. Чтобы выявить подобные ошибки, аудитор должен не только детально знать систему учета в организации, но и досконально понимать ее управленческую структуруру.

2. Необоснованность учетных записей: означает, что факт хозяйственной операции отражен в учете без достаточных на то оснований (включено в баланс имущество, на которое предприятие не имеет права собственности —имущество, полученное по договору комиссии). Эти ошибки приводят к завышению показателей отчетноститі.

3. Ошибки в периодизации: связанные с неправильным распределением операций по учетным периодам, когда они отражаются в финансовой отчетности последствия операций»не своего»отчетного периода

4 ошибки в записях: означают, что либо операция отражена не на том счете, на котором должна быть или сделана ошибка в проводимой сумме

5. Ошибки в оценке: связаны с тем, что были неправильно оценены активы и пассивы, которые отражены в отчетности (например, неправильно произведена оценка резерва сомнительных долгов)

6. Неправильное отображение информации: возникает при неправильном переносе сальдо счетов в отчетные формы (например, при взаимном свертывании дебиторской и кредиторской задолженности), а также п при отображении результатов операций по несоответствующим статьях, недостаточность информации в отчетности, т.е. отсутствие объяснений и информациия.

Рис 34 Классификация событий, вызывающих искажения в финансовых отчетах

Ответственность за финансовую отчетность предприятия, включая ответственностью за предупреждение и выявление фактов мошенничества и ошибок, возлагается на руководство предприятия

Ошибки, которые могут быть установлены в ходе аудиторской проверки могут быть исправленными руководством предприятия до даты формирования аудиторского заключения. Порядок исправления ошибок опреде ачаеться. П (С). БУ 6″Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

Исправление ошибок зависит от того, к какому периоду относится конкретная ошибка. Итак, если ошибка относится к периоду, за который составляется финансовая отчетность, то она исправляется методом м»сторно»Исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих годах, осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки и влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убыткау).

Исправление ошибок, относящихся к предыдущим периодам, требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности

Термин»мошенничество»означает умышленные действия одного или нескольких лиц среди управленческого и аудируемого наемных работников или третьей стороны, при которых применяется заблуждение для получения нечестной или незаконного преимущества. Ложная финансовая отчетность базируется на умышленное искажение, включая пропуск сумм или раскрытия в финансовой отчетности, с целью введения в ом ну пользователив.

Аудиторы не определяют юридически, или мошенничество действительно было

Для аудитора важны два типа преднамеренных искажений:

искажения, являющиеся результатом ложной финансовой отчетности

искажения, являющиеся результатом незаконного присвоения активов

Составление неправдивых финансовых отчетов может достигаться посредством:

• Манипуляции, фальсификации (включая подделки) или изменение учетных записей или первичных документов, на основе которых готовятся финансовые отчеты

• неправильного представления или преднамеренного пропуска в отчетах событий, операций или другой важной информации

•. Преднамеренная неправильного применения учетных принципов по суммам, классификации, способа представления и раскрытия

Мошенничество может быть результатом того, что руководство предприятия уделяет незначительное внимание контроля (или контроль вообще отсутствует) за возможностью возникновения таких фактов, как:

•. Осуществление фиктивных записей в журналах регистрации операций или документов, особенно в конце учетного периода, для манипулирования финансовыми результатами;

•. Неприемлемые коррекция предположений и изменение суждений, которые были использованы при оценке остатков на счетах (например, изменены сроки полезного использования основных средств или критерии признания п годности остатков определенных групп запасов)

•. Пропуск, досрочное или запоздалое признание в финансовой отчетности событий и операций, которые произошли в отчетном периоде;

•. Скрытие и не раскрытие фактов, которые могут влиять на суммы, отраженные в финансовой отчетности;

•. Участие в сложных операциях, структура которых дает неправильное отражение финансового состояния или финансовых показателей предприятия;

•. Внесение изменений в записи и условия, относящиеся к важным и необычным операций

Ложность финансовой отчетности может спричинюватися попытками управленческого персонала скрыть доходы, или наоборот, завышать их, чтобы ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности через изменений на восприятие ими финансовых результатов и прибыльности предприятия. Например, когда оплата труда высшего управленческого персонала находится в зависимости от сумм полученной прибыли, то потенций йно можно предвидеть, что такое руководство будет заинтересовано в»искусственном»завышении прибыли отчетного года. Или наоборот, когда один из учредителей будет осуществлять непосредственное руководство предприятием он будет потенциально заинтересован в том, чтобы занижать суммы полученного дохода и не делать выплаты дивидендов другим владельцаам.

Незаконное присвоение активов включает кражу активов предприятия часто осуществляется наемными работниками в относительно небольших и несущественных размерах. Однако в присвоении активе ей может участвовать и руководство, для которого, как правило легче замаскировать или скрыть незаконное присвоение активов так, что это будет трудно обнаружитьи.

Незаконное присвоение активов может осуществляться различными способами, например:

•. Присвоение денежных поступлений (например, незаконное присвоение поступлений дебиторской задолженности или передачи поступлений по ранее списанных задолженностям на личные банковские счета ки)

•. Физическое хищение материальных активов или интеллектуальной собственности (например, похищение материально-производственных запасов для собственного использования или продажи, похищения лома для перепродажи, сговор с конкурентом и разглашение за вознаграждение технологических данных)

•. Принуждение предприятия к оплате фактически непоставленных товаров и услуг (например, уплата фиктивным поставщикам; взятки от поставщиков лицам, отвечающих за закупки, за завышение цен; выплаты фиктивным наемным работникам)

*. Использование активов предприятия в собственных целях (например, использование активов предприятия в качестве залога для получения персонального кредита или кредита связанной стороне)

Незаконное присвоение активов часто сопровождается неправильными или искаженными записями или документами для сокрытия факта отсутствия активов или использования их в качестве залога без соответствующего д. Разрешать.

Мошенничество включает мотив или давление дня совершения мошенничества, изобретенную возможность этого и поиск объяснения его необходимости. Поводом для незаконного присвоения активов для некоторых лиц может стать, например риклад, образ жизни меру своих финансовых возй.

Сознательное искажение финансовой отчетности может осуществляться через внешний и внутреннее давление на руководство для достижения ожидаемых (и, возможно, нереальных) доходов, особенно когда неспе проможнисть достичь финансовых целей может иметь значительные последствия для управленческого персонала. Осознанная возможность искажения финансовой отчетности или незаконного присвоения активов существует, когда от ответствен работник предприятия считает, что внутренний контроль можно обойти том, что, например, он пользуется доверием или знает о конкретных недостатках внутреннего контроля. Работники предпри ва, как правило, могут найти рациональное оправдание для совершения мошенничествва.

Основная ответственность за предотвращение и выявление мошенничества возлагается на высший управленческий и управленческий персонал предприятия

Эта ответственность включает разработку и внедрение контроля, что касается цели предприятия по подготовке финансовой отчетности, достоверный и справедливый (или подают достоверно в у всех существенных аспектах) финансовом состоянии согласно принятой концептуальной основой финансовой отчетности, и управления рисками, которые могут вызвать существенные искажения в финансовых отчета.

Риск необнаружения существенного искажения в результате мошенничества является выше риск необнаружения существенного искажения в результате ошибки, поскольку для мошенничества могут использоваться достаточно сложные и а тщательно организованные схемы сокрытия, например, подделка, умышленный пропуск операций или преднамеренное неправильное представление информации аудитору выявить такие попытки сокрытия может быть еще сложнее, если они сопровождаются сговору. Заговор может заставить аудитора поверить, что доказательства убедительны, тогда как в действительности они являются ложными. Способность аудитора обнаружить мошенничество зависит от таких факторов в, как умелость мошенника, частота и объем манипуляций, степень заговора, относительный размер отдельных счетов, с которыми проводятся манипуляции, должностной уровень причастных осисіб.

Более того, риск необнаружения аудитором существенных искажений вследствие мошенничества управленческого персонала выше, чем в результате мошенничества работников, поскольку руководство часто имеет изм могу прямо или косвенно манипулировать учетными записями и предоставлять фальсифицированную финансовую информацию. Работники некоторых уровней управления могут обходить процедуры контроля, внедрены для за предотвращения аналогичном мошенничеству других работников, например, принуждение подчиненных к неправильной регистрации операций или их сокрытия. Учитывая руководящую позицию на предприятии, управленческий персонал имеет возможность либо заставить работников предпринимать какие-то действия или получить их помощь в организации мошенничества, о чем работники могут и не догадыватьсясь.

В соответствии с. Концептуальной основы заданий по предоставлению уверенности аудитор, проводит аудиторскую проверку, получает достаточную уверенность, что финансовые отчеты в целом не содержит существенных разоблачена ивлень вследствие мошенничества или ошибки. При получении достаточной уверенности аудитор действует при проведении аудиторской проверки в соответствии с принципом профессионального скептицизма, рассматривает возмож весть избежание руководством мер контроля и признает тот факт, что аудиторские процедуры, которые являются эффективными для выявления ошибок, могут оказаться неэффективными в контексте идентификова ного риска существенного искажения в результате мошенничестваа.

При проведении проверки аудитором не проводится оценка подлинности документов, представленных предприятием, поскольку аудитор не имеет соответствующей подготовки и не является экспертом по определению ав втентичности. Более того, аудитор может не обнаружить наличии изменений в условиях документов, когда, например, существует дополнительное соглашение, о которой руководство или третья сторона не сообщили аудитора. Вот же, всегда будет существовать вероятность не обнаружения искажения информации в финансовых отчетах вследствие мошенничества. Однако обстоятельства, выявленные при проведении аудита, заставляют аудитора поверить, что документ не является оригиналом или условия в документах был изменен, аудитор продолжает свои исследования, например, путем получения прямого подтверждения от третьей стороны или рассмотрения необходимости с алучення эксперта для оценки оригинальности такого документнта.

Профессиональный долг аудитора соблюдать конфиденциальность информации о клиенте может помешать предоставлению информации о мошенничестве стороне, находящейся за пределами предприятия заказным ника. Аудитор должен рассмотреть вопрос получения юридической советы для определения соответствующих действий при подобных обстоятельствах. Юридическая ответственность аудитора варьируется в разных странах, и в некоторых обставь. Инах обязанность конфиденциальности может отменяться законодательными актами, законом или судебным решением. Так, например, в некоторых странах аудитор финансового учреждения имеет закрепленный законом обязанность сообщений омляты контролирующим органам о наличии мошенничества,. Кроме того, в некоторых странах аудитор обязан сообщить соответствующим органам власти об искажениях в случаях, когда управленческий и высокий у правленческих персонал не принимают соответствующих корректирующих дидій.

Если аудитором будут установлены искажения, являющиеся следствием действий, имеющих признаки мошенничества, то аудитор может попасть в исключительные обстоятельства, которые ставят под сомнение возможность продолжения выполнение ния аудиторской проверки. В этом случае аудитор должен:

а) рассмотреть вопрос профессиональной и юридической ответственности за обстоятельств, включая то, существует требование к аудитору сообщить об этом лице (лицах), которые заказали аудит, или, в некоторых в случаях, регуляторные органы

б) рассмотреть возможность отказа от выполнения задания, и

в) если аудитор отказывается продолжать решать задачи:

1) обсудить с руководством соответствующего уровня и высоким руководством отказ аудитора от продолжения выполнения задания и причины этого отказа; и

2) взвесить, является профессиональная или юридическое требование к аудитору сообщить об этом лице (лицах), которые заказали аудит, или, в некоторых случаях, регуляторные органы об отказе аудитора от продолжения выполненных. Ання задачи и причины этой отказов.

Такие исключительные обстоятельства могут возникнуть, например, когда:

а) предприятие не принимает соответствующих действий по мошенничества

аудитор считает необходимыми в данных обстоятельствах, даже если мошенничество

не является существенным для финансовой отчетности;

б) рассмотрение аудитором рисков существенных искажений вследствие мошенничества и результаты аудиторских тестов указывают на наличие значительного риска существенного и все охватываемого мошенничества, или

в) аудитор имеет значительные сомнения в компетентности или честности управленческого или аудируемого

Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Следующая

Понятие ошибки и мошенничества

26. МОШЕННИЧЕСТВО И ОШИБКИ

Определение, классификация ошибок, а также действия аудитора при их обнаружении прописаны в правиле (стандарте) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», которое введено в действие Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532. В соответствии с данным стандартом ошибка – непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод. Выделяют два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

1) искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) искажения, возникающие в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление финансовой отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой(бухгалтерской)отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:

1) фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая отчетность;

2) преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;

3) преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.

Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. В то время как аудитор может определить потенциальную возможность совершения недобросовестных действий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства аудируемого лица.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта несущественным или существенным (т. е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения).

Еще по теме:

  • В негласное правило В негласное правило Гласные и негласные правила Правила, которые устанавливают для нас родители, происходят из их убеждений. Так же, как и сами убеждения, их манифестации правила, эволюционируют со временем. Правила это принуждение: «да» и «нет», «сделай это», «не делай этого». Например, […]
  • Пленум верховного суда по находке Сам себе адвокат Присвоение найденного УК РФ Присвоение найденного УК РФ Присвоение найденного часто встречается в судебной и следственной практике, однако эта практика неоднозначна. Одной из причин, существующей сегодня противоречивой судебной практике, является то, что в УК РФ […]
  • Как принять гражданство россии Гражданство РФ для иностранных граждан: как получить российское гражданство иностранному гражданину, основания и документы на гражданство РФ, упрощенное получение гражданства РФ – пошаговая инструкция и порядок приобретения российского гражданства Гражданство РФ – это устойчивая […]
  • Письмо ходатайство на визу Составление и написание мотивационного письма в посольство Составление мотивационного письма – это важный шаг в жизни любого человека. Если вы взялись за его составление, то это значит, что вы хотите внести некоторые изменения в вашу жизнь. Такой документ вам так же понадобится при […]
  • Бухпроводки по претензиям Учет расчетов по претензиям на счете 76.2 (с примерами) 76 счет бухгалтерского учета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» имеет несколько субсчетов, на каждом из которых происходит учет определенных операций. На субсчете 1 учитывается имущественное и личное страхование, подробно […]
  • Сколько раз можно жениться по закону в россии Сколько раз можно выходить замуж по закону? Юридическая точка зрения: сколько раз выходят по закону замуж? Количество браков не ограничено, и в России нет такого закона, который бы затрагивал этот вопрос хоть в какой-то мере. Никто не может запретить женщине выйти замуж в очередной раз. […]
  • Общая сумма налога и налоговых вычетов Налоговые вычеты для физических лиц Разделы: Задумывались ли вы над тем, какую сумму от своей заработной платы вы ежегодно отдаете в доход государства? Как известно, помимо перечисления сборов в ПФР, ФСС России и ФФОМС (в размере 30% от размера заработной платы работника), работодатель […]
  • Страховка на самолёт Страховка на самолёт Дополнительная страховка от утери или порчи багажа и от несчастных случаев. C гарантией возмещения ущерба Вы будете чувствовать себя во время полета более комфортно и уверенно. Размер защиты (страховая сумма) составляет 212 000 рублей: • утеря и порча багажа - 12 […]